大數(shù)據(jù)時(shí)代政府績(jī)效審計(jì)組織方式的優(yōu)化對(duì)策研究

潘日曉

【摘 要】目前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)組織方式存在的問(wèn)題主要包括審計(jì)組織方式與審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型脫節(jié)、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)模式落后、現(xiàn)有審計(jì)組織方式效率低、人員配備上數(shù)量和質(zhì)量欠缺，其改進(jìn)對(duì)策包括有效踐行政府績(jī)效審計(jì)全覆蓋理念、不斷完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則、積極導(dǎo)入現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)、靈活選用政府績(jī)效審計(jì)組織方式、加強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)教育。

【關(guān)鍵詞】政府績(jī)效審計(jì);審計(jì)組織方式;大數(shù)據(jù)審計(jì);優(yōu)化對(duì)策

一、引言

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，先進(jìn)的信息技術(shù)逐漸應(yīng)用到國(guó)家審計(jì)業(yè)務(wù)中，它對(duì)政府績(jī)效審計(jì)組織方式帶來(lái)了巨大的沖擊與影響。目前，雖然國(guó)內(nèi)機(jī)構(gòu)和學(xué)者已經(jīng)對(duì)審計(jì)組織方式進(jìn)行了研究并取得了豐碩成果，但是，在大數(shù)據(jù)時(shí)代，如何創(chuàng)新政府績(jī)效審計(jì)組織方式，不斷提升審計(jì)效率，目前學(xué)界對(duì)于上述問(wèn)題還缺乏系統(tǒng)和深入的研究。這種現(xiàn)狀如不改變，將嚴(yán)重制約我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)功能的正常發(fā)揮。本文筆者首先討論了政府績(jī)效審計(jì)組織方式的涵義和種類;其次，分析了我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)組織方式的現(xiàn)狀和問(wèn)題;最后，基于大數(shù)據(jù)審計(jì)視角，提出了政府績(jī)效審計(jì)組織方式的創(chuàng)新對(duì)策，其相關(guān)研究結(jié)論可供學(xué)界交流與討論。

二、政府績(jī)效審計(jì)組織方式的種類和選取原則

1.政府績(jī)效審計(jì)組織方式的涵義種類。

（1）政府績(jī)效審計(jì)的涵義和目標(biāo)。

政府績(jī)效審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員接受委托或授權(quán)，對(duì)政府資源、活動(dòng)和項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)（宋夏云，2013）。政府績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是指政府績(jī)效審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)的預(yù)期效果和最終境地，其具體要素包括：

①經(jīng)濟(jì)性。

政府績(jī)效審計(jì)的審查內(nèi)容包括國(guó)家公共資金和公共資源的使用情況，因此經(jīng)濟(jì)性目標(biāo)是指審查政府部門(mén)是否真正做到經(jīng)濟(jì)地采購(gòu)、維護(hù)和使用各類公共資源，是否合理地使用公共資金。這個(gè)目標(biāo)要素主要以節(jié)約和經(jīng)濟(jì)的評(píng)估指標(biāo)來(lái)關(guān)注政府部門(mén)運(yùn)作過(guò)程中的投入和成本，避免政府盲目開(kāi)支、浪費(fèi)資源等行為。

②效率性。

效率所反映的是投入和產(chǎn)出的比例關(guān)系。在高效率的目標(biāo)下，政府部門(mén)在使用既定的人力、財(cái)力、物力等資源時(shí)期望取得最大化程度的產(chǎn)出，或是在較少資源的情況下期望取得一定程度的產(chǎn)出。效率性要求下審查政府的公共活動(dòng)是否能達(dá)到投入與產(chǎn)出的最優(yōu)化比例，并審查管理活動(dòng)的優(yōu)劣性以及形成的原因，以此來(lái)督促政府高效運(yùn)作，優(yōu)化資源配置。

③效果性。

對(duì)于效果的審查關(guān)注的是預(yù)期成果與實(shí)際成果之間的差距，效果性審計(jì)評(píng)估政府活動(dòng)的成果及其形成的原因，包括計(jì)劃完成情況、預(yù)期目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度、效益優(yōu)良狀況及資源利用程度。效果性的目標(biāo)旨在促進(jìn)政府積極完成指標(biāo)，更好地履行公共責(zé)任。

