基于財務共享環境下的事業單位內部控制研究

黃小雪

摘 要：信息化的提升和推進，讓財務工作發生了不小的改變。為了提高單位信息化的普及率，優化財務管理效率，減少人力物力和時間的浪費，不少事業單位開始嘗試財務共享模式。環境的調整，導致了單位中內部控制標準的調整。本文以事業單位財務共享為前提，了解在這一情況下的內部控制水平，希望提高事業單位內部管理的水平。

關鍵詞：事業單位;財務共享;內部控制

財務共享模式被美國的福特公司第一次應用到實際工作中，并展現出不俗的實力，不光大幅度削減了財務管理的開銷，同時也減少了人員浪費現象，優化財務管理水平，因此成為國內事業單位優化管理模式的參考案例之一。

由于信息和科技水平的持續抬升，財務共享服務中心要求有所降低，不少事業單位開始嘗試和學習，建設財務共享中心一時成為熱門趨勢。不過，因為財務共享模式給過去的會計模式造成了轉變的影響，不少業務步驟出現了大幅度變化，之前的內部控制模式不再適用，事業單位要以財務共享模式為標準再次打造出具有針對性的內部控制模式，確保財務共享中心給單位創造福利的時候不會產生較高的風險性。

一、相關研究成果分析

2018年國內有關研究者參考了案例，探討如何讓單位和企業從源頭上徹底根除代理人偽造的內部控制漏洞，于是出現了最低數額的模式。此模式表示代理人愿意采取偽造手段時所能夠獲得的最少的利潤數額。也就是說代理人一旦進行造假活動，能夠獲得大于等于最低數額的利潤，若是低于該數值，則造假行為會被視作不合算而被放棄。按照信息和資料的描述，能夠發現事先進行充足到位的預防和準備工作能夠最大程度地避免造假行為的發生，這比時候發現問題才進行懲處效率更高，也更有效。憑借建立并落實優質的內部控制模式來尋找造假的情況，可以盡量維護單位的利益，減少損失，降低和預防今后出現造假情況的概率。同時，最低數額的大小和作業鏈的大小呈正比。作業鏈增長，不同事項內的工作劃分會更精細，因此代理人作假的難度被提高，需要承擔更高的暴露風險和壓力，放棄造假的概率也就更大。

海外學者針對共享服務的學習和研討發展到了相對完善的步驟，然而現金依然缺乏整體性。學者們的論點和研究設計大量的案例，歸納之后主要包含了判斷依據、時期階段、管控約束和總結經驗這幾個要點。其中，總結經驗的部分沒有足夠的支撐和案例，缺乏相應的研究。并且由于研討策略、知識派系和計算手法的差異，很多資料和數據無法放在一起進行橫向對比和總結概括。這一點上還是需要學術界的努力，應該形成規范的統一標準。同時也要了解不同案例的異同點和可參考點，讓之后的研究能夠歸總歸納，提高研究質量。

有關內部控制的討論，還是涌現出不少有意義的結論。劉明輝等（2002）結合系統論和契約經濟學，深入研究了內部控制的價值和作用，表示內部控制不僅僅是要將企業的各個部分聯結到一起進行管控，實際作用是為了讓重要的環節和流程能夠形成一套完整的體系，為達成共同的追求而一致努力，同時保持平衡。內部控制的根本在于填補企業的漏洞，提高綜合管控和工作價值。朱榮恩等（2003）參考國外法案，并結合我國實情給財務報告內部控制的水平考核提供優化的思路。周小燕等（2013）將定量和定性研究綜合在一起，以定性為前提，結合綜合評估手段打造定量研究模式，給內部控制質量更公正的判斷。

在財務共享途徑對內部控制的作用方面，李慧智（2016）認為財務共享就是將整體結構進行升級，并且精簡流程、提高實操水平和效率、減少浪費、運用信息技術力量等。以業務開展作為首要前提和重點，但這樣的做法肯定會對之前的財務處理造成部分影響。吳一平（2014）了解財務共享中心的根本、設置思維、階段、權責劃分和信息技術配合有關的瓶頸，敘述了借助內部控制手段突破瓶頸的想法。

二、財務共享中心的理論分析

二次工業革命結束后，歐美國家的經濟增長極快，大批全球知名企業在這個時期如雨后春筍般涌現。與此同時，市場的競爭和壓力也隨之上漲，為了能夠適者生存，企業和行業內的研究員開始尋找創新的管理途徑，于是便促使了共享服務的誕生。共享服務的理念是把不同機構中性質一樣的內部事項統一起來納入一個模塊，借助相同的資源來解決這項事項，從而減少開支并優化效率。財務共享服務便是其中一個種類，也是廣泛被應用的熱門領域。福特公司就打造了全球首個財務共享中心，財務共享也慢慢走上了應用和完善的道路，通過各種案例證明確實具備應用的價值。

財務共享中心把原本散亂且繁雜的基礎工作統一到一起，以獨特的手段進行整理后再次分配歸類，中心內的工作者只需要持續完成同一類業務，就像工廠中的流水線工，不斷重復類似的工作，對工作的熟練度自然很高，工作效率和速度節節上升。這樣還能夠有效拉長作業鏈，可以提高安全水平。同時，中心會采取輪崗模式，為的是避免工作者長時間進行一成不變的任務而感到枯燥和厭煩，也會讓職員了解到不同事項有關的工作內容，更利于掌握綜合業務情況。其次，進行輪崗還降低了濫用職權和作假謀私的概率。拉長作業鏈和實施輪崗模式雙管齊下，財務共享中心降低了風險，提高了綜合實力和總體價值。

