企業存貨內部控制存在的問題與對策分析

方艷

存貨內部控制作為企業資產管理的一項重要內容，關乎著企業的盈利水平。本文先簡要介紹了存貨內部控制的含義和重要性，隨后分析了企業存貨內部控制存在的主要問題，在剖析原因的基礎上，最后提出相應的對策建議，以改善企業存貨內部控制，提高企業經濟效益。

一、引言

對于不少企業而言，存貨作為企業的一項重要的資產，不僅品種多、數量大、金額高，而且可能存放地點多、價值變化較快，存貨短缺、毀損、貶值的風險相對較高，因而對存貨進行管理就顯得尤為重要。存貨內部控制作為存貨管理的重要內容，可以有效的防止和發現企業存貨短缺、毀損和核算錯誤等問題，合理保證存貨的安全完整和核算的準確性，提高存貨周轉的效率和效果，從而增強企業的獲利水平和競爭能力。

現有不少文獻對企業存貨內部控制展開了研究，如賈艷雪等（2016）分析了存貨內部控制的重要性，從控制環境、風險評估、控制活動、信息溝通等四個方面指出企業存貨內部控制存在的問題，并提出相應的對策建議。劉賢昌等（2017）認為我國企業存貨內部控制普遍存在著采購計劃不夠合理、存貨核算不夠準確、儲存管理不夠完善等問題，并提出有針對性的應對措施。劉愛梅（2020）以中小型制造企業為例，分析存貨內部控制薄弱的原因，主要包括企業員工內部控制意識淡薄、人員分工不夠合理等。

伴隨著市場競爭的不斷加劇，越來越多的企業管理者認識到存貨內部控制的重要性，很想改善存貨內部控制，但不知如何下手。因此，本文對企業存貨內部控制進行研究，針對企業存貨內部控制存在的問題，在剖析原因的基礎上，提出相應的對策建議，以提高存貨管理水平，提高企業盈利能力，具有重要的現實意義。

二、存貨內部控制的含義和重要性

（一）存貨內部控制的含義

存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品或庫存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。

內部控制是指企業為了合理保證財務報告的準確性、經營的效率與效果以及對法律法規的遵守，由企業管理層和員工設計并執行的政策與程序。

存貨內部控制是指企業針對存貨采購、驗收、儲存、領用、生產和銷售等各個業務環節制定的的政策與程序，是企業存貨管理的重要內容。

（二）存貨內部控制的重要性

存貨作為企業的一項重要資產，不僅品種多、數量多、存放地點多，而且流動快、價值變化快，存貨短缺、毀損變質等風險較高，如果不對存貨加以管理和控制，很可能引起存貨數量與價值的減少，影響企業的盈利水平。因此，對存貨進行內部控制，具有重要的意義。首先，存貨內部控制可預防和發現存貨被偷被盜，合理保證存貨實物的安全與完整。其次，存貨內部控制可以防止、發現并糾正存貨核算的錯誤，提高存貨核算的準確性。最后，存貨內部控制可以及時發現殘次冷背的存貨，提高存貨周轉速度，提升存貨利用效率和效果，提高企業經濟效益。

三、企業存貨內部控制存在的主要問題與原因分析

（一）存貨內部控制制度不完善

存貨內部控制能否實現預期目標，離不開行之有效的存貨內部控制制度，然而，我國大多數企業在存貨內部控制制度建設上普遍滯后，尚未建立有關存貨采購、驗收、領用、生產、銷售、盤點等各環節的內部控制制度。其主要原因在于：大多數企業管理者和員工內部控制意識較為淡薄，企業也缺乏對內部控制比較了解的專業人員，因而不能出臺有關存貨內部控制的規章制度，只能依靠以往經驗來管理存貨。在實際工作中，也有少部分企業管理者意識到內部控制的重要性，但限于自身能力和水平，直接將其他企業的內部控制制度照搬照抄過來，不能結合企業的實際情況來制定存貨內部控制制度，導致有些規章制度在企業運行過程中出現水土不服，使得存貨內部控制效果大打折扣。

（二）存貨管理的不相容崗位未分離

存貨內部控制的有效運行，離不開存貨內部控制相關崗位職責的有效分離。然而，有不少企業在存貨管理上，將存貨采購與驗收、驗收與保管、保管與記賬等不相容職責沒有進行分離，甚至有部分企業將存貨的采購、驗收、保管與記賬交給一個部門或一個人來負責，存貨發生錯誤和舞弊的風險顯著增加，存貨內部控制運行的有效性顯著降低。出現這一情況的主要原因可能在于：我國企業大多是家族式企業，企業的所有權與經營權高度集中，企業組織結構也較為簡單，使得存貨管理的不相容崗位未進行有效分離。此外，許多企業管理者對內部控制缺乏必要的認識，對不相容崗位也不太了解，加上企業人員數量有限，不便于進行崗位職責分離。

（三）存貨出入庫控制不嚴

存貨出入庫控制是存貨內部控制的重要環節，直接影響著存貨的安全性和準確性。有部分企業在存貨出入庫環節控制不嚴，具體表現為：存貨入庫驗收不嚴，存貨質量難以得到保證;存貨出庫時未履行必要的手續，存在著未經授權審批即發貨，或者發貨后沒有填制相關原始憑證的現象。存在這種現象的主要原因可能在于企業對存貨出入庫的控制制度設計不合理或者執行不到位，并且缺乏對存貨出入庫控制的監督。

（四）存貨盤點流于形式

存貨盤點是存貨內部控制的一項重要內容，不僅有助于及時發現存貨的短缺、毀損等情況，合理保證存貨的賬實相符，也能一定程度上預防和發現存貨管理工作中的舞弊行為。然而，有不少企業在存貨盤點時，沒有嚴格按照企業盤點要求進行盤點，甚至有部分企業沒有按期進行盤點，或者在盤點存貨時走走過場、做做樣子，沒有將盤點程序落到實處，以至于不能及時發現企業存貨的短缺溢余、冷背殘次等情況，也不能有效的防止、發現并糾正企業存貨管理工作中的舞弊行為。究其原因，可能主要源于企業管理者對存貨盤點的重視度不足，也沒有對存貨盤點進行監督檢查。

（五）存貨核算不夠準確

存貨核算是企業存貨管理的重要組成部分，存貨核算準確與否，不僅關系到企業利潤的計算和稅款的繳納，而且還影響到企業管理者的決策。然而，有不少企業存貨核算還不夠準確，主要表現在以下幾個方面：一是對發出存貨的計價方法選擇上，有部分企業隨意變更存貨計價方法，如隨意將先進先出法變更為移動加權平均法，這其實是濫用會計政策變更，不符合會計準則和會計制度的要求。二是沒有定期對存貨進行盤點，存貨賬實不符風險較高。三是存貨跌價準備計提不太準確，有部分企業在期末沒有對存貨進行減值測試，不能準確的估計出存貨的可變現凈值，對已經發生減值的存貨，沒有計提存貨跌價準備或者沒有足額計提存貨跌價準備。對于企業存貨核算不夠準確的原因，不僅僅是由于企業財務人員素質不高或不認真所導致的，還很可能源自于企業對存貨核算的監督檢查不得力。