淺談商業(yè)銀行的審計風(fēng)險控制

摘? 要：近年來，中國已經(jīng)成為具有全球影響力的貿(mào)易大國，中國銀行業(yè)正處于一個高速的發(fā)展期。我國金融行業(yè)與其他國家相比還有很大差距，但隨著我國經(jīng)濟(jì)逐步增長和完善，金融行業(yè)有關(guān)行業(yè)準(zhǔn)則也更加完善。現(xiàn)如今全球化經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對于各個國家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)體制都有著重要影響，一體化的經(jīng)濟(jì)體制同樣也讓各類的競爭和風(fēng)險在增多加劇的同時也逐漸呈現(xiàn)多元化的形勢發(fā)展，我國的商業(yè)銀行在如此的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險之下，呈現(xiàn)出更加龐大的中間業(yè)務(wù)量和愈加頻繁的資金業(yè)務(wù)，進(jìn)而對于投向風(fēng)險管理的關(guān)注在銀行內(nèi)部也開始逐漸重視起來，而在整個銀行風(fēng)險的管理當(dāng)中，最為重要且關(guān)鍵的就是獨立監(jiān)督機構(gòu)的審計。本文就商業(yè)銀行審計問題展開研究，其期望能夠為銀行審計出謀劃策。

關(guān)鍵詞：審計;風(fēng)險控制;商業(yè)銀行

一、問題的提出

營利無疑是商業(yè)銀行和金融中心發(fā)展和運作的一個重要目的，對于資金的籌集方式往往依賴于多種金融負(fù)債，所以主要所經(jīng)營的對象也以多種在信用創(chuàng)造功能具有一定能力的金融資產(chǎn)和機構(gòu)為主。其中所屬的經(jīng)營機構(gòu)、企業(yè)以及公共組織的相關(guān)存款和貸款是金融業(yè)所經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)，而主要利潤主要是存貸款之間的利差。銀行業(yè)作為我國金融行業(yè)的主要代表，盡管其相對較晚的發(fā)展起步和不夠完善的管理制度，但是在我國改革開放政策實施以后，不斷的利好消息和鼓勵政策的不斷扶持，逐漸完善了我國銀行業(yè)機構(gòu)體系，擴(kuò)大了發(fā)展規(guī)模，進(jìn)而增強和推動了我國的國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。日益健全的服務(wù)體系和覆蓋面逐漸拓展的服務(wù)網(wǎng)絡(luò)，也逐漸提高了我國現(xiàn)如今金融服務(wù)的便捷性、時效性以及可預(yù)見性。

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動的同時，各類的風(fēng)險和問題也隨之而來，同時2008年爆發(fā)的金融危機對于現(xiàn)如今商業(yè)銀行自身的風(fēng)險管理體系也造成了一定的沖擊和影響，在如此內(nèi)外巨大的挑戰(zhàn)之下，不斷增多且高速發(fā)展的銀行業(yè)，在投資者投資渠道拓寬的同時對于彼此之間的競爭和諸多問題的引發(fā)也在所難免。我國現(xiàn)有的商業(yè)銀行的審計，相對較晚的起步和導(dǎo)向為風(fēng)險的特性，使其在日常工作的環(huán)節(jié)和處理過程當(dāng)中存在著一定的薄弱和疏漏，審計過程當(dāng)中的流程設(shè)計、方法選擇、制度指定以及范圍規(guī)劃等方面的選擇都存在著一定的不足，使得現(xiàn)如今的諸多內(nèi)部審計的工作職能仍然停留于對財務(wù)信息的查錯防弊的方面。在風(fēng)險防控、公司治理等方面起到的作用還沒能完全發(fā)揮出來，與發(fā)達(dá)國家的商業(yè)銀行相比起來，由于風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的運用在實際過程當(dāng)中在廣度和深度方面之間的層次和差距仍然有著很大的距離，使得內(nèi)部審計人員在問題發(fā)生的時候往往先上報結(jié)果進(jìn)而進(jìn)行審計，對于突發(fā)情況和事情預(yù)備的相關(guān)監(jiān)督職能和預(yù)防準(zhǔn)備仍然缺乏，這對于后續(xù)風(fēng)險防范以及控制和管理層決策功能的輔助作用都產(chǎn)生了一定的難度和阻礙作用。

二、概念界定

（一）內(nèi)部審計

作為管理控制活動的內(nèi)部審計，具有一定的綜合性，能夠控制和規(guī)范各類業(yè)務(wù)的流程，且評價方面能夠更加客觀且獨立。同時公司經(jīng)營活動的評價標(biāo)準(zhǔn)主要通過對公眾認(rèn)可、國家相關(guān)政策以及經(jīng)營效率的保證對能否執(zhí)行三個方面進(jìn)行審核評定。其中在2013年由中國內(nèi)部審計協(xié)會所頒布修訂的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，將新準(zhǔn)則的目標(biāo)定義為對經(jīng)營的改善和企業(yè)價值的增加，方法的使用更加規(guī)范，評價更為客觀且獨立的活動。

