高校內部經濟責任審計外包質量問題研究

劉曉晨

【摘 要】近年來，內部審計業務外包在高校領導干部經濟責任審計中的應用日益增多，一定程度上緩解高校內部審計壓力的同時，也面臨著更多的質量問題和審計風險。本文在分析高校經濟責任審計外包的背景、質量問題及成因的基礎上，提出質量控制的建議，推動高校內審人員從“做審計”向“管審計”轉變。

【關鍵詞】高校經濟責任審計;內部審計業務外包;審計質量

近年來，隨著審計全覆蓋要求的提出和高校經濟業務的擴張，各高校普遍面臨審計資源供需矛盾，通過業務外包引入社會中介機構協助審計，成為新形勢下內部審計轉型發展的趨勢。高校中層領導干部經濟責任審計作為一項數量較大的常規業務，是高校內部審計業務外包的先行領域，如何有效控制審計質量，防范審計風險，充分發揮外包優勢，各高校仍在不斷探索。

一、高校經濟責任審計外包的機遇和挑戰

1.機遇。

（1）政策環境日漸成熟。

2014年《國務院關于加強審計工作的意見》提出推動審計方式創新，“根據審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務”。2018年《審計署關于內部審計工作的規定》和2020年《教育系統內部審計工作規定》均進一步明確，在不違反保密規定情況下，內審機構可以根據工作需要向社會購買審計服務;同時要求內部審計機構“對采用的審計結果負責”。2019年中國內部審計協會發布的《第2309號內部審計具體準則——內部審計業務外包管理》，專門對內部審計業務外包的一般原則、中介機構選擇、業務約定書簽訂、質量控制等做出具體指導。政策制度從推動創新探索，到逐漸明確細化，反映了內部審計外包需求和實踐的增加，并提供了制度保障。

（2）審計需求持續增長。

十八大以來，黨和國家提出黨政同責同審、領導干部經濟責任審計全覆蓋等要求，高校中層領導干部人數眾多，經濟責任審計任務日益繁重，在內部審計人員少、力量弱的情況下，難以保質保量完成。通過購買社會服務，能夠直接緩解當前高校內部審計資源短缺的狀況。經濟責任審計在高校已開展近二十年，程序較為成熟和規范，高校往往根據干部調整和監督管理需要批量委托開展外包。實施外包后，內審部門可在現有條件下進一步整合審計資源，調整工作重點和方向，擴面提質增效，實現轉型發展。此外，審計業務外包后更接近于形式上的獨立，外部審計人員與高校無直接的利益關系，更能做出客觀公正的審計評價，提出的審計問題也更容易被接納。可見，高校經濟責任審計外包的發展空間巨大，妥善合作可達到雙贏目的。

2.挑戰。

（1）高校經濟責任審計具有特殊性。

經濟責任審計是一種復合型審計，在審計內容方面，不僅僅局限于對會計信息的真實性、財務收支的合法合規性進行審查，更要著眼于領導干部履職盡責情況，對貫徹執行上級政策和決策部署情況、重大經濟事項決策和執行情況、黨風廉政建設情況等進行審查，需要借助多方線索，充分運用談話技巧和數據分析手段。在審計對象方面，高校經濟責任審計對象呈現多樣化，包括職能部門、院系、附屬單位、校屬企業等主要負責人，涉及教學、科研、資產、基建、后勤等各領域，業務類型復雜且政策環境發展變化快。而作為內部經濟責任審計，不僅要依據國家相關法律法規，還要依據內部規定，不僅要查錯糾弊，更要關注內部控制與管理效益。可見，經濟責任審計各方面要求較高，實現審計目標需要審計人員兼具專業勝任能力和較高的政治素養。

（2）審計風險不降反增。

首先，業務外包并沒有改變內部審計的實質與目標，只是審計工作的執行者發生了變化，內審部門仍要對最終結果負責，仍承擔主要審計風險，如何對中介機構開展的業務進行指導、監督、檢查和評價，對內審部門的業務管理模式提出了挑戰。其次，中介機構專業素質良莠不齊，根據筆者實踐和了解，經濟責任審計外包中，普遍存在審計要求與審計結果的斷層，主要表現為審計報告質量不高，審計問題不深不透，審計建議脫離實際，現場工作不扎實而導致返工等，影響審計質量和效率，更影響內部審計的形象和權威，增加了審計風險，陷入“既想用，又難用”的困境。

二、高校經濟責任審計外包的質量問題分析

對于高校經濟責任審計外包實踐中存在的質量問題，筆者認為主要有如下幾方面影響因素：

1.政策環境不熟悉。

高校經濟責任審計外包近幾年才得到較多應用，中介機構對企業的情況相對熟悉，但往往缺乏對高校政策環境、法規制度、組織架構、運行機制等方面的了解，難以通過對被審計對象的直觀了解捕捉審計線索，只能在有限的時間內通過可獲取的資料，以及詢問、觀察等程序做出判斷，易造成審計重點偏差和審計結論失真，查找問題不深入，原因分析不透徹。而要想提高中介機構審計質量，不只是“填寫報告”、“泛泛而談”，則需要有一定的適應過程，增加審計成本。

