財務(wù)報表的智能審計趨勢探討

李潔婧

【摘 要】本文歸納總結(jié)了當(dāng)前會計師事務(wù)所在財務(wù)報表審計工作無法有效識別財務(wù)造假的主要原因，同時結(jié)合財務(wù)報表智能審計的各項優(yōu)勢，最后就在財務(wù)報表審計中加大智能審計應(yīng)用力度的推進(jìn)措施提出一些執(zhí)行意見。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報表;審計;智能審計

緒論

財務(wù)造假是一個老生常談的問題，部分實際經(jīng)營存在問題的企業(yè)或是為了提高市場聲譽(yù)或是為了穩(wěn)定投資者信心，往往會采取財務(wù)數(shù)據(jù)造假的方式保證企業(yè)從賬面上達(dá)到財務(wù)目標(biāo)，以起到粉飾太平的目的。財務(wù)造假不僅直接影響到企業(yè)本身的健康，同時也嚴(yán)重危害到市場的運作秩序。近年來，隨著會計師事務(wù)所財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)量的不斷增長，防不勝防的財務(wù)造假事件也嚴(yán)重危害到了會計師事務(wù)所的社會形象及聲譽(yù)，嚴(yán)重情況下沒有有效識別財務(wù)造假而被牽扯到財務(wù)造假案件中的注冊會計師還可能被追究相關(guān)責(zé)任并面臨嚴(yán)肅的行政處罰。為此，如何提高財務(wù)報表審計工作質(zhì)量、防范各類由財務(wù)造假引發(fā)的審計風(fēng)險就成為當(dāng)前擺在我們面前的棘手課題。

一、財務(wù)報表審計工作現(xiàn)狀及問題

第一，缺乏充足的審計資料依據(jù)。在現(xiàn)有審計工作條件下，注冊會計師在獲取被審計單位各類審計資料及相關(guān)審計依據(jù)時往往只能依靠被審計單位主動提供。但事實上至少有一半以上的被審計單位在審計資料提供上存在著不積極不主動的現(xiàn)象，其中不僅包括了被審計單位本身各類資料管理散亂難以在較短時間內(nèi)有效匯總的原因，同時也存在著對財務(wù)報表審計的抵觸心理原因。無論出于何種原因，總之審計資料依據(jù)缺乏是一個普遍存在的突出問題，進(jìn)而造成了財務(wù)報表審計的基礎(chǔ)不牢和后續(xù)審計真實性受到嚴(yán)重影響。第二，審計時間短任務(wù)重，難以實現(xiàn)精確審計。大多數(shù)情況下，審計工作往往開展于年末，對于企業(yè)來說年末正是工作繁忙的時間，而對于第三方審計機(jī)構(gòu)來說又是審計業(yè)務(wù)的“旺季”。面對客戶給予的審計周期短和繁重的審計任務(wù)的雙重壓力，往往審計工作質(zhì)量難以得到充分保證。許多時候“簡單審計”成為了主要選擇，所謂“簡單審計”就是抽樣審計，抽樣審計作為審計方式的一種，其本身具有一定的科學(xué)性，但是否嚴(yán)格按照抽樣審計的規(guī)范進(jìn)行操作，是否均等抽取所有被抽樣樣本、抽樣審計測試結(jié)果是否能夠足以用來推斷樣本總體結(jié)果，就成為了很大的一個問題。事實上，“簡單審計”在實際操作中困難較大，往往容易導(dǎo)致審計失敗，影響科學(xué)審計意見的給出，進(jìn)而引發(fā)審計風(fēng)險。第三，審計效率較低。財務(wù)報表審計通常集中在年末，時間短任務(wù)重，給注冊會計師造成極大的工作壓力與心理負(fù)擔(dān)。部分會計師事務(wù)所為了應(yīng)對大量的審計業(yè)務(wù)不得不增加了參與審計工作的實習(xí)生數(shù)量，但實習(xí)生往往缺乏豐富的審計經(jīng)驗，為此事務(wù)所又不得不花費更多時間對實習(xí)生給出的審計結(jié)果與意見進(jìn)行復(fù)審，這就給原本就緊張的審計工作帶來更多麻煩和影響，嚴(yán)重降低了審計工作效率。

二、智能審計對財務(wù)報表審計質(zhì)量提升的突出作用

智能審計是指利用人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算、RPA技術(shù)等開展審計工作，智能審計不是機(jī)械的數(shù)據(jù)公式套用，而是需要充分結(jié)合大數(shù)據(jù)技術(shù)與高素質(zhì)人才隊伍的結(jié)合達(dá)到審計的智能化與高質(zhì)量。智能審計對于財務(wù)報表審計質(zhì)量提升具有如下多方面的突出作用。

