新時(shí)代財(cái)政稅收體制改革的困境與創(chuàng)新

張昊

[摘 要] 在我國現(xiàn)存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制當(dāng)中，財(cái)政稅收不僅是進(jìn)一步優(yōu)化社會(huì)資源并對(duì)其進(jìn)行合理配置的輔助條件，也是能夠協(xié)調(diào)和合理分配收入，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定與和諧的關(guān)鍵性要素。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國社會(huì)主義建設(shè)迎來了發(fā)展的新階段、新征程，財(cái)政稅收工作也需要做出相應(yīng)的優(yōu)化和調(diào)整，與時(shí)俱進(jìn)，如此才能進(jìn)一步發(fā)揮其應(yīng)有的宏觀調(diào)控作用，引導(dǎo)廣大民眾享受更加美好的生活。因此，文章認(rèn)為須從體制分級(jí)、適應(yīng)區(qū)域出發(fā)，不斷提高財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的合理性和科學(xué)性，完善預(yù)算管理體制、優(yōu)化管理措施，制定相應(yīng)合理的稅負(fù)征收標(biāo)準(zhǔn)。此外，正視現(xiàn)階段存在的問題，改進(jìn)新石器稅收體制，完善系統(tǒng)、創(chuàng)新手段，恰恰是實(shí)現(xiàn)改革的必經(jīng)之路，也是相關(guān)從業(yè)者所不能忽視的內(nèi)容。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)政稅收；體制；體制改革；地方政府；預(yù)算管理

中圖分類號(hào)：F253 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2021）14-0058-03

財(cái)政稅收不僅是國家的主要經(jīng)濟(jì)來源，更是保障全國各地、各級(jí)政府物資的根本所在。隨著中國特色社會(huì)主義發(fā)展進(jìn)入新時(shí)期以及國內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢的不斷好轉(zhuǎn)，財(cái)政稅收工作也需要做出必要的調(diào)整和優(yōu)化，以提高社會(huì)財(cái)富分配的公平性、促進(jìn)社會(huì)的和諧。

一、新形勢下財(cái)政稅收體制改革所面臨的困境

當(dāng)前我國已經(jīng)全面開啟“十四五”征程，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人在對(duì)這一階段的重點(diǎn)任務(wù)展開全面部署的同時(shí)，也向財(cái)政稅收工作提出了更為嚴(yán)格的要求。改革開放以來，受到宏觀建設(shè)環(huán)境及國際形勢的影響，我國國內(nèi)的財(cái)政收支形勢發(fā)生了些許變化，收入增速放緩、支出顯著增加，而且支出結(jié)構(gòu)也在不斷發(fā)生調(diào)整。這種情勢雖然從側(cè)面說明了國內(nèi)財(cái)政稅收體制改革的關(guān)鍵性，但也揭示了其過程中可能面臨的巨大壓力以及困境。

（一）稅收體制結(jié)構(gòu)需要完善

風(fēng)云變幻的市場環(huán)境常常誘發(fā)多種始料未及的風(fēng)險(xiǎn)，而且這些風(fēng)險(xiǎn)究竟在什么時(shí)候出現(xiàn)、在什么契機(jī)下出現(xiàn)，會(huì)帶來怎樣的影響往往具有隨機(jī)性。即便相關(guān)單位建立了相應(yīng)的預(yù)防管控體系也難以實(shí)現(xiàn)絕對(duì)預(yù)測和防控。這種隨機(jī)和不可預(yù)估性導(dǎo)致了財(cái)政稅收體制在推進(jìn)改革的過程中，在稅務(wù)構(gòu)成方面表現(xiàn)出嚴(yán)重的不均等、不平衡，也就是所謂稅收體制結(jié)構(gòu)的不夠清晰。

