事業(yè)單位如何加強(qiáng)成本管理的思考

何菲 當(dāng)代中國(guó)與世界研究院

引言

自2019年1月1日起，《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度》在全國(guó)各類行政事業(yè)單位全面施行，新制度指出事業(yè)單位相關(guān)工作人員在工作開(kāi)展的過(guò)程中應(yīng)該全面反映單位預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息，提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平，同時(shí)也通過(guò)制度的有效落實(shí)來(lái)規(guī)范相關(guān)工作人員的工作行為，通過(guò)一套標(biāo)準(zhǔn)兩份報(bào)告三項(xiàng)制度四項(xiàng)措施推進(jìn)政府會(huì)計(jì)工作的有效開(kāi)展。同時(shí)，2021年1月1日開(kāi)始施行的《事業(yè)單位成本核算基本指引》中第一條就提出了加強(qiáng)成本核算工作對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部管理以及運(yùn)行效率和績(jī)效管理產(chǎn)生的影響，由此可以看出對(duì)于事業(yè)單位而言，加強(qiáng)成本管理就不再是老生常談，而是時(shí)代的召喚，政策的指引，意義十分重大，值得引起高度重視。

加強(qiáng)事業(yè)單位成本管理并不等于照搬企業(yè)的管理方法，因?yàn)槭聵I(yè)單位與企業(yè)單位之間的區(qū)分較為明顯。首先事業(yè)單位隸屬于國(guó)家機(jī)關(guān)，營(yíng)利并非是其主要工作目的。其設(shè)置的初衷和目的是為了推進(jìn)社會(huì)各項(xiàng)公共事業(yè)的有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)文化、教育、衛(wèi)生等各個(gè)方面的需求，更加傾向于在社會(huì)公共利益方向開(kāi)展工作。因此在事業(yè)單位的項(xiàng)目當(dāng)中，更多的是涉及人民福祉的問(wèn)題。但是事業(yè)單位在項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程當(dāng)中，在營(yíng)利性相對(duì)較弱或沒(méi)有營(yíng)利性要求的情況下，受項(xiàng)目資金局限等影響，仍舊需要一些社會(huì)資本來(lái)保障工作的有效落實(shí)。想要更好地保障工作的有效開(kāi)展，就需要強(qiáng)化成本管理，通過(guò)成本管理的強(qiáng)化和完善將資源發(fā)揮最大效用，進(jìn)而推動(dòng)項(xiàng)目的有效落實(shí)。但是現(xiàn)階段事業(yè)單位在成本管理仍舊存在著一些誤區(qū)，下文在分析事業(yè)單位開(kāi)展成本管理的作用的基礎(chǔ)上對(duì)這些誤區(qū)做一概述并提出一些改進(jìn)成本管理的看法，以期從財(cái)務(wù)角度促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)的順利開(kāi)展。

一、事業(yè)單位開(kāi)展成本管理的作用

（一）提高管理水平和運(yùn)行效率

成本核算和預(yù)算管理是事業(yè)單位管理的重要組成部分，事業(yè)單位如果想要更好地提升自身的工作水平，更好地利用資金，那么就應(yīng)該積極完善成本核算和預(yù)算管理制度。而在傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)層面，只按用途核算各項(xiàng)費(fèi)用的支出情況，重點(diǎn)關(guān)注總體預(yù)算執(zhí)行率，缺少針對(duì)特定對(duì)象的費(fèi)用歸集，雖然新的政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要按照業(yè)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)分別核算費(fèi)用，但也只是將單位活動(dòng)進(jìn)行了粗略的劃分，無(wú)法核算具體對(duì)象的真實(shí)耗費(fèi)。所以，對(duì)核算對(duì)象進(jìn)行全成本核算，使其真實(shí)反映項(xiàng)目的整體情況，就顯得尤為重要。

（二）有利于控制單位成本

事業(yè)單位所耗費(fèi)的財(cái)源以及人力物力資源對(duì)于社會(huì)的發(fā)展、國(guó)家的進(jìn)步都有著至關(guān)重要的影響，在事業(yè)單位項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程當(dāng)中如果不加節(jié)制的消耗資源，對(duì)于國(guó)家的財(cái)政狀況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生不良影響。而通過(guò)成本管理的有效落實(shí)，可以讓項(xiàng)目在開(kāi)展的過(guò)程當(dāng)中所使用的資源成本更加科學(xué)合理，成本支出得到有效控制。事業(yè)單位對(duì)資源進(jìn)行合理配置，創(chuàng)造更高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，這也是對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)的體現(xiàn)。