（2）政府績(jī)效審計(jì)組織方式的種類。

關(guān)于審計(jì)組織方式的定義，張文秀等人（2020）認(rèn)為，審計(jì)組織方式是動(dòng)態(tài)平衡的協(xié)作體系，它作為審計(jì)主體核心能力的重要組成部分，對(duì)全面履行審計(jì)職責(zé)、完善審計(jì)體制機(jī)制至關(guān)重要。李成艾等人（2019）認(rèn)為，審計(jì)組織方式是通過(guò)設(shè)計(jì)審計(jì)組織的層次結(jié)構(gòu)、職能結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，制定組織成員共同遵循的價(jià)值目標(biāo)和行為準(zhǔn)則，合理配置審計(jì)資源，有效開(kāi)展審計(jì)工作，它包括審計(jì)機(jī)關(guān)層面的組織結(jié)構(gòu)和審計(jì)業(yè)務(wù)層面的工作方式。筆者認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)組織方式是指在政府績(jī)效審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其職能結(jié)構(gòu)、權(quán)限劃分、職責(zé)分工、人員配置以及信息溝通等要素進(jìn)行整合和分配的協(xié)作體系。

關(guān)于審計(jì)組織方式的種類，張文秀等人（2020）認(rèn)為，審計(jì)組織方式可分為業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)型和數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型，前者是根據(jù)被審計(jì)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇合適的審計(jì)方法和組織方式，后者則是收集海量數(shù)據(jù)，利用持續(xù)審計(jì)等技術(shù)和基于數(shù)據(jù)分析結(jié)果認(rèn)定控制缺陷和風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。陳昌滿（2017）指出，按審計(jì)機(jī)關(guān)的層級(jí)來(lái)劃分，目前普遍采用“同級(jí)審”、“上審下”、“交叉審”、“聯(lián)合審”等組織方式。筆者認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)組織方式，從審計(jì)實(shí)施地點(diǎn)來(lái)分，包括現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)（如報(bào)送審計(jì)）;根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位的行政級(jí)別是否一致，可分為“同級(jí)審”、“交叉審”和“上審下”;根據(jù)審計(jì)對(duì)象范圍不同，可分為全樣本審計(jì)和抽樣審計(jì);根據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的使用程度分，可分為純手工審計(jì)和電算化審計(jì)。

2.政府績(jī)效審計(jì)組織方式的選取原則。

筆者認(rèn)為，政府績(jī)效審計(jì)組織方式的選取原則包括：

（1）以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向原則。審計(jì)組織方式是用以服務(wù)最終審計(jì)目標(biāo)的，審計(jì)目標(biāo)不同，業(yè)務(wù)類型不同，則審計(jì)組織方式也不同。政府績(jī)效審計(jì)的業(yè)務(wù)類型包括財(cái)政收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)調(diào)查審計(jì)等。基于審查與評(píng)價(jià)政府財(cái)政資金活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)業(yè)務(wù)類型為財(cái)政收支審計(jì)，通常選擇“同級(jí)審”的組織方式，對(duì)本級(jí)管轄范圍內(nèi)的部門(mén)和下級(jí)政府的財(cái)政收支及預(yù)算進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。基于審查與評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)任職時(shí)期內(nèi)職責(zé)履行績(jī)效的目標(biāo)，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)調(diào)查審計(jì)等業(yè)務(wù)類型，通常采用獨(dú)立性較強(qiáng)的“上審下”的組織方式，對(duì)下級(jí)政府直接審計(jì)。

（2）理論知識(shí)與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合原則。審計(jì)組織方式的選擇屬于審計(jì)計(jì)劃的范疇，是一個(gè)預(yù)判的綜合性概念，很大程度上是基于理論知識(shí)與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)所選擇的，因此合適的審計(jì)組織方式還借鑒理論、因“實(shí)”制宜。例如在面對(duì)被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)較為完備，并且多為電子化數(shù)據(jù)時(shí)就可以采用電算化審計(jì)組織方式，配備更多具備信息技術(shù)能力的審計(jì)人員，預(yù)估較少的人力、物力成本，更加關(guān)注被審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制等。

