因增值稅稅率調整引發的建設合同糾紛的探討

周 君

洛陽宏興新能化工有限公司 河南 洛陽 471012

1 增值稅稅率概述

1.1 增值稅定義 我國的增值稅計算是采取稅款抵扣的方式，即按照稅率計算出實際的金額，在扣除增值稅款(或進項稅款)，二者差價就是應該上繳的稅款。該計算方法將我國按增值因素計稅的原則體現的淋漓盡致。

1.2 增值稅稅率定義 增值稅稅率占據相關項目的比重就是增值稅稅率。增值稅稅率并不是一成不變的，根據國家發展的情況通常會產生一定幅度的變化，并且不同行業的情況差異較大。尤其建筑行業，因為國家增值稅的改變而引起的建筑合同糾紛情況時有發生，因此需要引起相關重視。

2 增值稅變化引起合同價款調整的幾種情況的探討

2.1 按照營業稅率簽訂合同，施工企業按照營業稅完成繳納稅款 所謂“老項目”，就是處于建筑施工過渡期的工程項目，由于“老項目”的時間節點較為復雜，因此其因增值稅稅率調整而引起的糾紛概率較大。最好的一種方式就是，雙方在簽訂合同后，施工方按照營業稅率簽訂價款，而施工企業依然按照項目繳納相應的增值稅，假設稅率為百分之三十，此時合同價款對于雙方來講是沒有發生任何改變的，同樣不會產生糾紛，因此施工方在簽訂合同價款期限時，施工企業最好按照營業稅稅率來繳納稅款。若增值稅發生了部分變化，相關部門一定要及時的提供給相關的發票及憑證，增值稅專用發票額對于建設方或承包者來講就是同等資金。

2.2 按照營業稅率簽訂合同，施工企業按照增值稅完成繳納稅款 根據上文可知處于過渡時期的“老項目”合同履行情況較為復雜，在建設一方已經與施工企業按照營業稅簽訂合同價款的前提下，若施工企業有需要交增值稅的工程項目，則部分項目的營業稅會發生相關變化，為了避免雙方之間的糾紛，建設方可以采取相關的措施，例如“價稅分離”。所謂“價稅分離”，就是合同價款依然按照簽訂的標準，但是稅金的實際上繳實在合同價格調整的基礎上進行，增加的價款可以用于抵扣發包人的增值稅，在抵扣方式的選擇上，建設一方也可以要求用增值稅專用發票額。另外，承包方發票額度欠缺的情況也時有發生，但此時就需要由自己承擔損失了。

2.3 按照增值稅率簽訂合同，施工企業按照簡易稅完成繳納稅款 假設:施工企業與建設方簽訂合同時間為2028年4月30號，此階段內建設一方按照百分之十一的稅率簽訂合同，但后期由于某些因素，稅率降低到了百分之十、百分之九等，此時雙方所產生的合同糾紛因該如何分析呢?本文就引入我國某一案例:我國某A公司與某B公司在2018年5月6號簽訂了一份合同，C公司新建的防塵墻項目由B公司進行承包給A公司施工，合同規定了單價工程結算量，暫定為4112400元。合同簽訂生效后，A公司按規定完成了施工項目，竣工質量良好，并且已經交付給B公司進行驗收，項目工程已經由2019年9月21號生產使用。經過具體計算，A公司的合同價款為4400516元，但是B公司支付價款為911240元，中間差價3489276元并未付。此種情況下，A公司為了維護自身的利益，將B公司起訴至法院。但B公司由于A公司竣工延遲了七天，按照合同簽訂，A公司需要承擔延期費用共21000元。另外，在合同簽訂期間，國家增值稅為百分之十一，但后期調整為了百分之十，因此A公司的竣工結算也由增值稅的調整而發生了部分改變。最終法院的定論結果為:因為稅率調整屬于政策改變，此時若施工單位還沒有開票，工程竣工的結算量需要調整為百分之十。

通過上文案例分析不難看出，在發生國家增值稅改變后，建設方的合同價可以繼續沿用合同簽訂款，可不按稅額的改變，但實際繳納的稅金要調整為實際的合同價，其他項目的抵扣可以從承包人原材料的增值稅中扣去，此時承包人并沒有損失，若產生損失也是承包人沒有按規定及時進行抵扣。對于總價合同由于承包人提交的發票金額減少導致發包人可以抵扣的進項減少而造成損失，此損失是因為承包人未將原材料進行抵扣而產生的，當然雙方另有約定應該按約定執行。

2.4 設備材料采購合同價款因稅率的變化而發生的調整 在此部分也是繼續通過分析我國相關案例進行深入探討:A公司為原告，B公司為被告，雙方簽訂了相關合同，B公司向A公司購買了相關設備，金額共計450000元。同時A公司需要向B公司提供相關設備并進行安裝試運行。2016年10月26日，B公司確認該項目已經成功竣工，設備運行均正常，雙方均同意項目的竣工。而二者的糾紛也是由于國家增值稅的變化，B公司的合同金額為4650000元，其中含有百分之十七的增值稅款，但B公司是支付了3890000元，截至庭審之日，A公司無法提供增值稅專用發票。在此情況下，B公司拖欠的尾款為:(4650000*1.17*1.13)-3890000元。但是A公司一直沒有提供相關發票，B公司的部分尾款也一直沒有付清，并且B公司愿意在A公司提供相關發票后付清尾款。最終法院判定:按照規定，B公司需要向A公司支付4650000元(含17%增值稅)，并且A公司要提供相關增值稅發票。得知B公司向A公司支付不含稅的價款為3974359元(4650000元+1.17)。根據稅率的調整(由百分之十七變為百分之十三)，由于A公司無法提供稅率為百分之十七的發票，因此本案要按照實際的百分之十三的稅率進行相關計算。

結束語

總而言之，通過上文分析可以清楚的看出，增值稅的改變對于處于過渡時期的“老項目”的影響是巨大的。因此，在國家增值稅稅率改變的環境下，為了避免相關爭議與矛盾，建設方需要未雨綢繆，提前采取相關措施，做好事先規劃，把握國家稅率改變時機，盡量采取“價稅分離”制度，盡量避免因為增值稅改變而引起的合同糾紛。