海南自由貿(mào)易港稅收政策解讀與企業(yè)投資發(fā)展機會

◆文/曹勝新

海南師范大學稅務系主任

為什么要建設(shè)海南自由貿(mào)易港？如果回溯歷史的話，1988年，改革開放的總設(shè)計師鄧小平在海南創(chuàng)設(shè)了經(jīng)濟特區(qū)，當時是4個城市、1個省份，海南是唯一的一個以省份全域作為經(jīng)濟特區(qū)的。為什么要在海南建特區(qū)，鄧小平的想法就是要對標中國臺灣，因為海南島跟中國臺灣非常相像，都屬于熱帶或者亞熱帶，面積差不多，當時海南還不到1000萬人，中國臺灣有幾千萬，深圳是對標中國香港，當然深圳在幾年之前GDP已經(jīng)超過中國香港了。海南要對標中國臺灣，只不過海南的發(fā)展速度沒那么快，目前離中國臺灣的GDP還有一些差距。

2018年4月，習近平總書記提出要把海南創(chuàng)建一個自貿(mào)港，那是因為我們改革開放搞了幾十年，全球化也觸動了國際經(jīng)濟，我們搭上了快車，經(jīng)濟大幅度發(fā)展。但是到了特朗普時代開始搞逆全球化，固步自封，我們要拿出一個姿態(tài)，進一步改革開放，實施一個更高水平的開放，以誰為試點呢？就是海南。海南自貿(mào)港是一個特殊區(qū)域，制度要更加靈活，這個制度包括方方面面，投資的、金融的、人才引進的、物流的、貿(mào)易的，等等。稅收就是其中的一方面，稅收為什么要有特殊的制度呢？其實海南的優(yōu)勢不是特別多，空氣好是最大的優(yōu)勢，這是不可替代的，但是交通不行、人才也不行，自然資源沒有更多的工業(yè)發(fā)展資源，技術(shù)也不行，所以你直接在這里投放實體產(chǎn)業(yè)，顯示不出優(yōu)勢。

我舉個例子，比如海馬汽車在20年前是非常牛的，以前我們說轎車有什么老三樣，后來又有新三樣，老三樣就捷達、桑塔納、富康。新三樣就是別克、凱越和海馬的福美來。但是20多年過去了，海馬汽車在市場占的份額非常低，為什么？汽車制造業(yè)放在海南沒有優(yōu)勢，原料要拉過來，做成產(chǎn)品還要運到島外，這一進一出成本特別高。再一個，海南的人才優(yōu)勢不明顯，海南本地人是生活比較舒適，比較優(yōu)越，他不愿意加班，吃苦意識差一些，所以實體產(chǎn)業(yè)在這里優(yōu)勢不大。怎么辦？就要吸引一些現(xiàn)代化的服務業(yè)、旅游業(yè)、養(yǎng)老業(yè)等產(chǎn)業(yè)進來，這些產(chǎn)業(yè)要進來必須給一些優(yōu)惠政策，海南自由貿(mào)易港的稅收優(yōu)勢就是其中一個。島內(nèi)居民消費的境外產(chǎn)品，免關(guān)稅、免增值稅、免消費稅，也就是說這里用的進口物品東西又好又便宜，所以大家愿意在這里消費，然后就吸引人才來、就吸引企業(yè)來入住，增加島上的GDP，推動經(jīng)濟發(fā)展、推動科技進步。

因為海南島有天然優(yōu)勢，它是物理隔絕的，可以避免走私，如果在島上消費的進口物品免稅，有人把這些東西隨意帶到大陸，我們國家的關(guān)稅、增值稅、消費稅就跑掉了，所以必須封關(guān)。很多媒體介紹說封關(guān)后，大家以后再來海南就沒那么容易了，要辦什么護照、簽證、通行證，這都是不可能的事。我們設(shè)置自貿(mào)港就需要人來，不光是世界各國的人，還有我們內(nèi)地的中國人都能更方便地來這里工作，來這里投資，根本不會限制人員流動。他們所說的封關(guān)，指的是進口物品，因為在海南消費沒有稅，你要把它拿到內(nèi)地去交易去消費的話，國家就損失了一個關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅，這才是封關(guān)的真正意思。自貿(mào)港就通過這些稅收政策，讓人員實行較低的所得稅，企業(yè)也有較低的所得稅，居民消費物美價廉的、沒有進口環(huán)節(jié)稅收的進口物品，以此來吸引國際還有內(nèi)地企業(yè)和人才來海南安居落戶，這是政策設(shè)計的初衷。