（二）外部審計

外部審計是指由審計機關(guān)派去的審計人員或社會審計機構(gòu)對被審計單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動的合理性、合法性、準(zhǔn)確性、真實性和效益性所進(jìn)行的審查，并對審查結(jié)果做出客觀公正的評價。它包括國家審計機構(gòu)對被審計單位和社會審計組織中的審計師或注冊會計師進(jìn)行的審計，這些審計工作被委托對被審計單位進(jìn)行審計，即國家審計和社會審計。外部審計實際上是對公司內(nèi)部的虛假和欺騙行為的重要且系統(tǒng)的檢查，因此它在鼓勵誠實方面起到了作用，因此外部審計是不可避免的。

三、商業(yè)風(fēng)險審計

審計在發(fā)展過程當(dāng)中逐漸形成了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢τ谥卮箦e報風(fēng)險評估的角度主要分為系統(tǒng)和戰(zhàn)略兩個方面，并在具體的實施過程當(dāng)中不斷地進(jìn)行完善和補充。其中企業(yè)財務(wù)報告當(dāng)中的重大錯誤和錯報風(fēng)險是審計風(fēng)險當(dāng)中所出現(xiàn)的主要原因，而經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險則是錯報風(fēng)險所產(chǎn)生的主要原因。對于重大錯報風(fēng)險可能性的存在與否以及對企業(yè)財務(wù)報表的真實性的判斷往往要建立于對企業(yè)自身經(jīng)營環(huán)境和內(nèi)部控制制度的具體和真實的了解的基礎(chǔ)之上，從而完成對于審計重點和范圍的進(jìn)一步確定，對于財務(wù)報表的公允性的真實性探究的方法主要通過實質(zhì)性測試，從而完成對于審計結(jié)論的相關(guān)方法的確定和得出。而隸屬于高風(fēng)險的重點審計區(qū)域的范圍劃定，要在有限的審計資源的相關(guān)配置之下來實現(xiàn)對于審計范圍合理確定，從而能夠更好地審計效率和效果進(jìn)行進(jìn)一步的提升。由于安然事件的發(fā)生和后續(xù)的相關(guān)影響，國內(nèi)外的政府機構(gòu)以及其下屬相關(guān)的會計團(tuán)體，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H的應(yīng)用過程當(dāng)中的相關(guān)規(guī)范和準(zhǔn)則的指定與執(zhí)行也逐漸重視起來，其中風(fēng)險導(dǎo)向的相關(guān)準(zhǔn)則在英美日等發(fā)達(dá)國家當(dāng)中率先頒發(fā)并實行于實際應(yīng)用當(dāng)中，同時對于相關(guān)的理論基礎(chǔ)要在實務(wù)操作當(dāng)中對風(fēng)險把控這一核心進(jìn)行更好地實現(xiàn)。其中戰(zhàn)略、經(jīng)營以及重大錯報是企業(yè)經(jīng)營活動當(dāng)中所存在的主要三個風(fēng)險，而審計計劃、實施、報告和后續(xù)審計是在整個實際審計過程當(dāng)中進(jìn)行串聯(lián)的幾個主要步驟。另外，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰m然將評估重點放在風(fēng)險上，其審計目的并不只是對風(fēng)險進(jìn)行控制的基礎(chǔ)上降低審計風(fēng)險，同時審計人員能夠及時對風(fēng)險系數(shù)降低的結(jié)果的反饋進(jìn)行得知。

常見風(fēng)險為：①商業(yè)銀行的固有風(fēng)險。商業(yè)銀行固有風(fēng)險是指在不考慮被商業(yè)銀行的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認(rèn)定產(chǎn)生重大錯報的可能性。②商業(yè)銀行的控制風(fēng)險。商業(yè)銀行的控制風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。③商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險。商業(yè)銀行的檢查風(fēng)險指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。

四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向

風(fēng)險作為風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計過程當(dāng)中的評判標(biāo)準(zhǔn)，主要通過內(nèi)部審計活動的組織來對企業(yè)風(fēng)險的關(guān)注進(jìn)行進(jìn)一步的強化，對效率的提高，對效果的保證，通過全體組織和工作人員對于企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行相應(yīng)的關(guān)注和識別，對分類和評估進(jìn)行進(jìn)一步了解，從而實現(xiàn)對范圍、重點、方案以及實施進(jìn)行指定，生成審計報告和審計建議。審計報告內(nèi)容涵蓋兩個方面：客觀評價風(fēng)險管理水平、經(jīng)營活動內(nèi)容和內(nèi)控體系;高效治理的實現(xiàn)、資產(chǎn)價值提高以及預(yù)定目標(biāo)的達(dá)到和意見和建議提出。

通過科學(xué)非配審計資源和審計方案的指定來對審計工作進(jìn)行相應(yīng)的實施，了解內(nèi)部因素和外部環(huán)境是對重要風(fēng)險節(jié)點和面臨風(fēng)險初步判斷的評估條件，后續(xù)的風(fēng)險分類和量化也要建立在這個基礎(chǔ)之上。通過對自身目標(biāo)和階段的分析從而完成對于相關(guān)對策的調(diào)整和范圍的鎖定，從而完成更具有針對性的審計方案的調(diào)整，而各類審計證據(jù)的獲取則是通過各類手段和上一階段的結(jié)果來進(jìn)行得出，最后通過歸納和描述來實現(xiàn)對于建議和改良方案的提出。