（三）績(jī)效評(píng)價(jià)的要求

因?yàn)槭聵I(yè)單位并非企業(yè)，事業(yè)單位內(nèi)部工作開(kāi)展的好壞與否往往很難用一套確定有效的標(biāo)準(zhǔn)去衡量，在這樣的情況下事業(yè)單位工作開(kāi)展就具有極大的隨意性和主觀能動(dòng)性，容易造成鋪張浪費(fèi)等問(wèn)題。通過(guò)成本管理和成本控制可以為績(jī)效評(píng)價(jià)提供新的準(zhǔn)則，也可以更好地衡量相關(guān)員工工作開(kāi)展的情況，績(jī)效考核更加公正客觀，同時(shí)績(jī)效的高低也與社會(huì)問(wèn)題解決的質(zhì)量和效率息息相關(guān)，可以更好地推動(dòng)相關(guān)工作人員的工作展開(kāi)。在《中共中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》中明確了事業(yè)單位績(jī)效考核的衡量標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也指出了事業(yè)單位會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員的績(jī)效考核應(yīng)該以成本效益為核心，指出了兩者之間的聯(lián)系。在《項(xiàng)目支出績(jī)效評(píng)價(jià)管理辦法》中也指出了成本核算與事業(yè)單位開(kāi)展的關(guān)系和影響，有效地將成本核算與績(jī)效管理進(jìn)行結(jié)合，可以較好地提高事業(yè)單位的工作效率和工作質(zhì)量，由此可以看出成本管理無(wú)論是從績(jī)效評(píng)價(jià)上分析還是從事業(yè)單位的工作開(kāi)展上分析都占據(jù)著舉足輕重的地位，應(yīng)該引起足夠的重視，以推進(jìn)績(jī)效評(píng)價(jià)的有效開(kāi)展和事業(yè)單位工作效率的有效提升。

二、事業(yè)單位成本管理現(xiàn)狀

（一）認(rèn)知存在誤區(qū)

在事業(yè)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，所需要的活動(dòng)資金多由財(cái)政撥付，對(duì)于成本管理方面的認(rèn)識(shí)就會(huì)相對(duì)薄弱。資金有效利用率較低，這就導(dǎo)致了現(xiàn)階段在事業(yè)單位工作開(kāi)展的過(guò)程中無(wú)論是成本管理的范圍界定還是成本管理所需要采取的手段和需要達(dá)成的目的等方面都存在著較大的爭(zhēng)議，對(duì)于成本的控制和管理也往往更加集中于節(jié)省開(kāi)支，而非將資源最大程度利用，在這種觀念的影響下成本管理的落實(shí)與相關(guān)工作開(kāi)展當(dāng)中也就面臨著較多問(wèn)題。隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位所承擔(dān)的角色也更加重要和多元，這就要求相關(guān)人員在爭(zhēng)取國(guó)家預(yù)算資金的同時(shí)，重視對(duì)成本的投入和支出，以便更好地促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）成本管理制度欠缺

一項(xiàng)制度能否有效落實(shí)從很大程度上來(lái)說(shuō)與相關(guān)的管理體系息息相關(guān)，但是現(xiàn)階段在事業(yè)單位工作開(kāi)展的過(guò)程當(dāng)中往往忽略了對(duì)于成本管理制度的完善和監(jiān)督，進(jìn)而導(dǎo)致了在實(shí)踐操作的過(guò)程當(dāng)中存在諸多問(wèn)題。

首先，成本管理制度的欠缺就會(huì)導(dǎo)致成本管理力度的降低，而當(dāng)成本的管理力度降低相關(guān)工作人員在工作的過(guò)程當(dāng)中就難以秉持正確的態(tài)度、理念和方法，進(jìn)而在項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中造成不必要的資源浪費(fèi)。

其次，在事業(yè)單位當(dāng)中絕大部分的資金來(lái)源在于財(cái)政撥款而非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)營(yíng)。很多事業(yè)單位的相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員更加注重爭(zhēng)取國(guó)家預(yù)算資金，而在預(yù)算分析和工作總結(jié)的過(guò)程當(dāng)中更加強(qiáng)調(diào)社會(huì)效益的提升，相對(duì)忽略了與財(cái)政資金的投入進(jìn)行對(duì)比，這就導(dǎo)致了相關(guān)財(cái)會(huì)工作人員在工作的過(guò)程當(dāng)中成本核算的意識(shí)相對(duì)較為欠缺。