任何地方是沒有權(quán)利制定稅收優(yōu)惠政策的，稅收優(yōu)惠稅制的設(shè)計都是由國家來規(guī)定的，或者是全國人大常委會、國務院，有的時候人大會授權(quán)國務院，國務院會讓下屬財政部具體起草政策。自貿(mào)港的稅收政策都是國家定的，所有的架構(gòu)、稅收安排的根基就是這個整體方案。對于這些總體方案里面稅務問題的落實，就由國務院下屬的財政部按照方案里邊的基本構(gòu)想，制定政策來加以細化落實。

自貿(mào)港的特殊稅收政策，讓包括個人所得稅和企業(yè)所得稅必須低。你要吸引人才來海南，稅率就要低，要讓企業(yè)在海南注冊經(jīng)營，你也要有優(yōu)惠。再就是增值稅、關(guān)稅和消費稅。個人所得稅政策，對人才做了界定，并不是所有人來到海南都可以優(yōu)惠的，只有高端人才、緊缺人才，收益才可以享受優(yōu)惠。

對于海南而言什么叫高端人才？什么叫緊缺人才？哪些收入可以享受優(yōu)惠呢？如果辦理一個海南戶口，把自己企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓一部分取得的收益，比如說20年前投資的公司，除資本1000萬，占股100%，現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出去10%，這個10%的成本就是100萬，但是企業(yè)經(jīng)營多年，效益非常好，市場價值有2000萬，你們就從100萬增值到2000萬，就會產(chǎn)生1900萬收益，這個收益是要交稅的，叫財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅。這個收益是不能享受稅收優(yōu)惠的。

企業(yè)所得稅。首先也是財政部代表國家出臺了31號文件，對自貿(mào)港的企業(yè)所得稅優(yōu)惠做了規(guī)定。但并不是所有企業(yè)設(shè)立在自貿(mào)港都享受這個優(yōu)惠的。你如果是制造鞭炮或者制造農(nóng)藥的企業(yè)，海南不會歡迎的，對哪些企業(yè)能來必須要列出一個清單，在清單內(nèi)的行業(yè)可以享受優(yōu)惠，清單之外的不能。于是就有一個鼓勵類產(chǎn)業(yè)清單，有些企業(yè)說我符合清單，有的企業(yè)說我雖然有多種行業(yè)，但主業(yè)就在清單之內(nèi)，企業(yè)的看法跟政府的看法不一樣，就會產(chǎn)生爭議，這里邊就有一個爭議協(xié)調(diào)辦法，大家可以從百度上搜到。

國家發(fā)改委對于鼓勵類目錄做了規(guī)定，包括三個目錄：內(nèi)資的、外資的、海南自貿(mào)港新增行業(yè)。很多影視公司在新疆霍爾果斯注冊，有些公司毫無爭議的就是空殼，沒有人在那經(jīng)營，沒有人在辦公。海南為了避免大量空殼公司來注冊，要求實質(zhì)性運營，企業(yè)如果想享受海南的稅收優(yōu)惠，在海南注冊關(guān)聯(lián)企業(yè)，你一定要考慮清楚是否符合實質(zhì)性運營，如果像霍爾果斯那樣隨便找一個小卡位辦一個營業(yè)執(zhí)照，就說你在海南注冊了是不行的，必須要有符合實質(zhì)性運營的一些規(guī)定，否則的話會被稅務機關(guān)認定為避稅，就享受不了優(yōu)惠。

到現(xiàn)階段，海南自貿(mào)港建設(shè)有這樣三個階段。當前是第一階段，從2020年開始到2025年。第二階段從2025年到2035年。第三個階段就是再往后三、五年，這就是海南自貿(mào)港建設(shè)的“三步走”。

