應用管理會計工具加強科技成果管理的構想

楊文博

隨著我國科技投入的不斷增加，科技成果越來越成為新的生產力代表。但是，由于缺乏成果管理的工具，導致成果管理面臨形成難、轉化難和管理難的困境，直接影響科研機構的經營和發展。本文借助管理會計相關理論與工具，探討管理會計工具與成果管理之間的應用融合，為科研機構加強成果管理提供一些借鑒和思考。

一、研究背景及意義

隨著我國對科技創新的不斷重視，科技投入逐年增加，科研能力有了顯著的提升。2020年，在國內外科技對抗的背景下，加強和提升原創性、前沿性關鍵核心技術能力顯得更為迫切，在國家科技戰略的支撐下，新型研發機構建設日益成為各界普遍關注的焦點。作為科研活動直接產出的科技成果，是研究機構各項資源協同的最終結果，是承載科研人員智慧的最終形態，也是形成并產生價值收益的關鍵載體。因此，抓住科研成果就抓住了科研管理活動的牛鼻，圍繞成果管理加強和推動研究機構建設成為推進科技創新的關鍵所在。隨著國家綜合國力和科研投入的提升，我國科研實力不斷提升，并躍居世界前列。2019年，我國授權發明專利45.3萬件;實用新型專利158.2萬件;外觀設計專利55.7萬件，但是我國科研成果的轉化率不足 30%，這一比例遠低于發達國家 60% 至 70% 左右的水平。

成果管理對于科研機構的重要性不言而喻，尤其是初創型科研機構。在初創型科研機構中，由于缺乏成果的管理體系、管理流程和管理工具，導致成果管理面臨形成難、轉化難、管理難等問題，直接影響初創型科研機構的經營和發展。做好成果管理需要建立覆蓋成果管理全生命流程的管控體系，成果管理的全流程涵蓋了科研項目管理、科研成果確認、科研成果轉化等活動，其中又涉及知識產權管理、股權分配、經濟效益分析和投融資決策等等多個環節。借助管理會計相關理論與工具能有效形成針對成果管理全流程和部分重點節點的管控體系，從而推動成果管理形成，防控成果管理風險，輔助成果管理決策，科學設計成果轉化方案，為初創型科研機構完善和加強成果管理提供有效參考和支撐。

二、成果管理體系的框架

（一）明確科技成果

科技成果是科研活動的直接產出，是科技機構各項工作的服務對象，也是各項資源協同的最終結果。從形式來看，科技成果既包括以科學論文、著作、原理模型或者發明專利等為代表的基礎理論成果，也包括以新技術、工藝、產品、材料等為代表的應用技術成果。

科技機構以成果管理為基點形成核心價值鏈閉環，既要明確科技成果來源，又要清楚掌握成果形成路徑以及輸出的形式，既要制定合理的成果轉化方式，又要確保經濟效益的輸出和實現。

（二）形成科技成果

科技機構要以成果管理為抓手，強化落實項目的全生命周期管理。建立以形成成果為最終目標的成果預測機制，在項目立項伊始就要經過科學合理的論證及評審，狠抓實施，優化資源配置，提升領軍人才和團隊建設;同時，建立確保成果有效性的技術評估機制，加強項目監督與結項評估;最后，建立保證成果經濟效益的驗收機制，以確保成果的落地轉化，實現持續不斷的優良輸出。

（三）轉化及輸出科技成果

科技機構要以成果轉化為牽引帶動成果管理全過程，打造一個成果管理的轉化平臺，集中管理研究成果，加速市場化進程。要形成依托成果轉化平臺為核心，通過嚴選和價值評估將成果歸集到平臺，平臺在對成果進行評估的同時，敏銳嗅到新的市場機會并加大成果推廣力度，最終又能反饋給科研人員，科研人員根據市場反應不斷修正研發計劃，以此形成良性循環。

