新政府會計制度關于單位承擔的“社保、公積金、年金”賬務處理的建議

呂漪

【摘 要】本文主要依據《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》中的相關規定，通過與會計實務相結合的方法，對應付職工薪酬會計科目下事業單位承擔的“社保、公積金、年金”的財務處理進行分析，從而進一步促進單位會計人員對新政府會計制度的理解與運用。

【關鍵詞】政府會計制度;事業單位;應付職工薪酬;財務處理

緒論

2017年財政部制定印發了《政府會計制度--行政事業單位會計科目和報表》，并規定2019年1月1日開始實施新政府會計制度。相比于原來的會計制度，新執行的政府會計制度創建了“預算會計和財務會計適當分離、互相銜接”的新型會計核算方式，實現了“雙基礎、雙功能、雙報告”的模式，綜合反映了政府會計主體的財務信息和預算信息。雖然政府會計制度提供了一種新型的會計核算模式，但新制度在實際的執行過程中也存在一些問題，應付職工薪酬科目下單位承擔的“社保、公積金、年金”的核算就是其中一個難點。

隨著我國社會的發展，人才資源成為各企業單位不斷快速發展的重要優勢，薪酬體系也越來越受到重視，成為吸引人才資源的一個重要因素。基于此，準確有效的研究“應付職工薪酬”科目，具有重要意義。

一、應付職工薪酬的科目設置

根據會計制度相關規定，單位應通過設置“應付職工薪酬”科目，對應付職工薪酬的計提、結算、使用等情況進行核算。“應付職工薪酬”應當按照“工資、獎金、津貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費和職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“設定提存計劃”、“辭退福利”等職工薪酬項目設置明細賬進項明細核算。

二、政府會計制度中“應付職工薪酬”會計核算

政府會計制度中，應付職工薪酬會計核算說明如下：在計提當期應付職工薪酬（包含基本工資、津貼補貼以及單位為職工繳納的社會保險金和住房公積金等）時，財務會計核算，應借記“業務活動費用”、“單位管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。預算會計不做賬務處理。在實際發放工資、津貼補貼等薪酬時，應按照實際發放的金額，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“財政撥款收入—財政直接支付”等科目。預算會計核算，應借記“行政支出”，貸記“財政撥款預算收入”、“零余額賬戶用款額度”科目。單位在代扣各項款項時，按照稅法的規定代扣職工個人所得稅時，財務會計處理，應借記“應付職工薪酬—基本工資”科目，貸記“其他應交稅費—應交個人所得稅”科目。單位代扣職工個人所承擔的住房公積金、職業年金以及社會保險金時，應借記“應付職工薪酬—基本工資”科目，貸記“應付職工薪酬—社會保險金/職業年金/住房公積金”。代扣款項時預算會計不做處理。在實際繳納稅款、社會保險金、住房公積金等時，財務會計處理，借記“應付職工薪酬—社會保險金/住房公積金”、“其他應交稅費—應交個人所得稅”科目，貸記“零余額賬戶用款額度/財政撥款收入”科目。預算會計處理，應借記“行政支出—財政撥款支出”科目，貸記“財政撥款預算收入/零余額賬戶用款額度”科目。具體賬務處理示例如下：