（3）靈活性原則。最佳的審計(jì)組織方式不是一個(gè)固定的框架，而是一個(gè)可以在實(shí)際操作中按照審計(jì)進(jìn)程動(dòng)態(tài)調(diào)整的系統(tǒng)。政府績(jī)效審計(jì)范圍廣、業(yè)務(wù)雜，就財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效審計(jì)而言，資金用途較廣、涉面較寬，并且關(guān)乎到的部門(mén)數(shù)量、人員變動(dòng)、資料數(shù)據(jù)都比較復(fù)雜。對(duì)于這樣的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)組織方式的設(shè)置無(wú)法做到面面俱到、事無(wú)巨細(xì)，故而在實(shí)際進(jìn)程中，審計(jì)組織方式也會(huì)隨著新?tīng)顩r的出現(xiàn)進(jìn)行靈活地調(diào)整，如增加具備特殊專業(yè)知識(shí)的審計(jì)專家力量，調(diào)整審計(jì)范圍等等。

三、我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)組織方式的現(xiàn)狀和問(wèn)題分析

關(guān)于審計(jì)組織方式存在的問(wèn)題，龐艷紅等人（2017）認(rèn)為，在審計(jì)全覆蓋的新形勢(shì)下，目前的審計(jì)組織方式存在的問(wèn)題包括無(wú)法協(xié)調(diào)審計(jì)全覆蓋與突出重點(diǎn)的關(guān)系、大規(guī)模下的審計(jì)組織方式形成的合力效果不佳、項(xiàng)目成果數(shù)據(jù)化管理和信息共享不到位。張陽(yáng)（2019）認(rèn)為，當(dāng)前審計(jì)組織方式存在的問(wèn)題包括不適應(yīng)審計(jì)信息化發(fā)展的趨勢(shì)、違背審計(jì)組織方式的扁平化模式、不利于培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人才。筆者認(rèn)為，目前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)組織方式存在的問(wèn)題主要包括：

1.與審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型脫節(jié)。

2015年，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見(jiàn)》中明確指出：對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋，是黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)審計(jì)工作提出的明確要求。是以政府績(jī)效審計(jì)的組織方式也需要滿足審計(jì)全覆蓋的要求和目標(biāo)。然而目前的審計(jì)方式仍是遴選機(jī)制，突出重點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，對(duì)一些“無(wú)傷大雅”的項(xiàng)目無(wú)法做到實(shí)時(shí)審計(jì)，導(dǎo)致審而不嚴(yán)、屢審屢犯的情形時(shí)常發(fā)生。此外，隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，政府績(jī)效審計(jì)的業(yè)務(wù)類型也逐漸呈現(xiàn)信息化、多樣化和復(fù)雜化的現(xiàn)象，而傳統(tǒng)的“交叉審”、“上審下”等審計(jì)組織方式已無(wú)法進(jìn)行有效的、針對(duì)性的匹配與調(diào)整。是以政府績(jī)效審計(jì)已然出現(xiàn)審計(jì)組織方式與審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型相脫節(jié)的尷尬場(chǎng)面。

2.審計(jì)技術(shù)和審計(jì)模式落后。

政府績(jī)效審計(jì)的組織方式仍以抽樣審計(jì)、手工審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主要的技術(shù)模式，然而傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)模式具有一定的局限性：抽樣審計(jì)的取證方式以抽查、部分函證為主，只能獲取有限的審計(jì)證據(jù)，這樣的情況下無(wú)法保證數(shù)據(jù)的完整性，審計(jì)結(jié)果的分析也無(wú)法保證全面性，并且抽樣審計(jì)所利用的數(shù)據(jù)多為事后數(shù)據(jù)，反映的也是被審計(jì)單位事后的績(jī)效成果，如此可能會(huì)忽略事中和事前的績(jī)效表現(xiàn)，造成審計(jì)分析的偏差，無(wú)法發(fā)揮績(jī)效審計(jì)前瞻性、預(yù)警性作用;手工審計(jì)需要較多的審計(jì)人員手動(dòng)搜集證據(jù)分析，而政府績(jī)效審計(jì)下取證范圍廣、審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，手工審計(jì)占據(jù)審計(jì)資源過(guò)多，拖累了整體審計(jì)效率，搜取證據(jù)過(guò)程的繁瑣也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員忽視和遺漏重要的細(xì)節(jié)，降低發(fā)現(xiàn)腐敗、錯(cuò)報(bào)等違紀(jì)事項(xiàng)的概率;現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)同樣也需要配備較多的審計(jì)人員進(jìn)行大量的查閱資料、盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存、調(diào)取佐證資料等審計(jì)活動(dòng)，對(duì)于整體的審計(jì)組織方式而言，占據(jù)了較多的人力和物力資源，加大了審計(jì)成本的同時(shí)也不利于審計(jì)資源的高效配置。