2.目標定位不一致。

高校經濟責任審計外包，通過簽訂合同或業務約定書方式明確雙方的責任和義務，這種短期契約關系中，中介機構的目標是完成合同約定，獲得既定報酬，規避自身審計風險，而高校的目標是評價被審計領導干部履職盡責情況，加強干部監督管理，提升內部控制和治理水平。由于目標定位的不一致，多數中介機構在審計實施過程中，只會在合同約定的審計范圍內執行程序化的工作，難以著眼高校長遠發展和內部治理，深入思考存在的風險和漏洞，提出的審計建議過于理論化，不具備整改的可行性。

3.過程管控不到位。

一是目前高校經濟責任審計在具體操作程序、評價標準、文書格式等方面未能做到標準化、統一化、規范化，使中介機構的審計行為具有主觀隨意性，其檢查的深度、審計判斷和評價的準確度等，主要依賴既有經驗、專業水平和責任意識，容易滋生機會主義行為。二是在外包業務迅速擴張的同時，內部審計人員的角色轉變不到位，未及時有效履行“管理者”職責，對審計項目缺乏跟蹤管理，不能對審計質量進行有效控制。

4.考核評價不完備。

目前高校普遍未針對經濟責任審計建立委托中介機構工作質量的考核評價機制和具體可操作的評價指標體系，考核評價無章可循，較為主觀，或執行不穩定，不具連貫性。中介機構工作質量的優劣未與審計費用掛鉤，準入退出機制不明確，對工作得力的中介機構也缺乏激勵機制，中介機構的動態管理還處于摸索發展階段。

三、提升高校經濟責任審計外包質量的建議

1.事前準備。

一是量體裁衣，靈活選擇中介機構和外包方式。高校通過招標入圍方式提前選聘具備相應規模和資質的多家中介機構建立備選庫，遴選時，應更加關注中介機構的經濟責任審計經驗，分類整理，以備根據被審計對象特點選擇合適人選。此外，內審部門根據領導層關注度、業務敏感程度、被審計單位復雜程度等因素合理選擇全部外包、部分外包或合作外包方式，根據項目難易程度和時間要求合理設置預算，充分調動審計人員積極性。

二是未雨綢繆，細化合同內容。要高度重視經濟責任審計外包合同的簽訂，除約定雙方權責、審計范圍、計費方式、時間限制等基本要素外，還應就具體項目的審計人員、審計報告質量要求、工作考核方式、保密條款，以及未遵守合同和規范或帶來不良影響時的處罰條款等達成一致，在合同中得到體現。

三是掃除障礙，開展審前培訓。在開展經濟責任審計前，對確定的中介機構人員開展系統化培訓，讓其盡可能熟悉高校的政策環境和相關制度，明確經濟責任審計的目標定位、審計內容、具體工作要求和常見問題等，使其在受托期間，能夠按照內審人員的基本行為規范執行工作。

2.事中控制。

事中控制的目的是促進中介機構從外部人員向階段性內部人員轉換，同時也促進內審人員的從以往的執行者向執行者兼管理者的角色轉換。在經濟責任審計外包時，建議內審人員和中介機構人員共同組成審計組，由內審人員擔任組長或主審，掌握工作全局，分配具體任務，結合各自優勢協同配和完成審計項目。

在審前調查和編制審計實施方案階段，充分利用內審人員對學校情況和審計要求較為熟悉的優勢，共同制定審計實施方案，指導審計工作。

在審計實施階段，內審人員隨時了解項目實施進度，把握重點和方向，及時糾偏，應著重做好中介機構與被審計對象之間的溝通協調，幫助解決工作中遇到的困難。內審人員要切實擔負起管控職責，以現場工作日志、定期工作匯報等形式加強日常監督，提升工作扎實度。

出具審計報告階段，可采取內外均出具審計報告的方式，共同為審計結果負責。內審人員加強審計結果的轉化和運用，根據中介機構的審計結果，對問題事實整理提煉，提升問題和建議的層次和切合度，增加審計價值。

高校應積極編制本校經濟責任審計操作指南，規范審計程序和各環節的審計文書，明確關鍵控制點。

3.事后考評。

推動建立主客觀指標相結合的中介機構考核評價體系，審計項目完成后計算綜合得分，并據此對審計費用做一定上浮或下浮。評價體系的客觀指標核心是審計結果驗收標準和合同遵循情況，主要對審計報告、審計底稿等文書的規范性、審計人員質量、工作完成時限、審計內容是否全面完整、審計程序是否恰當合規等進行定量評價。主觀指標包括審計發現問題的精準性，審計建議的可行性，審計組組長、參與審計的內審人員對中介機構工作過程的主觀感受，學校管理層、被審計單位對審計結論的評價反饋和運用情況等。內審部門每年匯總計算每家中介機構綜合得分，作為實施動態管理的指標。建立考核評價體系不僅是對中介機構監管的需要，更是對整個內部審計質量的追問。經濟責任審計在高校發展相對成熟，審計程序相對固定，在建立和運用考核評價體系方面具有優勢，通過經濟責任審計外包質量評價體系的建立，逐步探索內部審計外包管理的長效機制，促進內部審計轉型發展。

····參考文獻·········

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（作者單位：山東大學）