淺談水利內部審計

劉書靜

摘要：隨著我國經濟的不斷發展和水利施工企業以及水利事業單位制度的不斷完善，各級單位都意識到了內部審計工作的必要性和重要性，也都建立了內部審計部門，開展了內部審計工作。筆者作為常年在基層水利單位財務審計崗位工作一線的人員，從自身工作實踐出發，對水利行業內部審計的相關問題有一些淺顯的看法和觀點，希望在本文中拋磚引玉，與大家探討。本文首先論述了水利行業內部審計的現狀和存在的問題，其次分析了內部審計的發展方向，最后提出一些措施和建議。

關鍵詞：水利 內部審計 問題 措施

內部審計是國家審計的有力補充，不可替代、不可或缺。近年來，隨著國家政策的出臺和單位的重視，內部審計勢如破竹，發展迅速，對維護法律法規、發揮資金的最大經濟效益起到了舉足輕重的作用。但同時也要看到無論是在單位的重視程度、內部審計的方式方法還是其獨立性上都存在一定的不足。面對國家對內部審計工作新的要求，面對新的審計形勢，如何準確理解水利內部審計工作的重點，如何開展內部審計工作，成為當前需要大家共同探討、解決的問題。

一、水利行業實行內部審計的必要性

從改革之初至今的40年內，一共有20個中央一號文件涉及農村改革與政策，這證明黨中央和國務院對“三農”工作一直很重視，水利行業作為“三農”工作的關鍵和重要一環，直接關系到人們生命財產安全，承擔的責任也越來越重。近十幾年，水利建設項目和資金的投入一直在大幅度增加，而如何發揮水利資金最大的效益，如何建設高質量的水利項目，成為我們重要的工作內容。保證水利資金落實到位，保證水利工程高質量完成，加強內部審計是最有效的途徑之一。

隨著國家對水利投入力度的加大，對水利資金項目審計稽查力度的要求也在加大。以德州市為例，2018年、2019年和2020年三年爭取到的省級以上水利資金每年都在增加，但是政府審計不是時刻在進行，所以內部審計的時刻監控有著不可或缺的意義，進行內部審計有利于對單位內部的各項經濟活動進行有效的監督，時刻保證著資金安全、工程安全、干部安全。

二、水利行業內部審計現狀

近年來，內部審計取得了較為顯著的效果，極大地規范了單位的財務工作，而內部審計對經濟發展和提高資金使用效益方面的重要性正被越來越多的人認可。2018年1月12日，審計署發布了審計署令第11號，這對于內部審計工作來說是重大的利好，鼓舞和激勵了內部審計人員的工作熱情，不僅充分顯示了國家審計署對內部審計工作的重視，也給其工作指明了方向。在內部審計內容、業務范圍、目標等多個方面都提出了新的要求，指明了新的工作方向。

但是內部審計在一定程度上存在的問題也比較明顯，比如單位很多職工甚至是會計人員對其工作的重要性認識不足，導致內部審計工作在開展的過程中存在很多困難，也會有部分單位不配合的情況出現;部分內部審計人員專業知識單一，不能很好地適應新形勢下內部審計工作的要求，難以發現存在的問題，沒有起到真正的作用。這樣就在一定程度上制約了內部審計工作的發展和內部審計人員工作的積極性。

目前來看，內部審計工作確實取得了很多成效，國家也越來越重視，但也存在著很多亟待解決的問題。

三、內部審計存在的問題

內部審計在不斷發展壯大的同時，也存在一定的問題和局限性。

（一）內部審計工作重心的局限性

目前，大部分內部審計工作的深度和廣度都不夠，仍以財務收支審計為主，以支出合理性和規范性為審計重點，這種定位和認識在內部審計工作開展的初期起到了良好的作用，使單位會計基礎工作的合規性和財務收支合規性、合理性有了較大的提高。但是，隨著內部審計環境和內部審計要求的變化，這種職能定位的局限性也日益顯現：首先，它過分強調了審計監督職能，讓被審計單位感覺內部審計就是來“找問題”，不是幫助其規范會計工作、解決存在的問題，讓內部審計部門和被審計單位站在了對立面上，不利于審計工作的開展;其次，這種審計定位偏重于事后審計，不能做到事前預防，時效性比較差。

（二）審計重點不突出，主次不明

內部審計程序在規范性上略低于外部審計，比如內部審計計劃不如外部審計計劃規范;編制的審計實施方案不如外部審計詳細、明確;外部審計在確定審計方案后，會對審計人員在審計目標、審計內容、審計方法和技巧方面進行業務培訓，而內部審計受其條件的限制，大部分不進行業務培訓。這就導致內部審計人員不能準確理解審計重點，有可能沒有主次之分，難以切中要害。