3.現(xiàn)有審計(jì)組織方式效率低。

目前我國(guó)常規(guī)的政府績(jī)效審計(jì)組織方式有“交叉審”、“上審下”、“同級(jí)審”等，但較多的還是采用“交叉審”的組織方式。在“交叉審”的組織方式下，首先，審計(jì)人員一人多責(zé)，不僅要負(fù)責(zé)本單位內(nèi)的審計(jì)工作，還要兼顧對(duì)其他部門(mén)或單位的審計(jì)業(yè)務(wù)，工作內(nèi)容多、壓力大，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法靈活應(yīng)付，審計(jì)工作完成質(zhì)量欠佳;其次，雖然“交叉審”獨(dú)立性較強(qiáng)，但這也造成審計(jì)情況不熟悉的后果，審計(jì)人員因此在了解被審計(jì)對(duì)象上花費(fèi)較長(zhǎng)時(shí)間，審計(jì)成本增加;再次，由于上級(jí)和下級(jí)之間的審計(jì)成果共享不足，下級(jí)機(jī)關(guān)不得已需要對(duì)已經(jīng)被上級(jí)機(jī)關(guān)審計(jì)過(guò)的對(duì)象重復(fù)審計(jì)，重新安排審計(jì)人員、分配審計(jì)時(shí)間，因而浪費(fèi)了許多審計(jì)資源，增加不必要的社會(huì)成本。過(guò)多地采用“交叉審”等較低效率的審計(jì)組織方式，無(wú)法合理分配審計(jì)資源，更無(wú)法高效實(shí)施審計(jì)工作、發(fā)揮績(jī)效審計(jì)作用。

4.人員配備上數(shù)量和質(zhì)量欠缺。

目前政府績(jī)效審計(jì)組織方式的人員配備存在問(wèn)題在于：首先，許多機(jī)關(guān)單位內(nèi)的審計(jì)人員數(shù)量不足以匹配較多的審計(jì)業(yè)務(wù)，且人員結(jié)構(gòu)老齡化問(wèn)題嚴(yán)重，更無(wú)法適應(yīng)高強(qiáng)度的審計(jì)工作;其次，人員配備上專業(yè)人員相對(duì)不足，在處理專業(yè)問(wèn)題上會(huì)影響審計(jì)效率和審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性;再次，大數(shù)據(jù)技術(shù)不斷發(fā)展，但掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)的審計(jì)人員仍處于稀缺的狀態(tài)，因此政府績(jī)效審計(jì)組織方式在大部分情況下，只能采取傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)模式;最后，現(xiàn)任的審計(jì)機(jī)關(guān)工作人員的平均專業(yè)水平較低，由于工作壓力、培訓(xùn)不夠等原因，他們沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力學(xué)習(xí)先進(jìn)的大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)和其他專業(yè)領(lǐng)域的知識(shí)，導(dǎo)致知識(shí)儲(chǔ)備跟不上時(shí)代的發(fā)展需求，一定程度上制約審計(jì)技術(shù)和模式的更新，阻礙績(jī)效審計(jì)監(jiān)督效能的發(fā)揮。

四、大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響

大數(shù)據(jù)技術(shù)是指在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，以計(jì)算機(jī)為工具，對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行提取、存儲(chǔ)、分析、運(yùn)用的處理方式，包括互聯(lián)網(wǎng)+、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈、人工智能、5G通信等新興技術(shù)。大數(shù)據(jù)技術(shù)具有高效性、高價(jià)值、多樣化的特征。筆者認(rèn)為，大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響主要表現(xiàn)在以下方面：