科技機構要以成果價值為基礎構建長效激勵，通過對成果價值評估，將收益按一定比例根據成果的等級對成果貢獻人或者團隊給與直接獎勵，以持續促進科技成果的輸出。

三、 推進管理會計工具與成果管理體系融合構建

（一）項目預算管理體系的引領作用

科技成果誕生于項目中，項目的成功依托于全生命周期正確的管理，而項目預算是項目管理最重要的組成部分之一。科技機構要以項目預算作為引導科技成果落地的手段，科學合理地分配財務和非財務資源，全面控制科研管理活動。

項目預算管理體系是科技成果和項目管理有機聯系的紐帶，企業以形成科技成果為目標，完成科研任務分解并靈活配置資源，通過預算實施來保障科研活動的順利開展，同時，預算實施也起到過程監控的作用，使項目管理朝著成果形成的目標前進。成果形成后，又借助預算評價來不斷反饋和改進項目管理，并為績效評價提供依據，形成良性循環的體系。

項目預算管理要依靠預算制度建設和組織建設來保駕護航，這是預算管理體系的基石。在預算編制過程中，既要平衡設計資源保證與產出效率，也要平衡設計長期性的研發投入與短期性的現金和利潤。打造以成果為導向的全過程項目預算管控體系，建立完善的項目預算管理制度，建設一支執行力強、有視野的人才組織，管理制度既要給與預算編制一定的靈活性和前瞻性，也要強化預算工具對項目的過程管控，突出項目預算對科研項目管理的全局引領。

（二）價值鏈成本管理的優勢

價值鏈成本管理是管理會計的一項重要工具，被企業在研產銷等成本管理活動中廣泛借鑒。將這一工具融于成果管理流程之中，結合成果形成、轉化和輸出等鏈條上各環節的成本信息，不斷推行成果管理的總成本最優方案，實現成果管理目標，取得競爭優勢。

價值鏈成本觀念，也是成本效益的觀念，強調的是投入產出比。科技企業戰略是通過科技創新來突破關鍵性技術，科技成果就是企業的效益。在運用這一工具時，要識別出成果鏈條中的增值成本和非增值成本，追溯成本動因，然后加以分析和控制，樹立產品優生的觀念，提高科技創新投入，做好全價值鏈條的成本管理，持續產出具有戰略性和效益性的科技成果。

（三）投資決策工具在成果轉化中的應用

科技成果不會長期壟斷，任何新產品都會經歷上市、發展、成熟和衰退的生命周期，為獲得超額利潤，投資行為是面對產品生命周期迭代的必選之路。

企業可以應用投資工具來決策成果轉化的形式。成果轉化形式多樣，包括自行投資使用、設立公司、直接對外轉讓、授權許可使用、聯合轉化和作價入股等等。使用投資決策工具進行各種形式的經濟評價，從靜態和動態兩個角度做多維度判斷，例如投資回收期、投資收益率、資本金凈利率、凈現值、內部報酬率和經濟增加值等。

投資決策工具也可以是科技成果的篩選器和過濾器。隨著科研項目的開展，“沿途下蛋”生成了諸多科技成果，這些科技成果的質量可能是參差不齊的。企業要運用投資決策工具將那些優質的科技成果進行甄別，篩選出能夠帶來大量現金流入、易轉化、市場認可度高的優質成果，過濾掉那些未來投資回報受限的、轉化難度大、不易被市場所接受和認可的劣質成果，優先將資源配置給優質的科技成果，加速其轉化的落地。利用投資決策的工具協助設計科技成果篩選機制，建立起符合企業實際的差異化成果轉化通道，綜合考量技術的先進程度和市場的需求，形成科技成果轉化優先級排序，盡早淘汰和剝離劣質成果，有條件的推動中等成果，加速助推優質成果，推動企業做大做強。

對于成果轉化過程中存在的不確定性，要利用投資工具進行風險分析。可通過量本利的方法分析成本和收入的平衡關系，判斷成果轉化保本點的抗風險能力;通過敏感性分析方法考察成果轉化中的不確定性因素變化對績效指標的影響程度;最后，基于投資時一系列假設條件的不斷變化及調整，應建立完整的動態風險評估機制。