（三）內部審計人員業務水平不高

水利基本建設項目的審計對審計人員要求比較高，既要求懂得財務方面的專業知識，又要求熟悉水利工程建設，熟悉工程設計、概（預）算等方面的知識。目前水利內部審計機構多為財務科，內部審計人員大多為會計人員，只具備審計、會計方面的知識，對工程量計算、工程建設安全等方面的知識了解太少，僅僅只能從財務收支規范性方面進行查看，對工程本質沒有全面和深入的審查，審計質量偏低。

有的單位內部審計部門沒有建立良好的培訓機制，主要是由于審計部門本身的審計任務較為繁雜，讓審計人員沒有充足的時間和精力來充實、武裝自己，這些因素都阻礙著審計人員素質的提高和審計業務能力的提高。

（四）審計方法落后

目前，內部審計方法比較單一，主要是對會計賬簿、銀行對賬單的查看，對憑證的逐筆審查，對于出現問題的建議也只是停留在對會計處理方面。審計也多半是事后審計，特別是對事前審計涉獵比較少，時效性較差，難以做到防患于未然。沒有好的審計方法、審計技術和理論指導，就很難有好的審計成果。

（五）內部審計的獨立性受到干擾

獨立性是開展內部審計工作的前提條件，但是在實際工作中卻出現了矛盾，很多人將內部審計部門同其他部門等同對待，忽略了其自身特點，使得內部審計部門在群眾中的信賴度不高，也使得內部審計工作在開展過程中受到各個科室的壓力，也不可避免地受到了領導意識的左右，無法起到該有的作用，以至于最后監督的職能也受到了限制，降低了審計工作的客觀性，不利于內部審計的良性發展。

（六）時間緊，任務重

時間緊、任務重是老生常談的話題，但是在內部審計工作中卻真真實實地存在。筆者就一個市級單位的內部審計設置情況做了具體了解，該單位無獨立的審計部門，審計歸屬于財務科，也無專職的審計人員，部分會計人員在做會計工作的同時擔任著審計工作。但該單位審計下設8個二級單位，每年除了常規的財務收支審計外，還有經濟責任審計，會根據審計任務對所屬各個縣里的資金進行審計，審計任務相當重，對于審計人員來說本身日常會計工作已經很繁雜，沒有更多時間和精力投入到審計工作中，這樣很難提高審計質量。

四、水利資金審計中發現的問題

結合近年來的工作，總結以下水利資金審計中發現的問題，其中有個性問題也有共性問題：

（一）會計基礎工作薄弱

主要表現在：會計經濟科目選擇不正確、原始憑證附件不全、預算會計年底結轉時發生錯誤等。

會計基礎工作不規范的問題在近幾年隨著會計人員素質的提高有很大幅度的減少。

（二）建設資金使用不規范

主要表現在：預付工程款清理不及時、不按照合同付款、建設管理費用支出比例過高等。

（三）資產管理不到位

主要表現在：個別單位購入符合固定資產特別是無形資產認定條件的設備，直接從辦公費中列支，未增加本單位的固定資產。這導致工程完工賬上有資產，實際交付時資產查無頭緒等現象發生或者購買的電腦、打印機等辦公設備不是真正用于此工程。

（四）竣工驗收不及時

主要表現在：工程完工后，有關資料歸結不及時，工程竣工決算驗收組織不力，導致竣工驗收實際拖后，有的長期掛賬不驗收。

（五）往來款長期掛賬

部分單位存在往來款長期掛賬的問題，對往來款也缺少合理的管理和控制。因此，建議各單位真實反映單位資產變動情況，對往來賬款進行徹底清理自查，對確實無法收回的應收賬款應該做壞賬處理。

（六）地方配套資金不能同比例到位

主要表現在：地方配套資金不能按初步設計批復的比例到位，或到位比較晚，有的甚至項目基本完工時還不能到位。主要原因是：一方面，地方財政不夠寬裕，沒有能力支付配套資金;另一方面，地方政府思想上不夠重視，過分依靠上級財政資金。

（七）項目法人內部制度不健全

主要表現在：辦法都是一些原則性的規定，不具體，針對性不強，可操作性差，對合同管理及工程價款結算等主要環節缺乏有效的控制手段。

五、內部審計發展方向

中華人民共和國審計署令第11號主要修訂了內部審計目標、范圍、職能與職責等，2020年11月《中共山東省委審計委員會辦公室 山東省審計廳關于進一步做好全省內部審計工作的指導意見》中明確指出要努力拓展內部審計的廣度和深度，圍繞貫徹新發展理念，全面提升內部審計效能。在這種新的審計形式下，我們也要轉變審計方向和內容。

（一）深入開展財務收支審計

財務收支審計仍然要作為內部審計工作的重點，要加強財務收支審計的深度，認真核對每筆支出的合理性和規范性，加強對“三公經費”的審查力度，確保資金安全。對于專項水利資金，嚴格查處截留挪用等問題，要專款專用。同時可以開展農業水費收取情況的調查，確保水費收取合理，在提高人們節水意識的同時也不能增加農民負擔。