1.有利于總體審計(jì)模式的實(shí)現(xiàn)。

傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)模式下，由抽取的樣本推演整體的狀況，不可避免地存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即樣本無(wú)法代表總體而導(dǎo)致結(jié)論錯(cuò)誤的可能性。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用為審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)模式提供了充分的可行性。首先，基于大數(shù)據(jù)海量、多樣的特點(diǎn)，審計(jì)人員利用數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)篩選等技術(shù)不僅可以接觸到被審計(jì)對(duì)象完整全面的信息，而且有條件對(duì)著大量的信息進(jìn)行快速地分析，不再囿于抽樣審計(jì)的限制。面對(duì)總體的數(shù)據(jù)，審計(jì)對(duì)象和取證范圍都得到擴(kuò)展、拓寬。同時(shí)，在時(shí)間維度上，大數(shù)據(jù)技術(shù)下被審計(jì)對(duì)象的數(shù)據(jù)能夠動(dòng)態(tài)更新，使得實(shí)時(shí)審計(jì)得以實(shí)現(xiàn)，審計(jì)人員可以了解到被審計(jì)對(duì)象事前、事中的活動(dòng)，對(duì)于績(jī)效審計(jì)而言，時(shí)刻關(guān)注政府活動(dòng)的軌跡，發(fā)揮預(yù)警與監(jiān)督的作用。因此，大數(shù)據(jù)技術(shù)的引入拓寬了審計(jì)的時(shí)間和空間維度，有利于實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)模式，審計(jì)人員能夠?qū)傮w數(shù)據(jù)進(jìn)行更深入、全面地分析，從而發(fā)現(xiàn)更多有價(jià)值的信息。

2.有利于審計(jì)組織方式的改進(jìn)。

在充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)點(diǎn)的形勢(shì)下，審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模不斷擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度也不斷提高，更加呈現(xiàn)出個(gè)性化等的特點(diǎn)，因此相適應(yīng)的審計(jì)組織方式也需要不斷改革與創(chuàng)新。首先，在資源配置上，大數(shù)據(jù)技術(shù)帶來(lái)的高效數(shù)據(jù)處理節(jié)約了大部分人力、物力資源的同時(shí)，促使了有限的資源調(diào)配到關(guān)鍵的審計(jì)重點(diǎn)上，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置;其次，大數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)更新使得審計(jì)組織方式從固化轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)，靈活調(diào)整以切合實(shí)務(wù);最后，在“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”等技術(shù)的應(yīng)用下，各方信息溝通暢通無(wú)阻，審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)與監(jiān)管部門(mén)（如公安、紀(jì)檢）和與社會(huì)組織（如新聞媒體、廣大公眾）的溝通與協(xié)作，建立起多方力量參與的多元化治理模式的審計(jì)組織方式。

3.有利于提高審計(jì)效率。

大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用，它可以不斷提升審計(jì)效率，促進(jìn)高效審計(jì)。一方面，審計(jì)取證模式從局部審計(jì)向總體審計(jì)轉(zhuǎn)變。大數(shù)據(jù)帶來(lái)的海量數(shù)據(jù)拓寬了審計(jì)取證范圍，審計(jì)人員能夠收集到被審計(jì)對(duì)象全部的信息，從而發(fā)現(xiàn)更加深入和細(xì)微的信息，為審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性增加更多具有價(jià)值的分析。另一方面，傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)向大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)轉(zhuǎn)變。首先，大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)能夠快速對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算、比對(duì)，識(shí)別和評(píng)估單位內(nèi)存在舞弊、貪污等領(lǐng)域，并合理調(diào)配審計(jì)資源;其次，大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)、聯(lián)動(dòng)審計(jì)，及時(shí)了解政府資金的流動(dòng)去向，實(shí)時(shí)對(duì)政府績(jī)效進(jìn)行監(jiān)督。總體而言，審計(jì)與大數(shù)據(jù)技術(shù)的結(jié)合對(duì)于審計(jì)流程的優(yōu)化、審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性有極大的促進(jìn)作用，在這樣的過(guò)程中審計(jì)效率也得到提高，從而利于審計(jì)資源的高效配置，節(jié)約社會(huì)成本。