1.全樣本覆蓋，有效降低風(fēng)險。

智能審計與傳統(tǒng)人工審計最大的區(qū)別就是智能審計能夠真正做到審計樣本全覆蓋，通過大數(shù)據(jù)云計算的技術(shù)支持，智能審計能夠真正做到完全應(yīng)對被審計單位及審計項目中所包含的所有財務(wù)數(shù)據(jù)及規(guī)模龐大的待分析審計資料，從而杜絕抽樣審計中可能存在的審計風(fēng)險。同時，智能審計能夠大大緩解傳統(tǒng)人工審計模式下對審計人員大量時間與精力的占用，能夠讓審計人員得到全面解放并將更多精力與時間放在審計資料的深層次分析研究當(dāng)中，從而加強(qiáng)審計風(fēng)險發(fā)生幾率。

2.智能化推進(jìn)，提高審計效率。

智能審計能夠大幅度加快審計速度，能夠?qū)⒋罅恐貜?fù)、機(jī)械、瑣碎的審計工作內(nèi)容進(jìn)行批量化自動化篩選與處理，從而在節(jié)省審計人員時間與精力的同時提高審計速度。同時，企業(yè)開展審計工作往往集中在年末時段，在傳統(tǒng)審計模式下事務(wù)所會在年末迎來審計工作旺季，而此時大部分事務(wù)所由于人手不夠會聘用很多實習(xí)生進(jìn)行審計基礎(chǔ)工作操作，實習(xí)生人數(shù)的增加不僅會給事務(wù)所的人力成本增加額外支出，同時由于實習(xí)生在專業(yè)度和業(yè)務(wù)熟練程度上存在明顯不足，還可能會造成審計工作失誤，從而給事務(wù)所帶來更大程度的影響。智能審計則很好的規(guī)避了這一問題，不僅減少了事務(wù)所在實習(xí)生方面的多余成本，同時也提高了整個審計工作的推進(jìn)速度與整體質(zhì)量，大大提升了審計效率。

3.優(yōu)化審計流程，實現(xiàn)業(yè)務(wù)增值。

智能審計不僅僅只是將過去人工審計的工作轉(zhuǎn)為審計程序的自動化操作，審計的智能化還體現(xiàn)在提高財務(wù)報表審計的真實性與可靠性上面，如更加關(guān)注財務(wù)報表數(shù)據(jù)生成的深層次環(huán)境及數(shù)據(jù)來源，以更全面和深層次的數(shù)據(jù)分析實現(xiàn)對被審計單位更全面客觀及前瞻性的反映，將財務(wù)報表審計從傳統(tǒng)的靜止?fàn)顟B(tài)轉(zhuǎn)為動態(tài)的預(yù)測性工作，從而為被審計單位提供更多有利于企業(yè)整體價值升值的實際幫助，真正實現(xiàn)審計業(yè)務(wù)持續(xù)增值。

三、提高財務(wù)報表智能審計質(zhì)量的策略

財務(wù)報表智能審計在當(dāng)前及今后的審計工作中對事務(wù)所或者被審計單位來說都無疑能夠起到極大的促進(jìn)作用，而如何真正發(fā)揮出智能審計如前文中所描述的諸多優(yōu)勢，則需要我們加大對智能審計具體開展的研究工作。

1.確立審計整體流程框架。

審計工作應(yīng)明確審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段以及審計完成階段三個重要部分，在審計準(zhǔn)備階段重點應(yīng)放在明確審計任務(wù)及簽訂業(yè)務(wù)合約和編制審計計劃三方面，同時加強(qiáng)審計計劃審批，杜絕審批不合格的審計計劃進(jìn)入實施階段。在審計實施階段應(yīng)明確審計機(jī)構(gòu)與被審計機(jī)構(gòu)各自權(quán)責(zé)義務(wù)，審計機(jī)構(gòu)與被審計單位應(yīng)共同進(jìn)行數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、數(shù)據(jù)儲存及數(shù)據(jù)展示工作，并將審計源數(shù)據(jù)通過審計數(shù)據(jù)庫篩選形成審計業(yè)務(wù)分析資料。在升級完成階段，要加強(qiáng)審計報告審查及修改復(fù)核，最終形成的審計報告也應(yīng)及時歸檔，以便后續(xù)使用及查閱。