在這種情況下，財(cái)政稅收在調(diào)節(jié)廣大民眾收入差距方面所能起到的作用越來越不明顯、基礎(chǔ)越來越薄弱，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重征稅的問題，戳傷了一部分納稅集體的積極性。但事實(shí)上，在社會(huì)發(fā)展的過程中財(cái)政稅收所起到的作用主要在于調(diào)節(jié)、促進(jìn)社會(huì)資源的分配以及維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定與和諧。機(jī)構(gòu)不清晰、體系不完善的財(cái)政稅收體制，其本身存在的意義、價(jià)值和功能定位會(huì)變得越來越模糊，也會(huì)促使社會(huì)當(dāng)中的很多納稅主體因?yàn)樨?cái)政稅收沒有起到相應(yīng)的作用，而降低對(duì)依法納稅的忠誠度和積極性，間接促使取之于民、用之于民的稅收因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)方面存在的問題，無法真正意義上發(fā)揮服務(wù)于民的作用和效果。

（二）新形勢下的財(cái)政稅收體制改革存在局限性

新時(shí)代，相關(guān)部門要想更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)政稅收體制改革，必須建立完善的、相契合的財(cái)政稅收機(jī)制。只不過在如今的社會(huì)環(huán)境和時(shí)代背景下，即便是完整的、與時(shí)俱進(jìn)的、與相關(guān)單位相契合的財(cái)政稅收管理機(jī)制也會(huì)存在一定的局限性，而且這種局限性的存在必然會(huì)影響到財(cái)政稅收體制改革的效果。

首先，在財(cái)政稅收管理體系當(dāng)中還存在一部分比較“特殊”的收入，比如國有資產(chǎn)收入以及資源收入，嚴(yán)格意義上說，這些都屬于財(cái)政稅收以外的部分。也是因?yàn)檫@部分收入相對(duì)特殊，很大程度上影響了財(cái)政稅收工作的順利推進(jìn)，也影響到財(cái)政稅收工作價(jià)值以及功能的有效實(shí)現(xiàn)；

其次，因?yàn)槎惙N具有多樣化的特點(diǎn)，促使財(cái)政稅收在既定的范圍之內(nèi)，部分稅種很難得到有效的區(qū)隔和劃分。而且這些比較特殊的稅種在通常情況下并不會(huì)和環(huán)境、資源產(chǎn)生關(guān)聯(lián)性，最終影響財(cái)政稅收自身價(jià)值的發(fā)揮、功能的實(shí)現(xiàn)。

最后，財(cái)政稅收改革所面臨的問題很大程度上也是由稅制體制不夠完善所導(dǎo)致的。這類問題主要表現(xiàn)在分配職能過于集中，導(dǎo)致財(cái)政稅收呈現(xiàn)出集中向上發(fā)展的趨勢和特點(diǎn)，直接影響財(cái)政稅收制度的落地效果，最終制約其影響力以及功能的實(shí)現(xiàn)。

（三）財(cái)政稅收轉(zhuǎn)移支付的過程缺少規(guī)范

隨著時(shí)間的推移，很多過往存在漏洞、不夠完善的財(cái)政稅收制度得到了一定的補(bǔ)充和優(yōu)化，企業(yè)的轉(zhuǎn)移支付功能也得到了進(jìn)一步的實(shí)現(xiàn)。但是在具體執(zhí)行財(cái)政稅收的過程中，國家和政府必然會(huì)根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，通過征稅的方式對(duì)其進(jìn)行區(qū)域式的調(diào)節(jié)，但是到了推進(jìn)轉(zhuǎn)移制度支付的階段，資金的使用率不高，很容易導(dǎo)致轉(zhuǎn)移支付工作的不夠規(guī)范，甚至造成風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

