基于大數據時代的數字化審計研究

豐婉漪

【摘? 要】“中國數字”“智慧社會”“信息時代”不僅僅是黨的十九大報告提出的目標，同時也是新數字時代對各行各業人才的新要求，黨的十九大報告明確提出：推進互聯網、大數據的深度融合，并且“互聯網”一詞在黨的十九大報告中出現了八次，說明數字化、智能化、信息化已經席卷了經濟活動和社會生產的各個領域。其中發展十分火熱的人工智能技術更是我們公認會計師行業面臨的新時代背景下的新挑戰。那么數智信到底是什么新概念？這個新概念究竟給注冊會計師行業帶來了哪些沖擊和挑戰呢？以及注冊會計師行業如何在新技術的浪潮中探索自身的轉變之路？本論文將通過解開數智信的神秘面紗和我個人非常感興趣的醫藥板塊案例分析來展開我對這些問題的思考和分析。

【關鍵詞】數字化;智能化;信息化

1.概念綜述

數字化，顧名思義就是將大量復雜多變的信息轉化為可測量的數字和數據，然后利用這些數字和數據建立相應的數字模型，轉化為一系列二進制代碼，輸入計算機進行統一處理。這是掃描的基本過程，數字化不僅僅是一個系統，更是一種系統能力，更重要的是過程管理團隊的數字化意識和過程管理能力。具體來講，審計數字化是大數據審計的基礎，審計工作的掃描主要包括審計的管理和審計文件的操作及數字化過程，檢索審計數據的范圍不僅包括審計業務數據公司、MAS還記錄、分析和集成了更多維度的管理、業務、生產等數據方面，構成了公司綜合數據的“圖景”。

智能化是指事物在計算機網絡、大數據、物聯網和人工智能等技術支持下，擁有滿足人各種需求的屬性，主動地感知外部的東西，根據接近人類的思考模式的方式和給定的知識和規則，根據數據的處理和反饋，決定隨機性的外部環境，并付諸行動。例如，沒有人駕駛的汽車，傳感器將互聯網、移動互聯網、大數據分析等技術一體化。相對于傳統媒體，智能化是基于數據化的媒體功能的全面升華。目前來看，審計智能已進入人工智能技術在審計工作中應用的初級階段，為審計人員提供技術支持。審計機器人能夠提供更廣泛、更先進的智能輔助，但毫無疑問，審計人員的職業判斷仍然是審計工作中的重要環節。

2.案例分析

2.1舞弊行為概述

（1）2016年1月1日至2018年期間，利用虛假銀行憑證虛增存款。2003年6月30日，XX藥業公司偽造、變造非財務報表，辦理大額存托憑證或銀行申報，并與XX藥業公司合作進行虛假銷售。總資本886.8億元，占公司總資本的70%。資產總額所占比重很高，貨幣資金的高價已經被打破公眾對金融詐騙的原始認識。

（2）偽造妥協收入妥協書。經查，XX藥師在2016-2018年度報告中有虛假記載，屬于公司賬目欺詐，虛假增加公司收益，證券化的利息和營業利潤，總收入291.17億元，利息總收入6.75億元，營業利潤39.36億元，由此看來那么多的秘密口供真的蒸發了。

（3）虛假的固定資產、在建工程和房地產投資。在2018年年報中，XX制藥納入了上期未納入財務報表的若干項目。這些項目不符合會計確認和計量的要求。固定資產增加11.89億元，在建工程增加4.01億元，虛假投資增加，房地產基金20億元。

（4）將部分資金轉入關聯方賬戶買賣公司股份，但不予賠償。根據中國證監會調查結果，2016年至2018年，XX藥業股份有限公司，向股東及關聯方提供116.2億元的非經營性服務，用于股東及關聯方股份的購買、償還、支付資本利息或購買溢價等。

