新三板企業審計風險研究

摘要：伴隨著經濟的飛速增長，各種經濟新模式逐漸涌現。新三板市場2013年起開始擴容，對于符合新三板掛牌準入標準的所有企業都能提出申請，這一制度在拓寬中小企業融資渠道的同時，使得舞弊案件更加頻繁出現。本文以銀都傳媒為例，以國內新三板市場特點入手，對銀都傳媒案例進行分析，此基礎上，提出相應防范措施。

關鍵詞：銀都傳媒;新三板;審計失敗

一、新三板審計特點

（一）審計費用低，工作復雜

新三板掛牌上市的企業審計費用相對較低，主要形成的原因包括：新三板掛牌的企業規模基本較小，企業的盈利能力不強，因而難以提供高額審計費;業務相對較為簡單，故而所需的審計時間短。盡管審計收費不高，但工作內容卻不輕松。一方面是因為，新三板審計業務時間緊且任務重。另一方面是因為，新三板的審計業務專業性要求較高，因而審計難度較大。

（二）審計風險較高

新三板掛牌上市的企業絕大多數都是中小型企業，公司大多處于創業階段，規模較小，組織架構、內控制度不夠完善。另外，由于新三板市場對企業盈利能力等方面不設硬性要求，企業可能會存在財務風險識別能力滯后、核算不夠規范、管理系統不完善等問題，進而導致審計風險提高。

二、案例概況分析

（一）舞弊行為分析

1.虛增主營業務收入

2014年到2016年上半年，銀都傳媒公司先后和八家經銷商簽署虛假合約，用以偽造動畫創作、廣告業務等主營業務，達成虛增收入的目的。

2014年，銀都傳媒公司通過和浙江華貿等5家企業簽署沒有真實發生的合約，虛假增加主營業務收入1285萬元，占年度財務報告公布的主營業務收入的 41.28%。2015年，銀都傳媒公司虛假增加主營業務收入3172萬元，占主營業務收入的59.82%。2016年上半年，公司與浙江華貿等6家企業簽署沒有真實發生的合約，虛假增加主營業務收入1050萬元，占主營業務收入金額的60.18%。借用以上的手段，以偽造虛假合約的方式，虛構一大半主營業務收入。

2.提前確認政府補助

2015年中，銀都傳媒財務報表股東凈利潤為598.98萬元，增長1559.59%。凈利潤較大增幅主要因為銀都傳媒的主營業務收入增長，但這其中還包含了營業外收入中的政府補助共計505.18萬元，占利潤總額的比例達到84.34%。

2015年，公司將尚未記入公司賬務的與收益有關的政府性補貼，提前計入到營業外收入。但是政府補貼并不是貼補公司2015年受到的虧損也并非彌補以前年間的損失。按照規定，應先記入遞延收益，在實際發生補償費用失時，再分步記入到營業外收入。

3. 虛假記載關聯方關系

武漢回響的出資設立人是銀都傳媒實際控制人的岳母及妻弟，而西耶那和遠景維思的三證、公章、財務章等資料本就由銀都傳媒的財務人員保管，根據規定來看，構成關聯方。銀都傳媒2014-2016年披露財務報告時，并沒有如實披露關聯關系，而是將三家公司都虛假披露為非關聯方。

（二）處罰結果及影響

1.處罰結果

2017年8月，證監局公布了針對銀都傳媒的行政處罰決定書，明確了銀都傳媒公司的系列行為與《非上市公司監督管理辦法》里的相關規定存在背離。對公司罰款60萬元，對直接控制人關杭軍和李文罰款30萬元，并且給予公司和個人警告處分。除此以外，在這次審計失敗案件中承辦證券公司東方花旗以及利安達會計師事務所同樣收到監管局的警示函。

2.處罰影響

（1）對銀都傳媒影響

由于會計師事務所2014、2015年均錯誤地出具了無保留意見，公司虛增收入以及關聯方侵占資金的行為并沒有被及時揭露，公司暫時維持了虛假繁榮的表象。企業的經營活動看似有序地進行著，并以嚴重失實的財務業績進入了新三板創新層。實際控制人突然失聯，由于事發突然，公司職工大多不知實情，全體員工工資尚在拖欠中，員工們就等到了公司無法持續經營的情況。同時，銀都傳媒拖欠給供應商以及物業公司資金，也無力支付，給對方造成不小的損失。

（2）對新三板影響

對于新三板市場來說，銀都傳媒事件是一個極為惡劣的反面教材。創新層掛牌企業虛構收入，用粉飾的“完美”財務報表騙取投資者的信任，在事情敗露后逃避責任。這種行為擾亂了新三板正常運行秩序，降低了公眾信任度，嚴重危害新三板的長遠發展。

三、新三板審計風險防范措施

（一）完善政府監督，加大監管和處罰力度

政府監管方面，需要加強對新三板企業信息披露的要求，以此降低企業與其利益相關者的信息不對稱，以此提升新三板市場的信息透明度。對于新三板企業虛假披露關聯關系、隱藏關聯交易等行為，政府需從監管制度層面加以規范，而不應僅僅依靠會計師事務所發現。

（二）完善行業自律管理，加強注會職業道德

注冊會計師協會身為行業自律組織，應定期進行職業道德培訓，提高審計人員的專業能力以及防范舞弊意識，幫助注冊會計師時刻保持職業懷疑態度，進而提高審計質量。盡快建立注冊會計師行業聲譽評價系統，針對事務所和執業注冊會計師進行一定信息公開，對遭受處罰較多、排名較落后的事務所以及注冊會計師進行訓誡警示、限制承接審計業務等處理辦法，通過這種方式規范事務所和注冊會計師的執業行為，進而提高審計質量。

（三）鼓勵公眾監督

目前監管力量不足，效率落后，使得部分公司及審計人員心存僥幸。審計人員忽視審計質量的問題，重要的改進辦法之一就是公眾監督。可以適當建立公眾監督舉報機制，開辟匿名網上舉報等多渠道，充分利用新聞媒體以及互聯網的作用，發動各方的力量對審計行業進行監督。

四、結語

新三板市場在受到廣泛青睞的同時，也因為其特殊性頻繁發生財務造假事件。銀都傳媒作為2017年被證監會處罰的造假公司，具有較強的參考價值。本文以此為例，進行分析、總結，通過探究該公司審計失敗的原因總結出針對新三板企業審計失敗的解決辦法，借以提高外部信息的真實性。

作者簡介：楊賽（1997.2—），女，滿族，籍貫：北京市，北京印刷學院經濟管理學院，20級在讀研究生，碩士學位，專業：會計專碩，研究方向：財務管理

（北京印刷學院 經濟管理學院 北京 102600）