首先，國內(nèi)目前各級(jí)財(cái)力分配的比例是不太合理的。我國現(xiàn)行的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度是構(gòu)建在1994年分稅財(cái)政體制改革的基礎(chǔ)上的。這項(xiàng)制度的實(shí)施，雖然提高了財(cái)政收入在GDP當(dāng)中的比重，但因?yàn)榈胤秸诖诉^程中承載了更多的責(zé)任，導(dǎo)致自身的發(fā)展和建設(shè)能力與已有的財(cái)力并不契合，出現(xiàn)了不同程度的差距。

其次，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的項(xiàng)目和內(nèi)容不夠規(guī)范，尤其是一些專項(xiàng)撥款項(xiàng)目的增長速度較快，內(nèi)容越來越復(fù)雜，但不同項(xiàng)目內(nèi)容的結(jié)構(gòu)缺少嚴(yán)謹(jǐn)性和規(guī)劃設(shè)計(jì)，主觀隨意性的成分較多，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度和基礎(chǔ)的財(cái)政稅收制度存在復(fù)雜的關(guān)聯(lián)性。

再次，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的相關(guān)程序和制度不夠完善，過程不夠透明，給了一些有心單位“操作”的空間，這樣的結(jié)果顯然會(huì)在不同程度上影響到財(cái)政支付以及稅收的公平性。

最后，財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的后期使用缺少相應(yīng)的監(jiān)督和審核。從近年來出現(xiàn)的多起貪污腐敗案件來看，很多轉(zhuǎn)移支付的款項(xiàng)并不能最終應(yīng)用于其最初撥付的項(xiàng)目以及目標(biāo)，歸根到底多是監(jiān)管缺失所導(dǎo)致的。

二、新形勢下財(cái)政稅收體制改革的創(chuàng)新之舉

財(cái)政稅收體制的存在很大程度上反映著我國在此方面的政策以及戰(zhàn)略，是政府活動(dòng)范圍以及建設(shè)方向的真實(shí)反饋。步入“十四五”時(shí)期，雖然財(cái)政稅收改革確實(shí)面臨很多的困難，但其更需要在鞏固已有的建設(shè)成果和積累改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，朝著以下幾個(gè)方向進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新。

（一）體制分級(jí)，適應(yīng)區(qū)域

為了讓財(cái)政稅收更加科學(xué)地進(jìn)行，更為圓滿地完成稅收任務(wù)，財(cái)政系統(tǒng)有必要生成更為嚴(yán)格的、權(quán)責(zé)分明的財(cái)政稅收系統(tǒng)，讓財(cái)政稅收制度的作用得到更為明顯的發(fā)揮，也讓財(cái)政收入和支出變得更加清晰明了。具體來說，需要對(duì)各級(jí)政府所持有的權(quán)利進(jìn)行更為清晰的分層，然后再將分層之后的權(quán)利悉數(shù)轉(zhuǎn)移到各級(jí)政府手中，進(jìn)一步劃分地方政府所持有的稅收權(quán)利，讓財(cái)政收入的范圍得到清晰的界定。

首先，當(dāng)?shù)卣枰Y(jié)合區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，制定針對(duì)性的稅收政策，在讓政策服務(wù)于區(qū)域內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，也為稅收工作的不斷優(yōu)化升級(jí)提供保障。

其次，進(jìn)一步優(yōu)化和調(diào)整地方、中央的財(cái)政事權(quán)以及支出責(zé)任的劃分，通過建立趨于平衡、財(cái)力協(xié)調(diào)的中央及地方財(cái)政關(guān)系，將一些更加適合高層級(jí)政府負(fù)擔(dān)的事權(quán)從底層級(jí)政府手上剝離出去，或者以共同負(fù)擔(dān)的方式進(jìn)行管理操作；尤其是在醫(yī)療、教育以及社會(huì)公共服務(wù)保障方面，必須增加中央政府和省級(jí)政府的支出占比。

再次，厘清中央和地方的收入劃分，在中央擁有統(tǒng)一立法并且能夠?qū)Χ惙N開啟征稅的前提條件下，可以通過適當(dāng)授權(quán)來予以地省級(jí)稅收管理的權(quán)利。通過適當(dāng)?shù)臋?quán)利下放將部分曾經(jīng)屬于中央的財(cái)政稅收權(quán)利轉(zhuǎn)移到地方。