目前，海南的優(yōu)惠政策主要是“1+3+3”。這個1指的是個人所得稅，企業(yè)家要從單位領(lǐng)取工資，按照個人所得稅法規(guī)定，以前叫工資薪金，現(xiàn)在并到綜合所得，這個綜合所得是3%-45%，最高到45%，拿100萬工資，有45萬交稅了，自己只得55萬。海南自貿(mào)港稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，超過15%的可以免費，也就是說稅收最高到15，而不是45%。這種優(yōu)惠就會吸引很多人來海南興業(yè)安家。

個人所得稅實際稅負超過15%部分予以免征，這是32號文件的規(guī)定，很容易給人們一個寬泛理解，覺得所有個人所得稅都可以用，實際上不是這樣的。它其實僅限于兩類所得，綜合所得和經(jīng)營所得，對享受上述優(yōu)惠的高端人才和緊缺人才進行清單管理。一定要由省政府來定，由海南省財政部門來定。再一個是最高層級的財稅文件的規(guī)定，它告訴我們的信息是在海南自貿(mào)港工作，不是所有的人，而是高端人才和緊缺人才。什么叫高端和緊缺人才？海南省政府出臺了41號文件，屬于海南省各級人才管理部門所認定的人才條件的有一個符合的就行，或者年度在海南自貿(mào)港收入達到30萬元以上的。這兩個條件具備其中之一就屬于高端人才。

個人所得稅稅率表一

緊缺人才是有一個限定的，我們覺得高端人才條件很寬松，很容易實現(xiàn)，所以緊缺人才就不用考慮了。現(xiàn)在高端人才的30萬容易滿足，41號文件說，高端和緊缺，除了符合兩個條件之一，還要在自貿(mào)港工作，并且一個納稅年度內(nèi)在自貿(mào)港連續(xù)繳納基本養(yǎng)老保險等社保6個月以上，且與自貿(mào)港注冊并實質(zhì)性運營的企業(yè)或單位簽訂一年以上勞動合同，或者叫聘用協(xié)議。我們把這個條件分解一下。就是在自貿(mào)港工作注冊一家公司，這家公司跟你簽了協(xié)議，勞動協(xié)議或者聘用協(xié)議，一定要注意這家公司不能像霍爾果斯那樣，連一個辦公地點都沒有，隨便找一個小卡位，那個人一年到頭不去一次，這個不可以的。你要滿足實質(zhì)性運營條件，你跟海南的企業(yè)簽一份合同，合同可能一年以上。然后這個在自貿(mào)港工作就不好衡量，比如我只在島內(nèi)待了183天才叫工作，而我在公司總部遠程指揮海南的業(yè)務開展，難道不是工作嗎？應該也是，這個條件比較關(guān)鍵。

一年內(nèi)要在自貿(mào)港連續(xù)繳納基本社保6個月以上，并且這6個月一定要包括12月當月。換句話說你至少要交7～12這6個月。你說我交6～11可以嗎？不可以，不符合條件。所以社保必須要交7～12個月，12個月必須包括在內(nèi)，7～12是最基本的條件。當然也會產(chǎn)生一個問題，有些企業(yè)家不想在當?shù)刂袛嗌绫＃幌氚焉绫Ｈ歼w到海南來交。目前在中國能不能一個人交兩個人社保？第一，在海南注冊一家公司，這家公司不能像霍爾果斯那樣就是個空殼，公司要滿足實質(zhì)性運營的條件。第二，你跟這家公司簽協(xié)議聘請你做總經(jīng)理或者是董事長領(lǐng)取工資。第三，至少要交7～12月份的社保。第四，你要給自己發(fā)的工資高一些，你說我每年指定10萬塊錢年薪，還有必要享受優(yōu)惠嗎？10萬塊錢交不了多少個稅的，你的稅收都達不到15%，所以你一定要給自己多發(fā)一些才有意義，你發(fā)少沒用，夠不著優(yōu)惠政策，有人說我注冊了很多公司，也當了很多公司法定代表人，結(jié)果有一家公司因為欠銀行貸款沒有還，上了黑名單，被判定為失信人進行懲戒了，就不能享受稅收優(yōu)惠政策了。因此，并不是所有的所得都可以享受優(yōu)惠的，我們個人所得稅有9項所得，只有前5項可以享受優(yōu)惠。