4.有利于大數(shù)據(jù)審計(jì)師的培養(yǎng)。

在信息技術(shù)不斷發(fā)展的今天，數(shù)據(jù)成為審計(jì)分析的基礎(chǔ)，真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)是大數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)揮作用的前提條件，這對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)提出了更高的要求，大數(shù)據(jù)審計(jì)師的角色應(yīng)運(yùn)而生。大數(shù)據(jù)技術(shù)下處理數(shù)據(jù)的接入、數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)的分析挖掘、數(shù)據(jù)的共享交換及數(shù)據(jù)的呈現(xiàn)等事項(xiàng)，其中又包括云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)的應(yīng)用，涉及大量的IT學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)等知識(shí)，因此大數(shù)據(jù)審計(jì)師的誕生需要進(jìn)行大量的學(xué)習(xí)和鍛煉才能在審計(jì)實(shí)務(wù)中靈活運(yùn)用。此外，大數(shù)據(jù)帶來(lái)審計(jì)范圍和審計(jì)對(duì)象的拓展，審計(jì)業(yè)務(wù)的領(lǐng)域也在拓寬，固化的審計(jì)模式已然無(wú)法應(yīng)對(duì)所有的業(yè)務(wù)類型，大數(shù)據(jù)審計(jì)師還需不斷拓寬知識(shí)面、學(xué)習(xí)新的知識(shí)、提升綜合能力，方能跟上時(shí)代的需求。

五、大數(shù)據(jù)時(shí)代政府績(jī)效審計(jì)組織方式的創(chuàng)新對(duì)策

1.積極踐行政府績(jī)效審計(jì)全覆蓋理念。

在信息技術(shù)發(fā)達(dá)的今天，大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)全覆蓋理念的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了可能，積極踐行政府績(jī)效審計(jì)全覆蓋理念是創(chuàng)新政府績(jī)效審計(jì)組織方式的必要條件。踐行政府績(jī)效審計(jì)全覆蓋理念，首先要認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)技術(shù)的重要性和必要性，大數(shù)據(jù)技術(shù)具有高效性、高價(jià)值、多樣化的特征，對(duì)實(shí)現(xiàn)總體審計(jì)、持續(xù)審計(jì)發(fā)揮了重要作用，因此應(yīng)積極宣傳以深化大數(shù)據(jù)審計(jì)的意識(shí)，并鼓勵(lì)審計(jì)人員努力學(xué)習(xí)并掌握大數(shù)據(jù)技術(shù);其次，需要不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法，審計(jì)全覆蓋是對(duì)審計(jì)對(duì)象和范圍的全覆蓋，涉及大量業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、單位與行業(yè)數(shù)據(jù)、跨行業(yè)與跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)，對(duì)數(shù)據(jù)比對(duì)和分析的技術(shù)要求較高，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已然無(wú)法適應(yīng)，因此審計(jì)機(jī)關(guān)和相關(guān)人員應(yīng)不斷創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)，積極大膽地使用云計(jì)算、人工智能等先進(jìn)技術(shù)，達(dá)到審計(jì)全覆蓋的目標(biāo)。

2.不斷完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則。

大數(shù)據(jù)技術(shù)是一種顛覆性技術(shù)，因此政府績(jī)效審計(jì)組織方式與大數(shù)據(jù)技術(shù)的結(jié)合需要法律法規(guī)和相關(guān)準(zhǔn)則保駕護(hù)航、給予指導(dǎo)。首先，大數(shù)據(jù)技術(shù)的使用應(yīng)從制度上予以規(guī)定，督促政府及相關(guān)部門(mén)積極使用電子化文檔的方式，同時(shí)進(jìn)一步完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的業(yè)務(wù)規(guī)范，令大數(shù)據(jù)審計(jì)真正落到實(shí)處;其次，相關(guān)準(zhǔn)則應(yīng)發(fā)布大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)的操作指南，并對(duì)審計(jì)組織方式的選擇和設(shè)置進(jìn)行指導(dǎo)，使得審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)務(wù)操作中有規(guī)可循，有旨可依;最后，完善有關(guān)數(shù)據(jù)安全法規(guī)體系，大數(shù)據(jù)時(shí)代下數(shù)據(jù)是信息的主要來(lái)源，保障數(shù)據(jù)安全才能維護(hù)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，因此應(yīng)規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)對(duì)象積極維護(hù)相關(guān)數(shù)據(jù)的保密性與安全性，建立健全大數(shù)據(jù)審計(jì)組織方式的保障機(jī)制。