第四，建立健全省級(jí)以下的財(cái)政稅收體制，在遵循公平效率的原則基礎(chǔ)上，對(duì)不同層級(jí)政府的支出范圍進(jìn)行明確界定。作為地方政府，要秉承捍衛(wèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、區(qū)域和諧發(fā)展的基本責(zé)任，不斷將自身所持有的管理優(yōu)勢、信息資源轉(zhuǎn)化為服務(wù)區(qū)域發(fā)展的最大資本。

最后，有效培育地方水源，完善地方稅收管理體系，切實(shí)解決地方政府財(cái)權(quán)和事權(quán)不匹配的問題。地方財(cái)政部門在上級(jí)單位允許和授權(quán)的情況下，適當(dāng)擴(kuò)大征稅源，因地制宜地?cái)U(kuò)大征稅范圍，并且通過合理的經(jīng)濟(jì)手段保障地方財(cái)政稅收，確保其穩(wěn)定性。

（二）不斷提高財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的合理性和科學(xué)性

財(cái)政部門需要結(jié)合不同區(qū)域發(fā)展的實(shí)際情況，逐漸建立起具有針對(duì)性、契合性的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付體系，切實(shí)提高在轉(zhuǎn)移過程中的管理力度，不斷提高這一過程的合理性和科學(xué)性。

首先，優(yōu)化財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的制度，加大對(duì)財(cái)力薄弱地區(qū)的支持和帶動(dòng)。財(cái)政部門需要推進(jìn)權(quán)責(zé)劃分，促使其與轉(zhuǎn)移支付工作相契合，進(jìn)一步厘清財(cái)政事權(quán)劃分不清晰所導(dǎo)致的不匹配結(jié)果。根據(jù)事權(quán)性質(zhì)，如果歸屬中央，則由其直接承擔(dān)轉(zhuǎn)移支付過程中納入中央的支出；如果屬于地方，則由地方政府承擔(dān)相應(yīng)的支出責(zé)任，甚至廢除相對(duì)應(yīng)的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付。

其次，規(guī)范分配方法，切實(shí)提高相關(guān)制度的合理性以及透明度。我國的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付需要在更加完善的地方經(jīng)濟(jì)績效導(dǎo)向機(jī)制的基礎(chǔ)上，能夠結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力因素確定具體的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付計(jì)算工具，切實(shí)提高其在資源平衡配置過程中的作用；通過找出財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度中的各項(xiàng)合理指標(biāo)，結(jié)合地方實(shí)際訴求對(duì)轉(zhuǎn)移支付的具體數(shù)字和轉(zhuǎn)移方式進(jìn)行審核，提高對(duì)這一過程監(jiān)督的有效性。

最后，落地有關(guān)財(cái)政轉(zhuǎn)移支出的法律條文，切實(shí)提高監(jiān)督管理的效果。具體包括不斷完善《轉(zhuǎn)移支付法》《財(cái)政法》《預(yù)算法》以及《財(cái)政監(jiān)督法》，通過對(duì)條文當(dāng)中轉(zhuǎn)移支付等關(guān)聯(lián)內(nèi)容的完善和細(xì)化，最終生成足以涵蓋轉(zhuǎn)移支付內(nèi)容、計(jì)算方式、資金通道、轉(zhuǎn)移力度以及審計(jì)監(jiān)督等在內(nèi)的法律體系。

（三）完善預(yù)算管理體制，優(yōu)化管理措施

相關(guān)單位需要不斷完善預(yù)算管理體制，明確預(yù)算編制以及預(yù)算執(zhí)行的界限，結(jié)合區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，構(gòu)建一套完整、嚴(yán)謹(jǐn)且具有契合性的管理機(jī)制。