經(jīng)營所得是小一些的老板、個體戶、個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)叫經(jīng)營所得，而我們一些企業(yè)家，獲取的收益是工資薪金，這屬于綜合所得，可能還獲取一個股息紅利，這個股息紅利就是第8項，可能我們把公司的股權(quán)進行轉(zhuǎn)讓，很多老板名下會有寫字樓，我見到很多企業(yè)老板自己去買寫字樓，再出租給自己的公司，這樣做挺好。

海南省認定的人才補貼問題。也就是人才來到海南，海南沒有建什么人才保障房，所以就給人才每個月發(fā)幾千塊錢的購房補貼，這個購房補貼就叫人才性補貼。這個購房補貼本身不是一項獨立所得，它往往會被并入到綜合所得或者是經(jīng)營所得。人才性補貼就會并入到綜合所得，它本身不是一個獨立所得。這項政策僅限于綜合所得和經(jīng)營所得。它的一個基本思路是，比如說你在北京有一家公司，有自己的總公司、集團公司，在海南又設(shè)立了一家公司，這家公司要實質(zhì)性運營，老板既是北京公司的董事長又是海南公司的董事長，他可能就要領(lǐng)兩份工資，比如海南發(fā)100萬，北京發(fā)50萬，一共發(fā)150萬。這個150萬叫工資薪金，叫綜合所得。而我們滿足了跟海南的實體運營企業(yè)簽合同，社保是從7月到12月，當然你發(fā)了100萬高于30萬，肯定都符合優(yōu)惠政策。那你一共領(lǐng)了150萬的工資，50萬在北京，100萬在海南，我能不能就150萬都享受優(yōu)惠？不能，只能海南發(fā)給你的100萬能享受優(yōu)惠，北京發(fā)的50萬是不能優(yōu)惠的。

個人所得稅稅率表二

總結(jié)一下，個人所得稅的優(yōu)惠條件，我們在海南注冊一家公司，這家公司要實質(zhì)性運營，不能像霍爾果斯那樣注冊一個空殼企業(yè)。第二，我們要跟這家企業(yè)簽一年以上的勞動合同。第三，社保要7到12個月，最少要7-12個月。第四發(fā)的工資要足夠高，發(fā)少了沒用，發(fā)少了這個優(yōu)惠政策就浪費了。第五，能享受的只有兩種所得，綜合所得和經(jīng)營所得。我們賣房子、我們獲得了股息紅利、我們出租房產(chǎn)，這些所得是不能享受優(yōu)惠的，就這么5點。這5點就是我們個人所得稅的優(yōu)惠，所以大家可以按照這5點要求操作，就可以享受優(yōu)惠。

企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策有三項。第一項是講對注冊在自貿(mào)港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)減25。第一個條件注冊在自貿(mào)港，第二個實質(zhì)性運營，第三個，企業(yè)必須是在鼓勵類產(chǎn)業(yè)之內(nèi)，滿足這三個條件，可以享受15%的稅收優(yōu)惠。我們知道企業(yè)所得稅的法定稅率是25%，有一些是鼓勵的，比如高新企業(yè)15%，西部大開發(fā)15%，如果你是小微企業(yè)，稅收會更低。什么叫小微企業(yè)？一是小，二是微。小是規(guī)模小、人少、資產(chǎn)少、收入少。微就是賺錢的利潤只有300萬以下，就叫小微。小微企業(yè)的稅是非常低的，如果你這一年賺的利潤100萬以下，最新的政策稅負率只有2.5%，比海南的15%還要低。當然你如果是一個大型企業(yè)，客戶又非常在意招投標，就要考慮是否在海南設(shè)立一家公司，可以享受法定的15%稅率。如果你是高新企業(yè)，可以不用考慮稅收，高新企業(yè)也是15%稅率。