3.積極導(dǎo)入現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)。

技術(shù)只有不斷應(yīng)用才能實(shí)現(xiàn)其價(jià)值，積極導(dǎo)入先進(jìn)的信息技術(shù)是實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)的第一步。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)積極引入信息技術(shù)并加大投入力度，例如建設(shè)數(shù)據(jù)平臺(tái)與信息共享中心，對(duì)大量的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行整合與高效利用。同時(shí)應(yīng)完善和優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)創(chuàng)新環(huán)境，組建信息技術(shù)人才小組，建立技術(shù)人才獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)思維創(chuàng)新、人才創(chuàng)新。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)可以積極向其他優(yōu)秀的大數(shù)據(jù)審計(jì)案例學(xué)習(xí)，主動(dòng)效仿，取其精華，逐漸摸索出適合的、高效的審計(jì)模式，發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計(jì)的積極作用。

4.靈活選用政府績(jī)效審計(jì)組織方式。

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)不斷發(fā)展，政府績(jī)效審計(jì)的組織方式日益多樣化。而面對(duì)目前審計(jì)組織方式與審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型脫節(jié)的問(wèn)題，靈活選用審計(jì)組織方式是節(jié)約社會(huì)成本、實(shí)現(xiàn)資源高效配置的關(guān)鍵步驟，對(duì)于充分發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用也至關(guān)重要。信息技術(shù)的發(fā)展促進(jìn)了審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部信息溝通的及時(shí)與暢通，不僅拓寬了管理維度，使得組織結(jié)構(gòu)趨向扁平化，還打破了部門(mén)禁錮，各部門(mén)資源得以橫向聯(lián)動(dòng)。因此，靈活選用審計(jì)組織方式首先應(yīng)采用資源遴選機(jī)制，跨部門(mén)調(diào)配資源配置;其次，實(shí)現(xiàn)跨級(jí)合作，發(fā)揮不同級(jí)別之間的協(xié)同效應(yīng)，突破審計(jì)組織方式的層級(jí)限制;最后，靈活選用政府績(jī)效審計(jì)組織方式還需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整，根據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)展的變動(dòng)來(lái)修改配置。

5.加強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)教育。

人力資源的配置是審計(jì)組織方式的重要因素，因此建設(shè)人才隊(duì)伍是有效解決目前政府績(jī)效審計(jì)組織方式問(wèn)題的一個(gè)長(zhǎng)效機(jī)制。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，面對(duì)“機(jī)器換人”的危機(jī)，審計(jì)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)后續(xù)專業(yè)教育，提升綜合能力，方能在這浪潮中奮勇前行。一方面，審計(jì)人員需養(yǎng)成大數(shù)據(jù)審計(jì)的思維，意識(shí)到大數(shù)據(jù)審計(jì)的重要性，提高大數(shù)據(jù)審計(jì)能力是大勢(shì)所趨。另一方面，審計(jì)人員應(yīng)積極參加單位的信息化知識(shí)的培訓(xùn)與考試，學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)，并在實(shí)際審計(jì)工作中加強(qiáng)對(duì)信息技術(shù)的操作與應(yīng)用，不斷鍛煉來(lái)提高大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)務(wù)能力。此外，綜合能力的提升還需要審計(jì)人員多涉獵其他學(xué)科、其他領(lǐng)域的知識(shí)，培養(yǎng)審計(jì)專長(zhǎng)的同時(shí)爭(zhēng)做業(yè)務(wù)能力多面手。

六、研究結(jié)論

政府績(jī)效審計(jì)組織方式是指在政府績(jī)效審計(jì)中，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其職能結(jié)構(gòu)、權(quán)限劃分、職責(zé)分工、人員配置以及信息溝通等要素進(jìn)行整合和分配的協(xié)作體系。其選取原則包括以審計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向、理論知識(shí)與實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合和靈活性。目前我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)組織方式仍存在較多問(wèn)題，例如審計(jì)組織方式與審計(jì)目標(biāo)和業(yè)務(wù)類型脫節(jié)、審計(jì)技術(shù)和審計(jì)模式落后、現(xiàn)有審計(jì)組織方式效率低、人員配備上數(shù)量和質(zhì)量欠缺。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，政府績(jī)效審計(jì)組織方式亟待創(chuàng)新，是以筆者提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策包括積極踐行政府績(jī)效審計(jì)全覆蓋理念、不斷完善大數(shù)據(jù)審計(jì)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則、積極導(dǎo)入現(xiàn)代先進(jìn)的信息技術(shù)、靈活選用政府績(jī)效審計(jì)組織方式、加強(qiáng)政府績(jī)效審計(jì)人員的后續(xù)專業(yè)教育。

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（作者單位：浙江同方會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）