商用飛機研制單位進口涉稅問題實踐

王璐

自我國首次按照國際民航規章自行研制、具有自主知識產權的中短程新型渦扇支線客機ARJ21-700于2014年取得中國民航局型號合格證，并于2016年正式投入航線運營以來，我國商用飛機制造業充分發揮后發優勢，在較短的時間內取得了長足的進步。然而需正視的事實是，相比于已具有成熟商用飛機工業體系的歐美，我國的商用飛機行業仍處于并將長期處于起步階段。無論是ARJ21-700，還是正在研制的大型噴氣式民用飛機C919，其發動機、主要機載系統、設備和零部件仍依賴進口。本文將基于實踐，對商用飛機研制單位進口涉稅問題進行介紹。

1貨物貿易

1.1關稅

根據《中華人民共和國海關法》和《中華人民共和國進出口關稅條例》，中華人民共和國準許進出口的貨物、進境物品，除法律、行政法規另有規定外，海關征收進出口關稅。商用飛機研制單位（以下簡稱“進口單位”）作為進口貨物的收貨人和進境物品的所有人，是關稅的納稅義務人，應當自運輸工具申報進境之日起14日內，向貨物的進出境地海關申報。進口單位可委托專業的報關公司，向海關進行申報。若未及時申報，會產生相應的滯報金。滯報金的計算方式為：進口貨物完稅價格 × 0.5‰ × 滯報天數。

在申報時，進口單位應當按照《中華人民共和國進出口稅則》規定的目錄條文和歸類總規則、類注、章注、子目注釋以及其他歸類注釋，對申報的進口貨物進行商品歸類，并歸入相應的稅則號列。稅則號列應通過海關的審核。需要注意的是，稅則號列在貨物第一次進口時一旦確定，后續進口將主要參照第一次進口時確定的稅則號列。因此，進口單位若和海關在貨物應歸入的稅則號列上不能達成一致的，應積極通過提供相關說明材料，征得海關的認可，以免歸入的稅則號列對應較高的關稅稅率，而產生多余的稅費。

1.2增值稅

進口增值稅，是指進口環節征繳的增值稅，屬于流轉稅的一種。不同于一般增值稅對在生產、批發、零售等環節的增值額為征稅對象，進口增值稅是專門對進口環節的增值額進行征稅的一種增值稅。同一般增值稅，進口增值稅也可以進行抵扣處理。

2018年和2019年，我國先后兩次降低了增值稅稅率。進口貨物原適用于17%增值稅稅率的，2018年稅率降至16%，2019年又降至13%;進口貨物原適用于11%增值稅稅率的，2018年稅率降至10%，2019年稅率又降至9%。

目前，對于本文涉及的進口單位的貨物進口，增值稅稅率一般為13%。具體計算方式為：完稅價格（貨物價格 × 匯率 + 關稅）× 13%。

1.3稅費減免

為支持部分尚不能完全自主的產業發展，國家在不同時期先后出臺了部分產業進口貨物減免關稅和增值稅的政策。這些政策在出臺前，一般會向行業內相關進口單位進行意見征求，進口單位需說明進口貨物的必要性，經國家有關部門評審和批準后，獲得相關的稅費減免政策。

在實踐中，若相關政策在貨物進口時已經發布，進口單位可提前聯系所在地海關（注意不是進出境地海關），在貨物報關前進行減免稅申請，在申請獲得批準后，海關會出具《中華人民共和國海關進出口貨物征免稅證明》。在報關時，進口單位向進出境地海關提供該證明，即可減免繳納關稅或增值稅。若相關政策在貨物進口前尚未發布，進口單位可先繳納保證金或直接繳納稅費。若先繳納保證金，則需向海關提供相關的依據，如聲明材料等，經海關批準后獲得《中華人民共和國海關準予辦理減免稅貨物稅款擔保證明》;若直接繳納稅費，則流程與正常繳稅無異，待后期相關政策出臺后，再到海關辦理退稅。缺點是后期政策出臺后，相關稅費已經海關繳納至國庫，退稅周期則相對較長。

需特別說明的是，對于退稅的情況，進口單位在申請增值稅退稅時，需先到主管稅務機關辦理增值稅未抵扣證明。

2服務貿易

服務貿易主要包括技術開發、技術咨詢等形式，相較于貨物貿易，服務貿易無實物通過海關，但同樣需依法繳納相關稅費。

2.1所得稅

我國稅法第三條規定，外國企業在中國境內未設立機構、場所，而有取得的來源于中國境內的利潤（股息、紅利）、利息、租金、特許權使用費和其他所得，或者雖設立機構、場所，但上述所得與其機構、場所沒有實際聯系的，都應當繳納百分之十的所得稅。按預提方式，即由所得支付人（付款人）在向所得受益人（收款人）支付所得（款項）時為其代扣代繳稅款，課稅的一種個人所得稅或公司所得稅。

在計算所得稅時，需先計算應納稅所得額，具體的計算方法是：支付金額 / （1—10%），再由應納稅所得額乘以10%的稅率計算所得稅。

2.2增值稅

服務貿易進口環節的增值稅和貨物貿易進口環節的增值稅并無區別，計算方式為應納稅所得額×6%。

2.3地方教育附加稅

地方教育附加稅屬于政府性基金，專項用于發展教育事業。地方教育附加稅由各省、自治區、直轄市根據實際情況自行決定是否征收及確定各自的征收標準。以筆者所在的河南省為例，對于本文涉及的進口單位的服務進口，地方教育附加稅的計算方式為：進口增值稅 × 2%。

2.4教育費附加稅

教育費附加稅是對在城市和縣城凡繳納增值稅、消費稅、營業稅的單位和個人，就實際繳納的三種稅稅額征收的一種附加，稅率為三稅之和的3%。具體到本文涉及的進口單位的服務進口，教育費附加稅的計算方式為：進口增值稅× 3%。

2.5城市維護建設稅

城市維護建設稅，又稱城建稅，是以納稅人實際繳納的增值稅、消費稅稅額為計稅依據，依法計征的一種稅?！吨腥A人民共和國城市維護建設稅法》規定城市維護建設稅的稅率，按納稅人所在地分別規定為：市區7%，縣城和鎮5%，鄉村1%。對于本文涉及的進口單位的服務進口，若納稅人所在地為市區的，地方教育附加稅的計算方式為：進口增值稅 × 7%。

3結語

進口單位在與國外供應商洽談相關合同時，應充分考慮進口環節所需繳納的各種稅費，以充分考慮進口的成本總計，為項目的成本管控提供必要的基礎支持。

（中國航空工業集團公司洛陽電光設備研究所 河南 洛陽 471000）