2.2審計失敗原因

（1）銀行存單手續不合理。

早在2016年就有學者提出從樂視網財務造假到XX存貸，正中珠江會計師事務所與XX藥業合作了18年，在執行分析程序的過程中，銀行非常重視銀行回復的真實性，但沒有保持適當的專業懷疑會導致該領域的應用程序匹配程序失敗。

（2）審計活動嚴重缺乏獨立性。審計活動的前提是正中珠江會計師事務所與XX藥業有限公司長期合作。XX藥業有限公司受賄與存款和長期借款有關，有些問題也選擇視而不見，并連續17年不投保標準險這顯然違背了現代風險導向審計的初衷。行業支付的審計費率逐年提高，審計總金額高達3235萬元。那么我們想象一下，在這樣的誘惑下，審計機構真的可以保持獨立性、保持應有的職業道德水準嗎？

3.如何利用數智信防范審計失敗

3.1熟悉會計造假動機及手法，選擇恰當的審計程序

在實踐中，注冊會計師應嚴格遵循從審計階段到實施階段直至報告階段的工作步驟，并在規劃階段實施初步風險評估程序，重視風險評估，并結合被審計單位的具體環境進行粗略評估;運用智能審計系統，積極利用數據處理分析、信息可視化、網絡通信、地理信息系統及衛星定位等先進技術，檢索被審計單位及其關聯人員是否存在財務舞弊的動機，對于財務舞弊的事務所，注冊會計師必須查閱以前年度的審計報告和事務所的意見類型，了解公司以前的情況。

由于這些是高風險領域，必須制定和執行有針對性的適當實質性程序，我們應圍繞大數據運用添動力，全面推進審計信息化和智能化技術應用建設。在審計實施階段，最重要的程序是核查和實質性程序，實質性程序的選擇和實施是審計成功的最重要環節。

3.2保持并提高職業懷疑和謹慎

XX藥業審計失敗，暴露出注冊會計師在執業過程中缺乏應有的職業審慎性，IAC審計程序“縮水”，注冊會計師必須保持職業懷疑和審慎，以確保審計程序的完整性，以及實際執行力。公眾期待注冊會計師的主觀判斷也越來越高，仔細評估被審計單位是否對欺詐行為施加壓力。注冊會計師應盡最大努力對其進行定位，直至通過職能指令手冊將風險消除或控制在合理水平。就此我們可以學習德勤的財務機器人這一發明。審計領域利用財務機器人分析得到的數據結果，可以更好地進行規劃、預算以及管理控制，進而做出決策，簡直就是如虎添翼。注冊會計師利用它來應對存貸款“雙高”和收入異常波動保持高度控制，密切關注XX藥業與銀行機構之間的不當關系，并對管理層舞弊風險保持懷疑，在審計中避免失誤，維護投資者、債權人和其他財務報告使用者的合法權益。

3.3提高專業勝任能力，保證鑒證服務質量

我們可以看到，注冊會計師專業能力的不足是其審計失敗的主要原因之一，職業能力是衡量注冊會計師職業水平的重要指標，執業能力強的注冊會計師能夠保質保量地完成審計工作。一是對注冊會計師進行審前審查，是否有合理運用智能技術的基本能力，幫助其更好地了解被審計對象，強調保持職業懷疑的必要性;二是加強注冊會計師繼續職業培訓，更新財務審計專業知識，增強綜合分析能力;第三，增加注冊會計師年度審計制度，不參加考試的注冊會計師可以考慮注銷證書。

4.結論

在信息化如此發達的時代下，注冊會計師應當借助紙質化信息以及電子化信息等各種途徑努力提高業務素質，適應考試的需要。只有切實提高注冊會計師的業務能力，才能有效避免審計差錯，規范審計事業和審計部門的發展。

參考文獻

[1]國家審計大數據研究中心.大數據背景下審計信息化建設的思考，2019

[2]余曉潔 余成月.AI技術對我國注冊會計師行業發展的影響及幾點思考，2019