首先，強(qiáng)調(diào)財(cái)政支出的標(biāo)準(zhǔn)化。在財(cái)政部門當(dāng)前的預(yù)算支出編制體系當(dāng)中，部門預(yù)算編制可以被直接用于進(jìn)行定額、釋放標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)會(huì)并不多。接下來，需要強(qiáng)化對(duì)定額標(biāo)準(zhǔn)的研究，通過項(xiàng)目分類、指標(biāo)分項(xiàng)設(shè)計(jì)、量化支出標(biāo)準(zhǔn)，建立國家和地方相結(jié)合的公共服務(wù)保障標(biāo)準(zhǔn)體系，夯實(shí)部門預(yù)算編制的基礎(chǔ)、構(gòu)建完善的條件及環(huán)境。

其次，財(cái)政工作人員在推進(jìn)預(yù)算管理的過程中，通過不斷擴(kuò)大預(yù)算范圍，讓預(yù)算管理可以在更多領(lǐng)域和行業(yè)中履行相應(yīng)的職責(zé)；而且為了避免因財(cái)政預(yù)算覆蓋范圍減小，出現(xiàn)資金挪用的情況，有必要優(yōu)化預(yù)算管理體制改革，促使其更好地與國家宏觀調(diào)控政策相契合。

再次，加強(qiáng)對(duì)國家重要戰(zhàn)略部署的保障和支持。各級(jí)預(yù)算單位需要嚴(yán)格貫徹黨中央、國務(wù)院等重大決策部署，切實(shí)將這些內(nèi)容作為預(yù)算績效管理的重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政政策的執(zhí)行效果評(píng)估，不斷提高財(cái)政稅收政策的穩(wěn)定性以及可持續(xù)性。

最后，強(qiáng)化預(yù)算約束、執(zhí)行監(jiān)督以及配備的績效管理和考核工作。步入“十四五”之后，需要不斷提升財(cái)政資源配置以及資金的使用效益，嚴(yán)格執(zhí)行黨中央批準(zhǔn)的預(yù)算要求。相關(guān)單位必須鞏固績效目標(biāo)管理全覆蓋的成果，進(jìn)一步優(yōu)化和完善考核體系，要在做好項(xiàng)目支出績效考核自評(píng)的基礎(chǔ)上，合理擴(kuò)大對(duì)重點(diǎn)績效的考核范圍，加強(qiáng)對(duì)績效考核結(jié)果的合理利用。

（四）制定相應(yīng)合理的稅負(fù)征收標(biāo)準(zhǔn)

在設(shè)計(jì)稅收制度的過程中，需要充分考慮國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況以及個(gè)體負(fù)擔(dān)納稅的能力，這樣既能夠滿足國家財(cái)政稅收方面的需要，又不至于因?yàn)槎愗?fù)太高影響人們的正常生活。要想制定一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩愗?fù)結(jié)構(gòu)，需要結(jié)合我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在知曉社會(huì)真實(shí)稅負(fù)水平的情況下，有目的、有節(jié)奏、有步驟、有針對(duì)性地取消財(cái)政稅務(wù)體制之外的稅收收入，也讓政府在進(jìn)一步優(yōu)化和規(guī)范稅收的情況下，緩解人民的納稅負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)語

總而言之，在推進(jìn)社會(huì)主義發(fā)展建設(shè)的過程中，財(cái)政稅收起到了十分重要的作用，對(duì)于優(yōu)化社會(huì)資源配置、提高資源的合理利用、緩解區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異、促進(jìn)社會(huì)和諧與公平具有不容忽視的價(jià)值。進(jìn)入到全新的發(fā)展時(shí)期，財(cái)政稅收體制的改革即便面臨一定的困難和問題，也可以采取合理有效的措施進(jìn)行規(guī)避和調(diào)整，進(jìn)而為其注入新的活力，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、不斷前行。