2.審計準(zhǔn)備階段執(zhí)行細(xì)則及風(fēng)險防控。

審計準(zhǔn)備階段在整個審計業(yè)務(wù)開展過程中的重要性十分突出，但在實際審計業(yè)務(wù)開展中卻往往沒有得到足夠重視，從而為諸多風(fēng)險的發(fā)生埋下隱患。審計準(zhǔn)備階段為了更好地實現(xiàn)規(guī)范審計和高效審計，在借助智能審計技術(shù)的同時還要建立獨立的風(fēng)險評估委員會，用以提高審計準(zhǔn)備階段的審計風(fēng)險評估與監(jiān)督，風(fēng)險評估委員會不僅要對客戶風(fēng)險進(jìn)行評估，同時也起到評估與初審項目是否存在風(fēng)險的作用，進(jìn)而最大限度降低審計準(zhǔn)備階段可能遭遇的風(fēng)險。同時，在審計準(zhǔn)備階段不能僅僅滿足于客戶主動提供的相關(guān)審計數(shù)據(jù)資料，而是要充分利用大數(shù)據(jù)挖掘、分析技術(shù)，對客戶信息進(jìn)行全面且充分的掌握與了解，對客戶全方位分析了解不僅有利于避免客戶方故意隱瞞信息或因為缺乏專業(yè)審計知識而遺漏重要數(shù)據(jù)信息，同時大數(shù)據(jù)挖掘分析也能夠幫助事務(wù)所快速尋找在事務(wù)所內(nèi)部是否存在與客戶企業(yè)有親屬關(guān)系、利益關(guān)系以及商業(yè)合作的中高層管理人員，并進(jìn)行相應(yīng)的成員調(diào)整與安排，以保證審計工作開展過程中的公平公正與公開。在審計準(zhǔn)備階段還應(yīng)定期與客戶企業(yè)取得溝通，在明確雙方權(quán)責(zé)的同時進(jìn)行雙方審計準(zhǔn)備確認(rèn)，避免審計人員進(jìn)場后因為審計準(zhǔn)備工作不足而造成的審計資源浪費和審計項目無法按期完成。

3.審計實施階段細(xì)則。

通過大數(shù)據(jù)技術(shù)以審計內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，實現(xiàn)對審計執(zhí)行階段全過程的信息化監(jiān)控，能夠大幅度增強(qiáng)審計執(zhí)行力度與流程規(guī)范性。加強(qiáng)對每項審計程序的測試與責(zé)任人的嚴(yán)格監(jiān)督，對一切口頭談話、問卷調(diào)查、計算機(jī)測試等內(nèi)容全部詳細(xì)記錄并要求負(fù)責(zé)人親筆簽字確認(rèn)，以保證結(jié)果的真實性與有效性。同時，在運用大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)的同時加大現(xiàn)場監(jiān)盤與專家鑒別落實力度，切實保證信息數(shù)據(jù)與實物資產(chǎn)完全吻合對應(yīng)。所以，在加大智能審計應(yīng)用力度的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高現(xiàn)場審計人員的專業(yè)度與職業(yè)敏感性，實現(xiàn)人工審計與智能審計的協(xié)調(diào)統(tǒng)一并最終保證審計工作整體質(zhì)量。

4.重視審計復(fù)核階段。

審計復(fù)核是財務(wù)報表審計的最后一步，同時也是十分關(guān)鍵的內(nèi)容，審計復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括項目經(jīng)理復(fù)核、部門經(jīng)理復(fù)核以及主任會計師復(fù)核三個步驟。項目經(jīng)理復(fù)核主要針對審計工作底稿逐張復(fù)核;部門經(jīng)理復(fù)核針對重要審計程序?qū)嵤┣闆r及審計結(jié)論進(jìn)行復(fù)核;主任會計師復(fù)核主要針對審計全過程中的重大審計問題、重大審計調(diào)整事項以及重要審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。

結(jié)論

智能審計是財務(wù)高標(biāo)審計工作的發(fā)展方向，而智能審計不僅僅是指采用大數(shù)據(jù)云計算等先進(jìn)的技術(shù)手段實現(xiàn)審計樣本全覆蓋和提高審計效率，同時也在于解放審計人員的精力與時間，提高審計工作整體質(zhì)量。而財務(wù)報告智能審計在技術(shù)應(yīng)用的同時更要注重審計流程的規(guī)范及各流程的優(yōu)化與增值，進(jìn)而真正體現(xiàn)出智能審計在財務(wù)報告審計工作中的積極作用。

········參考文獻(xiàn)·····················

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[2]李娟，趙士俊.會計信息系統(tǒng)審計與IT環(huán)境下財務(wù)報表審計的比較[J].中國商論，2020，（1）.

（作者單位：寧波海聯(lián)會計師事務(wù)所）