三、財務共享環境中事業單位內部控制優化分析

（一）制度改進

事業單位的內部控制制度通過自身設置，需要不同角度和條件的協作、約束來達到事業單位的追求結果。根據控制的區域不同，包括會計和管理兩個類別。會計控制用于保障事業單位的資產安全、提高會計信息水平、監督財務工作的開展狀態。而管理控制則是讓事業單位根據國家指引的方向開展計劃和落實工作，促進單位事項順利完成的同時，盡可能提高回報、效果和效率的管控措施。財務共享模式中的內部控制進步，必須以掌握共享中心工作的情況和步調后改良改進為前提，才能順利開展和推進相關工作，保障單位安全。

財務共享中心在整理賬目、出具報告和資金進出管控的前提下，也應該兼顧改善服務水平、優化服務態度的任務。所以財務共享中心不光只考慮會計范疇的事項，還要兼顧管理范疇的工作。責任會計模式是借助合理的責任劃分和落實標準，同時配備獎懲要求和處理辦法來實現管控的機制。此類責任要求要能夠對應到工作中，細致到能夠對應到不同的崗位上，明確指出對各個崗位的要求等。財務共享中心需要具備責任會計模式，對職工的水平和工作成果、不同階段的對象等展開評估和反饋工作，實現有效監督和公平公正的獎懲，優化共享中心的服務水平。同時，信息系統是共享中心必不可少的部分，必須發揮有效的作用，這也需要與之對應的內部控制制度，保障信息的安全等。

（二）內部控制系統的設置

設置內部控制系統的第一追求在于保障權利和責任分配的科學性，同時保障審批、交接和監督工作的規范實施，以及崗位的細致合理規劃。事業單位在設置內部控制系統時必須時刻注意是否達到完善、合理、制約、平衡等重要特點。首先應該確保全體職工在各個崗位、各個步驟都獲得對應的管理和監督。其次要重點關注核心環節，要重點把控、避免漏洞。另外在分配崗位和劃分權責是一定要以綜合的眼光看待問題，做好權限的制約和分離。再來就是要結合自身的水平和外界環境的情況，調整系統模式，讓系統服務于工作的開展，而不是讓系統成為工作的枷鎖。最后單位的資金規劃和預算工作應該引起重視，避免不必要浪費。

四、內部控制落實的建議

要想建設并落實內部控制體系，實現預期效果，本文建議：事業單位必須重視以下幾個因素：

（一）內部環境

內部環境是進行內部控制活動的前提和基礎，包括了創新結構、權力劃分、職員安排、單位的目標和風氣文化等方面。這當中，管理層發揮的影響是舉足輕重的。如果領導足夠重視內部控制，積極宣傳和培養內部控制意識和內部控制作用，讓大家明確風險防范和應對的重要性，則很有可能會帶動大家努力協作的熱情。職員們也可以積極提高風險防范的意識，同時學習風險應對技能，讓內部控制的概念深入日常工作中，成為日常的意識和責任。不光可以提高工作質量，還會降低風險和壓力。財務共享模式中的內部控制短板也許會被夸大，甚至對關聯事項造成不良影響，風險也可能會因此被成倍擴大。因此財務共享中心的風險預防和應對部分是必須引起足夠重視的，必須時刻牢記，保障在思想和行動中都引起注意。

（二）風險衡量

風險管理是事業單位內部控制的關鍵和核心環節。風險預測是根據出現過的歷史事件結合當前的情況進行的判斷，會根據現有的內部控制手段進行衡量和決策。單位會結合現實狀況來決定風險預防和應對手段，盡可能提高安全性。財務共享是新型管理措施，其風險著重點和之前的措施存在一定的差異。因此在這一點上單位應該注意，盡量在落實財務共享事項時就準備好能夠處理與之對應的風險評估方法。不僅要提前設想好應對方法，更應該盡量預防風險，減少損失。

（三）控制活動模式

控制活動的存在是用于在風險判斷后，能夠預防和應對風險所衍生出的綜合處理辦法，包括細致的步驟和采取的對象、計劃等。比如共享中心可以設置多個流程的檢查審核模式來降低造假的概率，可以為了降低資金的風險性而推出更嚴格的管理要求和進出要求，可以為了預算的順利實施加大預算管理的力度、嚴格開展預算落實工作等。

（四）信息和交流的途徑與效率

信息和交流是單位內部以及單位與外界傳遞和協作的關鍵要素。每個科室、部門都會有大量的信息和數據匯總歸納起來，隨后就會涉及不同科室和部門之間的信息交流與傳遞工作，最終總結成為更綜合、更具有參考價值的信息后提交給上層管理者，幫助他們對重大事項和計劃作出更好的判斷。有效的溝通和信息傳遞還能夠保障單位內部的順利運作和工作交接、協作等。因此提高信息安全、避免信息泄露、優化信息傳遞效率等問題都值得引起重視和關注。財務共享中心依靠信息技術來完成各項任務，在信息的交流環節都需要安全、高效的技術支持來實現有效溝通，提高團隊工作效率。

（五）內部監督模式

內部控制的進步無法一蹴而就、一步登天，總會有一些漏洞和缺陷需要歷經實踐和反思慢慢修正和填補。內部監督的存在能夠很好地考察內部控制的狀態和水平，能夠幫助單位了解目前的模式是否需要調整、要求是否應該提高等，能夠對內部控制起到實時反饋、積極改進的效果。財務共享模式因為還不夠成熟，必然會出現一些不合理的地方需要調整和改善，內部監督就能夠發揮這一功效，找到不合理的點給出建議，確保單位可以發現漏洞并及時改善。

參考文獻：

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