傳統(tǒng)模式當(dāng)中對于錯報的識別往往通過實質(zhì)性程序進(jìn)行相應(yīng)的識別和分析，而以風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計當(dāng)中，通過對企業(yè)經(jīng)營活動當(dāng)中其他的非財務(wù)數(shù)據(jù)的運用和應(yīng)用來對風(fēng)險進(jìn)行評估和考慮，而風(fēng)險的評估主要通過分析程序來進(jìn)行判斷，對于全面評價現(xiàn)有和潛在的風(fēng)險能夠更有幫助。

傳統(tǒng)模式當(dāng)中往往將企業(yè)的合規(guī)性和內(nèi)部控制的有效性作為保證的主要目標(biāo)，進(jìn)而在實際檢測過程當(dāng)中的模式往往僅僅局限于執(zhí)行情況的檢查，無法對公司戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配程度進(jìn)行更為全面的風(fēng)險反饋機制的指定和分析，很難對企業(yè)未來提供更加全面的發(fā)展和保障以及更加行之有效的風(fēng)險控制措施。

五、審計流程設(shè)計

作為整個過程當(dāng)中最為基礎(chǔ)的評估結(jié)果，在審計工作框架的結(jié)合之下能夠較為科學(xué)地對風(fēng)險進(jìn)行相應(yīng)的評價，從而能夠進(jìn)行初步地了解發(fā)生概率和預(yù)期損失情況，在審計資源的具體分配和實施過程當(dāng)中，能夠通過對風(fēng)險的具體量化結(jié)果進(jìn)行依據(jù)完成對于高風(fēng)險領(lǐng)域的識別，通過管理層和相關(guān)審計人員的核實確定之后完成對于上級領(lǐng)導(dǎo)層的上報，最終溝通相關(guān)的機構(gòu)和部門完成整改意見的提出。

①審計計劃階段。對于經(jīng)營過程當(dāng)中所面臨的風(fēng)險，通過對企業(yè)自身的內(nèi)在條件和宏觀環(huán)境的結(jié)合以及近期成果和戰(zhàn)略目標(biāo)的了解，通過定性定量的評估方法，來加以對風(fēng)險水平的確定;通過對所得風(fēng)險的排序?qū)⒃O(shè)計領(lǐng)域和環(huán)節(jié)當(dāng)中的重點加以確定，并對遺留風(fēng)險和剩余風(fēng)險進(jìn)行識別和評估;最后根據(jù)以上結(jié)果制定審計計劃。②審計實施階段。對重點風(fēng)險領(lǐng)域確定之后，進(jìn)行內(nèi)部控制的評價和管理流程的執(zhí)行有效與否進(jìn)行確定，并且通過實質(zhì)性測試和分析程序來對措施和評價進(jìn)行相應(yīng)的指定和規(guī)劃。③審計報告階段。審計意見得出之后要對結(jié)果給予相應(yīng)的審計意見，整個工作開展時間設(shè)定為工作底稿的計入和審計意見的提出兩個階段，并對這一階段過程當(dāng)中所獲取的審計證據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的整理和分析，從而更好地對審計過程及其質(zhì)量能夠更為清晰地進(jìn)行反映。④審計后續(xù)階段。企業(yè)指定的經(jīng)營目標(biāo)的達(dá)成與否和經(jīng)營活動當(dāng)中的問題的幫助與否都是這一階段的主要目標(biāo)，整改工作在審計意見的框架和幫助直線，完成對于評估風(fēng)險和審計目標(biāo)的重新指定，從而對所遺漏的問題和事項進(jìn)行發(fā)現(xiàn)，從而能夠?qū)崿F(xiàn)對于遺漏情況的防止、風(fēng)險的降低以及質(zhì)量的保證。

六、結(jié)語

隨著科技的發(fā)展互聯(lián)網(wǎng)金融的沖擊，銀行業(yè)的內(nèi)外部審計工作有了很大的挑戰(zhàn)，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在商業(yè)銀行中的應(yīng)用是商業(yè)銀行內(nèi)部審計的新嘗試。我國的商業(yè)銀行在如此的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險之下，呈現(xiàn)出更加龐大的中間業(yè)務(wù)量和愈加頻繁的資金業(yè)務(wù)，進(jìn)而對于點投向風(fēng)險管理的關(guān)注在銀行內(nèi)部也開始逐漸重視起來，而在整個銀行風(fēng)險的管理當(dāng)中，最為重要且關(guān)鍵的就是獨立監(jiān)督機構(gòu)的內(nèi)部審計。

參考文獻(xiàn)

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簡介：習(xí)竹（1989年10月----），女，漢族，湖北宜昌人，碩士，武漢工商學(xué)院管理學(xué)院專職教師，講師，研究方向為財務(wù)會計、管理會計