（四）績效管理的催化效用

科技成果是企業的發動機，為獲得源源不斷的持續輸出，就要使用績效管理這一工具來保障，尤其是建立科學系統的績效評價和激勵機制。

績效評價需要設立全方位、多維度的評價指標體系和評價標準，對成果的經濟與效率性、效益與公平性進行科學公正的測量、客觀合理的分析和評判。績效評價包括項目績效和個人績效兩個方面，其中，項目績效評價圍繞項目的進度、質量、費用完成情況，對項目的利潤、技術創新、項目規模、成果產出等進行評估;個人績效評價則根據企業內部人員KPI評價標準或其他考核辦法進行評估。

要設計和優化促進科技成果持續輸出的激勵機制。以量化分配為總的指導思想，結合項目績效評價和員工績效評價，建立一整套完整合理的崗位分紅、員工持股計劃的激勵分配框架。建立推動激勵措施實施的組織結構，企業級層面組建激勵實施管理辦公室，統一領導、部署、指導和監督激勵實施工作中的重要事項;業務級層面組建激勵實施工作組，負責各自領域或者部門的激勵實施工作，制定負責領域的激勵管理辦法;項目級層面負責項目成員崗位激勵管理工作，根據具體情況，完成激勵分配。

要側重事前激勵機制設計。長期以來，科技成果主流形式都是“先轉化，后確權”，成果的歸屬權、收益權和使用權大多為國有或集體性質，造成很多科研機構創新的成果形成即被擱置，不論企業還是個人都缺乏將成果轉為產品的動力。要改變這一困局，就要通過事前激勵來喚醒沉睡的成果，先確權而后轉化，允許成果發明人與單位共有成果權屬，徹底解決成果發明人有動力轉化但沒有權力轉化，科研機構有權力轉化但沒有動力轉化的問題，極大提高了發明人進行科技成果轉化的積極性，有效提升了科技成果轉化率。

激勵機制是對價值產出的重新優化配置，能夠有效促進創新人才的引進，為科技型企業聚焦戰略、打造人才高地提供重要支點。

在運用績效工具時，還要關注到內部轉移定價方法在企業內部進行成果交易時的應用。當成果的發明人對于成果轉化意愿不強時，可以在企業內部進行權屬的轉讓，由受讓人繼續進行成果轉化，收益后按照成果內部轉移定價的協議進行交割。內部轉移定價工具的應用，既要遵守交易過程的合規性，也要遵循企業整體效益最大化的原則，兼顧各科研小組或科研人員利益，充分調動各方的積極性。同時，應將內部交易管理信息系統植入科技成果管理平臺，及時輸入和提取所需的內部交易價格，客觀反映各方的績效狀況。內部轉移定價的形式應兼顧靈活性和適應性，應結合科技成果形成的特點來確定，根據具體情況可選市價型、成本型或協商型的內部轉移定價形式。內部轉移定價能夠清晰反映出不同科技團隊或人員的責任界限，為績效評價和考核提供依據，但是在執行過程中，要注意避免因定價不合理產生信息扭曲，誤導企業局部利益受損。

四、結語

科技創新的時代，成果管理愈加重要，本文立足于科技成果管理的流程及框架，引入了管理會計理論中具有代表性的預算管理、價值鏈成本管理、投資決策管理和績效管理四種工具在加強成果管理方面的構想，整合構建了計劃、組織、決策和分配一體化的成果價值管理體系，有效發揮管理會計工具在成果管理工作中的實用性，為初創型科技創新企業提供一些借鑒和思考。

隨著成果管理和管理會計理論體系的不斷更新，如何更好發揮管理會計作用，將更多管理會計工具引入成果管理中，值得進一步探索和研討。

（作者單位：合肥本源量子計算科技有限責任公司）