關于會計政策選擇的商業倫理與會計職業道德思考

汪美林　章潔倩

摘要：在企業經營活動中， 影響企業倫理水平的關鍵因素之一就是財務人員的決策與行為。選擇會計政策的過程是會計人員編制財務報告過程的反映，是否正確，對企業會計信息質量和財務信息使用者的決策有著直接影響，進而影響企業資源配置和市場的健康發展。加強商業倫理和會計職業道德對會計政策選擇影響研究，將會計倫理納入到企業會計政策選擇活動的指導范疇，并以此獲得正確的價值運行導向，顯得尤為重要。

關鍵詞：會計職業道德;商業倫理;會計政策

一、引言

從安然財務造假事件中， 我們可以看出商業倫理和會計職業道德問題受到直接的拷問，畢竟一說到財務造假，大家首先想到的就是會計人員從中作梗，與財會人員有著千絲萬縷的關系。會計政策是連接會計理論與會計實務的紐帶，會計政策的適當性決定著在一定經濟環境下企業的財務狀況、經營成果和現金流量。

二、安然財務造假案例分析

（一）事件起因

名列第16的世界500強企業美國安然能源公司，連續多年榮獲“美國最具創新精神的公司”稱號，曾有雜志評價安然公司是當今世上最受稱贊的公司。2000年，其股價將近100美元，甚至超過一些市場表現優異的企業，比如IBM和AT&T。好景不長，就在2001年年初，一家老板名為吉姆·切歐斯的投資機構公開表示懷疑安然的盈利模式。他指出，安然只是表面輝煌，實際并沒盈利，甚至安然如何掙錢都道不清。他進一步分析指出，安然2000年銷售凈利率為5%，轉年年初就下降到了1%，對投資者而言，回報率只有將近7%。

切歐斯進一步了解到安然部分文件涉及背后的合伙企業，存在一些法律禁止的密切商業關系。奇怪的是，安然的CEO斯基林一直宣稱安然股票持續上升，轉身卻在拋售所持有的安然股票。而美國法律規定，公司董事會成員在離開董事會之前不得拋售所持的公司股票。

（二）安然破產過程

安然一個又一個的疑點最終引發股民的懷疑，一些人開始深究安然財務和資金走向，安然的股價也因此下跌。2001年安然股價一路下跌，從年初的80美元一路下滑，跌至一半左右。

2001年10月16日，安然在當年第二季度財務報表中宣布公司虧損達到6億多美元，與此同時，在財務報表中首次披露公司所有者權益由于CFO安德魯·法斯托和合伙企業的不正當經營縮水高達12億美元。

因CFO安德魯·法斯托與合伙公司不當經營，導致公司所有者權益縮水高達12億美元。

2001年10月中旬，安然引起了美國證券交易委員會的注意，被要求提交部分交易的具體文件資料;該月末，美國證券交易委員會正式對安然展開了調查。

2001年11月8日，安然最終承認財務造假，宣稱自20世紀90年代末以來，虛報盈利達6億美元。就在第二天，安然被迪諾基宣布以80億美元的價格收購，

當天安然股價的收盤價僅 0.16美元。

2001年11月28日，安然被評為“垃圾債券”。

2001年12月2日，安然申請破產保護，成為美國歷史上最大的破產企業。

（三）安然破產原因

1. 違背了客觀性原則

根據會計信息質量所要求的客觀性原則，會計核算需要事實根據，必須以企業真實發生的交易或事項為依據，具有真實性和可驗證性。然而安然公司作假賬多年，隱瞞高額負債，不披露重大關聯方關系及交易，高估營業收入和股東權益。于是，安然的財務狀況、經營成果以及現金流量沒有通過會計信息真實反映，誤導了會計信息使用者，也導致了決策的失誤。

2. 違背了相關性原則

根據會計信息質量要求的相關性原則，會計信息應當能夠反映企業的財務狀況，經營成果和現金流量，使會計信息使用者作出正確的決策。很顯然，安然公司違背了相關性原則，做出的報告不利于會計信息使用者做出預測和決策。比如，安然假的財務報告影響各投資者的決策，令他們爭相購股，最后股價暴跌，便給廣大投資者帶來極其嚴重的損失。

3. 違背了謹慎性原則

根據會計信息質量要求的謹慎性原則，企業在會計核算時應當保持應有的謹慎，對企業可能發生的損失和費用做出合理的預算。它要求會計人員應合理預計可能發生的損失和費用，但不預計可能實現的收益。然而，安然卻采取利用“特殊目的實體”種種手段，高估利潤、低估負債，對于應收賬款、票據等通通計入賬內，而對企業所面臨的風險沒有披露。

4. 會計確認標準不符合

會計確認的兩項基本確認條件：相關經濟利益很可能流入或流出企業;相關經濟利益能夠可靠計量。

很顯然，安然公司那些建立在合同記錄上的“實收股本”和“應收票據”等，其兌現可能性不確定，是不符合會計的基本確認條件的，但是安然卻將其記錄，虛增其資產和股東權益。

（四）財務造假引發美國會計政策變化

安然財務欺詐引發的后果是投資者不再信任職業會計人員的工作，美國證券市場也因此產生了劇烈震蕩。為了能使投資者重拾信心和會計職業道德的重建，美國總統建議成立公眾會計公司管理委員會，以進一步管理會計從業人員，于是在2002年7月31日簽署了薩班斯·奧克斯利法案，通過法律的形式規范會計行為，加大對財務欺詐行為的懲罰力度。

在頒布薩班斯·奧克斯利法案之后的不久，美國一些政府機構為了能重新樹立職業會計的形象和恢復財會人員的聲譽，專門成立道德研究中心，主要研究如何進行道德培訓工作。

三、會計政策選擇中的商業倫理和會計職業道德問題分析

會計職業道德問題由來已久，商業倫理和會計從業人員的道德素養問題在我國也早受關注。為了使注冊會計師在為社會提供審計以及其他鑒證服務時能保持客觀公正，我國早在20世紀90年代末就制定和頒布了《中國注冊會計師職業道德基本準則》。盡管如此，21世紀初期，我國會計市場仍然避免不了“信用”災難，由于企業財務實際情況復雜，會計處理方法存在多樣性，給了財會人員自由發揮的空間：財務造假盛行，會計信息質量嚴重缺失，注冊會計師的公信力有史以來降到最低。種種現象表明會計市場需要正確的指導和規范，需要相關法律法規的制約，以提高會計工作的質量和保證財務報告的結果。