1.計提應發工資，包含基本工資，補貼福利等。

（1）財務會計處理。

借：業務活動費用——工資福利費用——基本工資

借：業務活動費用——工資福利費用——津貼補貼

借：單位管理費用——工資福利費用——基本工資

借：單位管理費用——工資福利費用——津貼補貼

貸：應付職工薪酬——基本工資

貸：應付職工薪酬——規范津貼補貼

貸：應付職工薪酬——其他個人收入

（2）預算會計，由于沒有預算資金支出發生，不做賬務處理。

2.代扣職工個人工資中的社會保險費、職業年金、住房公積金、個人所得稅等。

（1）財務會計處理。

借：應付職工薪酬——基本工資

貸：應付職工薪酬——社會保險費

貸：應付職工薪酬——職業年金

貸：應付職工薪酬——個人繳納住房公積金

貸：其他應交稅費——應交個人所得稅

（2）預算會計，由于沒有預算資金支出發生，不做賬務處理。

（3）如上述所做會計分錄，在政府會計制度“應付職工報酬”相關規定中，按照稅法規定單位代扣職工個人承擔的社會保險金、住房公積金、職業年金時，應借記本科目—基本工資，貸記本科目—社會保險金/職業年金/住房公積金。筆者認為，政府會計制度下，應付職工薪酬下級科目包括社會保險費科目，用于核算個人負擔的社保費用、公積金，導致應付職工薪酬貸方累計數比費用明細表的人員經費累計數要大，所以用每次用應付職工薪酬的貸方去核對人員經費總額時存在差異。差異的部份是社會保險費、公積金、企業年金的個人代扣代繳部分，此處代扣各款項是代扣職工個人所承擔的社會保險金、住房公積金等，已經形成單位的負債，應確認為單位“負債”，計入“其他應付款”科目，等到實際繳納款項時直接進行沖銷即可。為了去除這種差異，核算個人負擔的社保費、公積金、企業年金費用，通過“其他應付款”這個中間科目進行核算。

3.實際發放工資、津貼補貼時。

（1）財務會計處理。

借：應付職工薪酬——基本工資

借：應付職工薪酬——規范津貼補貼

借：應付職工薪酬——其他個人收入

貸：財政撥款收入——財政直接支付

（2）預算會計處理。

借：行政支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——基本工資

借：行政支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——津貼補貼

借：行政支出——財政撥款支出——基本支出——對個人和家庭的補助支出——獎勵金

貸：財政撥款預算收入/零余額賬戶用款額度

4.計提單位應負擔的社會保險費、職業年金、住房公積金。

（1）財務會計處理。

借：業務活動費用——工資福利費用——事業單位養老保險繳費/事業單位醫療保險繳費/職業年金繳費/其他社會保障繳費

借：業務活動費用——工資福利費用——住房公積金

借：單位管理費用——工資福利費用——事業單位養老保險繳費/事業單位醫療保險繳費/職業年金繳費/其他社會保障繳費

借：單位管理費用——工資福利費用——住房公積金

貸：應付職工薪酬—社會保險費—單位繳納社會保險—基本養老/基本醫療/職業年金/失業保險

貸：應付職工薪酬——住房公積金——單位繳納住房公積金

（2）預算會計，由于沒有預算資金支出發生，不做賬務處理。

5.繳納社會保險費、職業年金、住房公積金、個人所得稅等。

（1）財務會計處理。

借：應付職工薪酬——社會保險費

借：應付職工薪酬——住房公積金

借：其他應交稅費——應交個人所得稅

貸：零余額賬戶用款額度/財政撥款收入/銀行存款

（2）預算會計處理。

借：事業支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——機關事業單位基本養老保險繳費

借：事業支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——職工基本醫療保險繳費/公務員醫療補助繳費

借：事業支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——職業年金繳費

借：事業支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——其他社會保障繳費

借：事業支出——財政撥款支出——基本支出——工資福利支出——住房公積金

借：事業支出——財政撥款支出——基本支出——行政運行——工資福利支出_基本工資

貸：財政撥款預算收入/資金結存

三、結語

新政府會計制度將財務會計與預算會計適當分離，又互相銜接。使得政府會計核算準則從收付實現制逐步轉向權責發生制，進一步提高政府財務管理效率。在對“應付職工薪酬”相關科目規定中做出的改變，既使得預算會計與財務會計處理更好的對應，又使得賬務處理變得簡單易行。雖新政府會計制度創建了一種新型會計賬務處理方法，但是由于新政府會計制度剛剛實施，相關人員對此制度理解不完全等因素，使得政府會計制度在實際運用過程中存在許多疑難問題。因此，相關主管部門以及各級財政部門，應進一步貫徹落實好新政府會計制度的實施，加大政府會計制度的宣傳、指導、培訓工作。此外，還應實時掌握政府會計制度實施情況，對單位在運用新制度過程中產生的實際問題及時總結分析并解決。各部門的相關人員應該增強對新制度的學習，深刻理解新制度中相關規定，及時總結運用制度過程中所遇到的雜難問題，共同配合促進新會計制度的實施。

········參考文獻·····················

[1]中華人民共和國財政部.政府會計制度（合訂本）[M].北京：中國經濟出版社，2019.

[2]中華人民共和國財政部.政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表[Z].財會（2017）25號文件.

[3]陳儒剛.政府會計制度“應付職工薪酬”相關會計處理芻議[J].財會研究，2019，（4）：36-39.

（作者單位：廣東省東莞市第七人民醫院）