工程全過程跟蹤審計的問題分析與建議

孫施慧

近年來，隨著經濟社會的發展，政府部門對于基礎設施建設的投入不斷增加，這就意味著每年都會有大量的資金投入到工程領域中，為了確保政府投入的資金能夠得到切實有效的利用，提高工程質量，防止資金浪費和腐敗問題的發生，就需要對工程項目的程序和資金開展審計工作。同時，因為建設工程項目具有周期長、信息量大、內容多且繁瑣、涉及單位多的特點，審計人員就需要改變過去只對竣工結算進行的事后審計，而采用全過程跟蹤審計，以避免事后雖然查出來了錯弊，但糾正起來難度較大的問題。

由于以風險為導向的審計工作在國外廣泛開展，20世紀90年代開始興起了建筑項目“跟蹤審計”（Follow-up Audit）。2008年汶川地震發生后，溫家寶總理在調研時提出“全過程審計比事后監督更重要，要把問題發現在前面”，這大力推動了跟蹤審計的發展。國內外學者在研究政府審計和工程項目方面的研究結果還是很豐富的，與建筑行業相關的文獻認為，工程項目所面臨的難題是如何合理控制工程項目的成本，與審計有關的文獻認為需要用審計實施監督功能，實現國家審計資源優化配置，并以此來制訂合理的審計方案，通過一次次的實踐，提升審計的效果和效率。

目前，對于工程項目的全過程跟蹤審計，并非主流關注的熱點。因此，本文通過理論分析工程項目審計中現存的問題，通過審計對工程項目的監督，完善工程項目的管理方式，增強政府財政資金的周轉和利用效率，盤活存量，控制系統性財務風險。

政府審計對工程項目的

重要性

建筑業比其他行業需要的資金量更大，資金周轉期更長。為了保障建筑業健康平穩發展，需要對于整個項目的資金使用情況也就是工程的審批程序和造價進行審計，加強審計在工程項目中的監督和建議功能，提高資金的流動性，提高經濟效益。

工程全過程跟蹤審計存在的問題

對于工程項目的全過程跟蹤審計發現的問題種類大致有以上幾種，如圖1所示。職責分離，責任到人，是開展審計工作的前提。

1.內部控制體系不完善

由于建筑行業的特殊性，如果沒有財務內部控制體系，會造成財務數據更新不及時、數據不精準的問題。內部控制體系不健全，會使得建筑企業內部權力和責任劃分模糊，不相容職務未進行分離，一旦工程質量出現問題，無法清晰追究責任。

2.內部監督不足

在工程項目中，領導對于工程項目本身的進度控制關注度較高，在財務上的關注度就會較少，這就會使得財務支出方面可能會有不規范的地方，各種資金支出不按照程序進行。在三峽工程中，由于施工現場管理不善導致投資增加，對于監理費用、招標代理費用超規格列支。

3.合同簽訂不規范

審計人員在跟蹤審計的過程中，由于施工企業在合同實施過程中沒有進行有效的合同管理，引起合同爭議，使得施工中的階段工程款結算審核難以順利完成。例如，三峽工程中就因為不可抗力補償施工單位和供應商的費用超過合同約定。

4.審計資料的真實性不高

所謂審計資料的真實性不高主要是由于建筑施工單位提供的文件和數據存在問題，如果審計人員使用這些不可靠的數據，就會導致審計不合理，對建筑工程總體質量的監管很難得到有效的保證，嚴重威脅到民眾健康和財產安全。

解決對策

其實這些問題在工程項目管理中是很普遍的，大多數工程項目都會有這些問題，屢見不鮮。但是，只要在工程項目進行過程中，按圖2所示的方向去解決這些問題，按照規定的程序進行，用審計對項目進行監督，整個項目的資金利用率可能會更高，資金的流轉效率也會更高，工程項目的投資回報比率也會更好。

1.嚴格按照合同進行審計

審計人員需要審查合同內容是否完整，需要關注項目合同的管理和詳細執行合同條件的監督，確保每一項工作都按照項目合同條款嚴格執行，使得合同規定的內容能夠在現實中給予落實。

2.強化審計資料的真實性與完整性

隨著現代計算機技術和通信技術的迅速發展，越來越多的施工單位將計算機技術與現代通信技術引入建筑工程跟蹤審計工作中，通過互聯網技術，有效地促進了審計資料保存的效率和保留信息的質量，為建筑工程跟蹤審計提供更準確的審計信息。但是，僅僅采用計算機技術并不能提高建筑工程審計工作的整體質量，需要建立配套的傳輸和數據保留制度，明確規定各類崗位對建筑資料的負責范圍，使項目管理人員認識到保持這些建筑資料的重要性，對資料的真實性負責。這樣才能使審計人員使用的審計資料真實、可靠，具有權威性。

3.建立和使用信息化平臺

在目前信息技術快速發展的時代背景下，需要企業從根本上轉變控制理念，將工程項目的內部控制和審計也轉移至線上平臺，用數字化的理念來開展。通過信息管理系統實現對施工環節關鍵節點的控制，建立配套的傳輸和數據保留制度，能夠實時更新財務信息，實現遠程查看、管理財務信息，明確規定各類崗位對信息資料的負責范圍，對信息的真實性負責。信息化平臺的使用對于員工職能進行明確分工，避免員工越權操作，同時將工程項目的風險劃分到各個部門的各個人員，一旦風險不可規避，可以事后追究責任。信息系統的推行有利于信息的公開透明，降低了工程中個別人員舞弊的可能。通過互聯網技術，有效地促進了工程項目資料保存的效率和保留信息的質量，為審計提供更準確的信息資料。

隨著宏觀經濟進入新常態，國家對于建筑企業的環保要求提高，建筑行業面臨的競爭壓力較大，企業應當根據自身發展戰略要求，加強管理控制，重視審計工作，降低自身風險，提高應對外部環境變化的能力，為企業平穩健康發展創造良好條件。目前仍有較多的工程項目沒有將管理科學實際運用到管理控制和審計管理中，還需要提高對管理控制和審計的關注度，構建符合當前形勢、能夠提高工程項目運轉效率的內部控制體系，用審計監督管理層的執行情況，強化審計的監督職能。同時，充分利用信息技術，搭建審計項目平臺，使得信息傳遞更加真實、高效，也為政府審計數據資料的真實、完整提供保障。（作者單位：南京審計大學）