（二）將以財務審計為主，逐步向以績效審計為主轉變

目前不管是中央水利發展資金績效工作、部門整體績效工作還是重點項目績效工作都在如火如荼地進行中，很多水利工程都涉及投入產出指標、經濟效益指標和群眾滿意度指標等，所以內審工作也要根據工作需求開展績效審計，這樣不僅要求支出合規合法，還從經濟性和效益性的角度對水利工作提出了更高的要求，因此在財務審計的基礎上融入績效審計是大勢所趨。

（三）今后審計多關注單位基本情況的審計

除了財務情況審計外，還應加大對單位基本情況審計的力度，對其進行全面的審計，比如單位職能審計，重大經濟事項制定、執行和效果的審計，車輛管理情況的審計，單位“三重一大”決策制度實施情況的審計等。

（四）實行全過程審計

目前隨著內部審計形勢的不斷變化，國家對內部審計提出了更高、更具體的要求，單純的事后審計已不能對被審計單位和項目做出全面、科學的評價，因此內部審計要由原來的事后審計擴展到事前審計和事中審計，要緊緊抓住資金流這個主線，從項目的可行性研究開始，到資金的撥付再到資金的使用進行全方位、全過程的審查，不能忽略事前審計，要做到事中審計、事后審計相結合，發揮好防護性作用，把審計工作貫穿于資金流向的全過程，變事后監督為事前預防。

（五）積極開展經營管理審計

截至目前，內部審計工作仍然以財務收支的合規性和合理性審計為主，但就筆者了解的情況來看，我們的水利事業單位有許多下屬的水利施工企業，如果只進行財務收支審計無疑不夠全面，對施工企業也非常不利。要在財務收支真實性審計的基礎上，找出被審計單位業務處理程序是否和其他企業存在差距，資產負債率是否合適，以提高經濟效益為目標，為改善企業的經營管理、降低成本服務，積極探索效益審計的新路子。

六、如何更好地完善內部審計職能

（一）提高內部審計人員業務能力

為適應新的審計工作要求，內部審計人員需要具備必要的知識和業務能力，要不斷通過后續教育來保持和提高自己的工作能力和職業道德水平，以適應政策和技術、方法的不斷更新和變化，同時可以將工程、法律方面的專業人員引進到審計部門中，使內部審計部門成為具備綜合性知識的部門，更好地完成內部審計業務。

（二）前移預防關口，強化財務監督

針對審計發現的問題，要不斷強化財務審計監督職責，通過統一制度、統一表單、統一標準、統一程序等工作，為各類經濟行為增加事前、事中的財務審核，涉及“三公經費”、資產購置、申請專項資金等重要業務，事前必須經對口業務科室和財務科審批，大額資金必須經黨組會集體研究，所有費用支出均要先經財務科審核后領導才予簽批。財務科還對項目合同、進度支付等審核。

（三）加強對內部審計質量評估的意識

內部審計質量評估剛剛起步，很多單位和審計人員都意識不到其對單位和企業管理的重要性，對內部審計質量的關注度不夠，所以首先要加強審計人員對內部審計質量評估工作的重視程度，結合該單位的實際情況對內部審計人員實施績效考核工作，以績效考核為手段監督內部審計人員的工作質量，切實提高內部審計工作質量。

（四）內部審計參與單位治理

內部審計是單位治理的三大基石之一，但是與其他業務科室和職能科室相比較，我國內部審計部門的地位是不高的，無法發揮內部審計的職能。所以我們要提高內部審計部門的地位，要內部審計參與單位治理，提高對內審人員和內審工作的重視程度，提高內部審計部門的獨立性，加強內部審計部門在單位里的發言權。當然這一切的前提是內部審計部門要提高自己的工作質量，以質取勝。

（五）利用社會審計力量

在內部審計人員時間緊、任務重的情況下，在內部審計力量無法更好地完成內部審計工作時，在遵守國家保密規定的前提下，可以有效利用社會審計力量，聘請所需的專業技術人員，這是對內部審計力量的有力補充，不僅可以提高審計工作效率、強化審計質量，通過雙方溝通交流審計方法、審計程序等，使內部審計人員多一個學習和實踐的渠道，可以提高內部審計人員的業務水平。因此內部審計與外部審計要加強協作，共同進步，共同發展。

七、結語

“十三五”時期，我國水利工程發揮了巨大的效益，2021年是實施“十四五”規劃的開局之年，更要將加快重大水利工程建設、推進重點項目落地作為工作的目標。值此之際，水利內部審計工作要密切配合各項水利工作，為水利事業的良性發展提供保障，為水利工程建設提供保障，為建黨一百周年獻禮！

參考文獻：

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作者單位：德州市水利局