最后，制度的建立是為了規(guī)范相關(guān)工作人員工作的有效開(kāi)展，現(xiàn)階段事業(yè)單位缺乏規(guī)則的約束導(dǎo)致相關(guān)工作人員難免會(huì)出現(xiàn)懶惰心理，加上成本管理和成本核算會(huì)大大加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)工作人員的工作任務(wù)量，在這種吃力不討好的情況下核算工作也就很少有人愿意展開(kāi)。當(dāng)核算工作和成本管理無(wú)法有效展開(kāi)，相關(guān)人員在工作的過(guò)程當(dāng)中難免會(huì)形成大手大腳的習(xí)慣，這就會(huì)造成在項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程當(dāng)中所實(shí)際耗費(fèi)的成本與預(yù)期成本出現(xiàn)了較大的出入，進(jìn)而出現(xiàn)了資金困頓，需要申請(qǐng)追加財(cái)政撥款，不僅延長(zhǎng)了項(xiàng)目開(kāi)展的周期也浪費(fèi)了許多不必要的資源。

三、如何開(kāi)展部門項(xiàng)目成本管理

（一）樹(shù)立全員成本觀念

想要在事業(yè)單位內(nèi)部有效地落實(shí)成本管理，首先就需要消除本文所述的認(rèn)知誤區(qū)，轉(zhuǎn)變相關(guān)工作人員的理念想法和態(tài)度，正視起成本管理對(duì)于事業(yè)單位影響意義和作用，強(qiáng)化認(rèn)知，進(jìn)而用意識(shí)來(lái)指導(dǎo)個(gè)人的行為方法及手段。事業(yè)單位內(nèi)部可以通過(guò)管理培訓(xùn)等方式來(lái)有效地提高中高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)知，明確成本管理的重要性和意義，在培訓(xùn)的過(guò)程中需要向事業(yè)單位內(nèi)部中高層領(lǐng)導(dǎo)傳遞最新的成本管理方法、成本管理理念以及成本管理技術(shù)，普及相關(guān)的法律知識(shí)，明確事業(yè)單位設(shè)置的根本目的，強(qiáng)化對(duì)于基層員工的管束引導(dǎo)，以此在事業(yè)單位內(nèi)部形成較好的成本管理風(fēng)氣，保障成本管理的有效開(kāi)展和落實(shí)。用最低的資本輸出達(dá)成最高的社會(huì)效益，不斷地完善事業(yè)單位內(nèi)部的管理機(jī)制，細(xì)化管理體系，完善管理方法，確定管理目標(biāo)，一項(xiàng)制度、一種理念想要完美的推行于實(shí)踐當(dāng)中就需要相關(guān)的制度進(jìn)行制約、完善和監(jiān)督，而當(dāng)中高層領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)知提高之后對(duì)于體系的完善和制度的升級(jí)也會(huì)起到較好的推進(jìn)作用，進(jìn)而更好地落實(shí)成本管理。

在事業(yè)單位成本管理體系的完善上應(yīng)當(dāng)明確項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程當(dāng)中每個(gè)人所負(fù)責(zé)的環(huán)節(jié)并確定責(zé)任權(quán)利，這樣做的好處一方面可以更好地分析個(gè)人的績(jī)效，另一方面也可以將責(zé)任落實(shí)到人，一旦某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題或者資源消耗過(guò)多，則可以追究相關(guān)工作人員的責(zé)任。這樣既便于考核機(jī)制的有效落實(shí)，同時(shí)也可以使相關(guān)工作人員在工作開(kāi)展的過(guò)程當(dāng)中端正自己的態(tài)度。

（二）規(guī)范成本核算方法

成本管理并非空穴來(lái)風(fēng)，也并不是僅憑幾項(xiàng)制度就可以達(dá)成較高的管理效果。實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，還需要其他制度的有效建立來(lái)推動(dòng)成本管理制度的落實(shí)推廣。事業(yè)單位內(nèi)部的成本管理重?fù)?dān)集中于財(cái)會(huì)相關(guān)人員身上，財(cái)會(huì)人員對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部的資本了解程度相對(duì)較高，同時(shí)對(duì)于項(xiàng)目推進(jìn)過(guò)程當(dāng)中所需要的耗費(fèi)的計(jì)算的也較為精確，因此為了更好地落實(shí)成本管理就需要財(cái)會(huì)人員強(qiáng)化核算工作的落實(shí)，以核算工作來(lái)推進(jìn)和約束成本管理，實(shí)現(xiàn)成本的有效控制。

在成本管理的過(guò)程當(dāng)中，為了避免項(xiàng)目推進(jìn)的相關(guān)工作人員以及其他參與人員徇私舞弊謀取灰色收入，就需要通過(guò)核算機(jī)制對(duì)單位內(nèi)部的每一筆支出進(jìn)行有效分析。事業(yè)單位內(nèi)部可以建立相對(duì)應(yīng)的財(cái)政核算通道，在財(cái)政核算的過(guò)程當(dāng)中對(duì)于項(xiàng)目推進(jìn)相關(guān)工作人員所提出的財(cái)政申請(qǐng)進(jìn)行分析和研究。