實質(zhì)性運營是企業(yè)的實際管理機構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港，并且對企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、人員、賬戶、財產(chǎn)實施實質(zhì)性全面管理和控制，符合這些條件的叫實質(zhì)運營，如果不符合這些條件，不允許享受優(yōu)惠。具備生產(chǎn)經(jīng)營職能是在自貿(mào)港固定的生產(chǎn)經(jīng)營機構(gòu)場所，具備與生產(chǎn)經(jīng)營相匹配的軟硬件。有人說我要在海南直接注冊一家銷售公司，比如說山東企業(yè)要把貨物賣給全國其他地方，所得稅25%。而在海南注冊一家銷售公司，先把貨賣到海南，海南再把貨賣到全國各地，企業(yè)把利潤放在海南，稅就從25降到了15，這個行不行？不一定。這里面最大的障礙是產(chǎn)業(yè)目錄，因為產(chǎn)業(yè)目錄對單純的貨物銷售是不鼓勵的，單純的貨物銷售，傳統(tǒng)的商貿(mào)產(chǎn)業(yè)目錄里邊是沒有的。所以這種簡單的模式是不行的。酒仙網(wǎng)在北京有個平臺公司，能不能把平臺公司注冊在海南，簽合同的時候以海南公司簽。這種純粹商貿(mào)公司不在產(chǎn)業(yè)目錄內(nèi)，是不能享受資源的。

現(xiàn)在的稅收優(yōu)惠跟以前不一樣了，以前的優(yōu)惠是審批制，就是企業(yè)先報到稅務局，稅務局認為你可以優(yōu)惠，給你發(fā)一個文件批準你優(yōu)惠，但是現(xiàn)在不一樣，現(xiàn)在我們優(yōu)惠的是自己去找條件，企業(yè)覺得符合條件，就可以自己享受優(yōu)惠。但是做什么事情都要講究證據(jù)，企業(yè)說符合優(yōu)惠必須要留存資料備查，要把所有的證據(jù)材料準備好。然后再過了幾年，稅務局要來查你的賬了，你要把之前準備的材料拿出來，那叫流程被查，如果稅務局認為你不符合條件，幾年前的稅和這幾年的滯納金要一塊補。如果弄虛作假認定為偷稅了，可能還要補交一大筆罰款。這是我們現(xiàn)在稅務管理模式。這種管理模式由以前的保姆式管理的事前審批，變成現(xiàn)在更注重事后監(jiān)管。所以大家在一開始享受優(yōu)惠政策的時候，你本來就沒在目錄之內(nèi)，你卻按照15%交稅了，也許這一年兩年稅務局沒有監(jiān)管你，但幾年后稅務機關(guān)可能要查你的賬，要求你提供享受優(yōu)惠的資料，你要沒資料，那就要補交稅。

因此，如果企業(yè)有境外投資項目，就要用好這個政策，這個政策要求你在海南注冊實質(zhì)運營的旅游、高新、現(xiàn)代服務這三類企業(yè)，注冊了之后，由這家企業(yè)再對境外進行投資，但如果是投資獨立公司的話，參股比例要大于或者等于20%，并且境外的企業(yè)不是在避稅地，稅率不能低于5%，如果這樣的話，在境外交過稅，利潤分到海南，海南不用交稅了，海南繼續(xù)向在內(nèi)地的總部分紅、分利潤，總部的企業(yè)也不用交稅。多了這么一層架構(gòu)，就可以把原有境外投資補交的企業(yè)所得稅就規(guī)避掉了。

所得稅的第三個政策是一個小政策。500萬以上的支出可以一次性扣除，500萬以上的支出限于資產(chǎn)、資本性支出，而不是收益性支出，你說我請了一個老師為公司做了一個咨詢服務，我付給了500萬，屬于收益性支出，可以一次性扣，但資本性支出，比如說買設(shè)備，原則上是要按照設(shè)備的折舊年限來進行分攤的，就像把汽車賣給企業(yè)的話，如果是500萬以下的汽車，比如說有很多老板自己發(fā)明的專利，假如說老板個人懂得印染專利，這個專利能不能轉(zhuǎn)讓給企業(yè)？自己申請了專利，再把專利轉(zhuǎn)給自己的企業(yè)，這是可以的。這個過程可以評的高一些，比如說我研發(fā)這個專利有成本，這個成本可以通過會計方式計量下來，申請專利費肯定是可以的，企業(yè)家在經(jīng)營當中，一定要有讓專業(yè)機構(gòu)和專業(yè)人員來做專業(yè)的事情，不要怕花這點小錢。