首先從市場(chǎng)角度來(lái)了解在項(xiàng)目推進(jìn)的過(guò)程當(dāng)中所需要的資本以及對(duì)應(yīng)材料的市場(chǎng)價(jià)格和對(duì)應(yīng)人力、物力的市場(chǎng)平均價(jià)格。其次分析項(xiàng)目所需要的成本與項(xiàng)目負(fù)責(zé)人所遞交的財(cái)政申請(qǐng)是否符合是否存在多余的部分，并且問(wèn)清多余部分的主要支出方向，明確每一筆財(cái)政支出的方向和用途，強(qiáng)化跟蹤管理，除此之外還應(yīng)當(dāng)定期的核算事業(yè)單位內(nèi)部的庫(kù)存，無(wú)論是物質(zhì)資料還是內(nèi)部資金，都應(yīng)當(dāng)定期的統(tǒng)計(jì)，防止事業(yè)單位內(nèi)部庫(kù)存出現(xiàn)物資丟失或損毀的現(xiàn)象，以此來(lái)保障成本申請(qǐng)合理科學(xué)，成本使用正當(dāng)規(guī)范，進(jìn)而落實(shí)成本管理。

（三）完善成本核算制度

首先，認(rèn)真落實(shí)全面預(yù)算管理制度，結(jié)合企業(yè)自身情況構(gòu)建成本預(yù)算管理組織體系，采用橫豎相結(jié)合的預(yù)算編制方法，全面綜合各方意見(jiàn)，積極調(diào)動(dòng)所有人員積極性，優(yōu)化預(yù)算編制流程。

其次，明確各部門及人員的權(quán)責(zé)利關(guān)系，建立適合本單位的獎(jiǎng)懲機(jī)制。一方面充分的調(diào)動(dòng)相關(guān)工作人員的主觀能動(dòng)性，使相關(guān)工作人員更加積極地參與到成本管理當(dāng)中，通過(guò)獎(jiǎng)懲機(jī)制的有效建立來(lái)推動(dòng)成本管理的有效落實(shí)；另一方面要對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)等不相容的崗位進(jìn)行權(quán)責(zé)分離。只有這樣，才能促進(jìn)單位的健康發(fā)展。

最后，因政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)資產(chǎn)管理制度進(jìn)行完善及修訂。資產(chǎn)的歸屬包括資產(chǎn)數(shù)量、價(jià)值、使用年限、折舊方法等必須完整清晰，為資產(chǎn)折舊及攤銷等成本核算打下基礎(chǔ)。此外，在事業(yè)單位進(jìn)行投資的過(guò)程中，要結(jié)合自身實(shí)際情況，避免重復(fù)投資帶來(lái)的資金浪費(fèi)、損失。同時(shí)，在購(gòu)置固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)前，要做好預(yù)算審批工作。

（四）健全監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位應(yīng)建立健全監(jiān)督機(jī)制，用以確保成本管理制度及獎(jiǎng)懲機(jī)制的有效落實(shí)。加強(qiáng)預(yù)算信息反饋，根據(jù)相關(guān)反饋對(duì)預(yù)算進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。同時(shí)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)外部監(jiān)督管理，完善事業(yè)單位內(nèi)控制度，明確各部門責(zé)任，使之更好地起到監(jiān)督作用，進(jìn)而推動(dòng)成本管理在項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中的有效落實(shí)，促進(jìn)事業(yè)單位協(xié)調(diào)健康發(fā)展。

結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位的工作能否有效開(kāi)展對(duì)于社會(huì)公益的普及水平會(huì)產(chǎn)生至關(guān)重要的影響，為此事業(yè)單位的工作一直以來(lái)都受到社會(huì)各階層人士的關(guān)注。而在項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程當(dāng)中不可避免的需要物質(zhì)資源，但是事業(yè)單位不同于企業(yè)，在物質(zhì)資源獲取上事業(yè)單位多以財(cái)政撥款為主，這也就逐漸地淡化了相關(guān)工作人員對(duì)于成本控制意識(shí)。造成了現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制較為匱乏，管理方法手段較為落后的情況，相關(guān)工作人員在認(rèn)知上也存在著一定的缺陷。事業(yè)單位內(nèi)部有效地落實(shí)成本管理可以使相關(guān)工作人員提高對(duì)成本管理重要性的認(rèn)知，進(jìn)而反作用于實(shí)踐操作的過(guò)程當(dāng)中，不斷地優(yōu)化自己的工作方法和工作手段，同時(shí)也可以讓項(xiàng)目成本得到合理控制。為此事業(yè)單位內(nèi)部可以通過(guò)轉(zhuǎn)變中高層領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)知、優(yōu)化和完善成本管理制度以及財(cái)務(wù)部門加強(qiáng)核算管理并建立相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲機(jī)制、考核機(jī)制來(lái)推動(dòng)成本管理工作的有效落實(shí)。