淺議企業應收賬款管理與風險防范

□王清華 周紅英

市場經濟條件下，企業發展主要是通過經營活動實現的，銷售環節的內部控制管理對企業經營活動至關重要，倘若企業銷售環節內部控制存在缺陷，必將影響企業的獲利能力。面對復雜的市場環境，并不是企業進行了有效的銷售活動，就一定能把貨款收回來，現實中銷售良好的企業不能及時收回貨款的比比皆是。因此，加強企業銷售和收款的內部控制尤為重要。

應收賬款形成的原因與管理現狀

企業銷售過程中存在的重大風險主要是因客戶信用管理、結算方式選擇、款項回收等環節風險管理不當，造成銷售款項不能收回或遭遇欺詐，表現如下：

一是為了擴大市場占有率。賒銷作為促銷產品的重要手段之一，被許多企業所采用。企業在市場競爭中采取賒銷方式銷售產品或勞務，用應收賬款代替銷售，是防止發生客戶流失的手段之一。

二是為了減少存貨、節約支出。企業持有產品過程中會產生管理費、倉儲費和保險費等支出，而企業持有應收賬款后就不會發生這些支出。許多制造性質企業在產品存貨較多時，會采用較為優惠的信用條件進行賒銷，把存貨轉化為應收賬款，從而減少產品存貨，節約各種費用支出。

三是過分追求銷售業績。企業片面追求銷售規模，將銷售人員收入與銷售業績掛鉤，忽略了對應收賬款風險的防范。銷售人員為了追求高銷售額采取賒銷方式，導致賒銷業務和應收賬款大幅上升，影響企業正常資金運轉。

四是缺乏完善的內部控制體系。采用賒銷的方式在一定程度上能夠擴大產品的銷售規模，提高市場占有率，但如果對賒銷規模和數量控制不當，就會產生壞賬。如果企業缺乏設計完整、執行有效的內部控制體系，應收賬款管理和控制將不能貫穿整個商品交易過程。

五是缺乏健全有效的應收賬款催收制度。企業對于逾期欠款責任人缺乏健全完善的懲治約束制度，對回收欠款未建立有效的獎懲機制，使欠款責任人沒有壓力，清欠人員沒有動力。另外，職能部門分工不明確，內部控制制度執行不力等，也會導致不及時催收到期的應收賬款或未將收到的應收賬款及時入賬等問題出現。

六是客戶信用監管不到位，缺乏有效的信用管理。企業如果沒有設置專門的客戶信用管理人員和機構，沒有深入了解客戶資信情況，就會給應收賬款的及時收回埋下隱患。在信用銷售前，缺乏有效資信評估約束程序，沒有預警控制；在信用銷售中，缺少跟蹤控制，對收益質量缺乏內部監控；在信用銷售后，未能及時有效地對應收賬款進行催收，都會導致壞賬產生，影響企業利潤水平。

加強應收賬款風險防范

加強客戶信用風險管理。一是應在充分市場調查的基礎上，細分市場并確定目標市場，根據不同目標群體需求，確定定價機制和信用方式，靈活運用銷售折扣、銷售折讓、信用銷售等營銷策略和方式，促進銷售目標實現，提高市場占有率。二是建立和維護客戶信用動態檔案，由相對獨立于銷售部門的信用管理部門對客戶付款情況進行持續跟蹤和監控，提出劃分、調整客戶信用等級的方案。三是根據客戶信用等級和企業信用政策，確定客戶賒銷限額和時限，并經具有相關權限的部門或人員審批。對于境外客戶和新開發客戶，還應當建立嚴格的信用保證制度。

加強賒銷業務管控。一是必須對賒銷商品的客戶進行信用等級審核，并經有關部門審批。二是賒銷商品必須要求客戶書面確認，必要時要求客戶辦理資產抵押、擔保等收款保證手續。三是建立完善的應收款項管理制度，嚴格考核，落實責任，重視應收款項催收，妥善保存催收記錄。四是收取的應收賬款款項要及時繳存銀行并登記入賬，防止銷售人員直接收取款項，如必須由銷售人員收取，應加強監控。

防范應收賬款風險。一是加強應收賬款管理，建立應收賬款清收核查制度。銷售部門要定期與客戶對賬，并取得書面對賬憑證。財會部門要及時辦理資金結算，并監督款項收回。二是妥善保管應收賬款憑證資料，及時要求客戶提供擔保。對未按時還款的客戶，可采取申請支付令、申請訴前保全和起訴等方式及時清收欠款。對收回的非貨幣性資產，應評估和恰當審批。三是對可能成為壞賬的應收賬款，計提壞賬準備，并按照權限范圍和審批程序進行審批。對確定發生的壞賬，應查明原因，明確責任，找到相應的解決措施，最大限度規避壞賬風險，為提高企業資產質量提供保證。

做好銷售環節全過程管理和監督

一是要樹立應收賬款風險防范意識。要強化企業管理層風險防范意識與能力，嚴格日常管理，加強對應收賬款風險與收益的權衡和控制。

二是要建立健全應收賬款制度。要加強企業應收賬款管理，制定賒銷業務管理制度，根據客戶的信用分級，控制應收賬款規模。要建立應收賬款催收制度，根據應收賬款的賬齡制定相應的催收政策，將應收賬款的風險控制在安全范圍內，最大限度保護企業利益。

三是要加強客戶資信評價與管理。客戶信用程度是影響應收賬款管理的重要因素。應建立客戶信用檔案，對客戶的資信狀況進行調查，了解客戶信譽、財務狀況、償債能力等方面信息，對客戶資信狀況進行分析與評估，對客戶實施分級動態管理，從源頭降低應收賬款風險。

四是要加強合同管理。要建立標準合同文本管理制度，嚴格合同內容及條款，規范合同要素，防范應收賬款風險。要建立合同管理臺賬，掌控合同執行情況，降低應收賬款產生的可能。要堅持業務部門與財務部門定期對賬，及時催收。對無法收回的應收賬款，要及時進行財務處理，確認損失，提高應收賬款管理效率。

五是要建立應收賬款催收責任制。必須將銷售業績與賬款回收結合起來，強化應收賬款管理風險意識和主體意識。銷售人員對銷售業務過程負責，誰賒銷誰收賬，將應收賬款回收情況與銷售人員績效掛鉤。財務部門要定期對債務方進行函證，確保應收賬款的存在性。

六是要加大銷售環節內部控制評價與應收賬款內部審計監督力度。要重視和發揮內部審計部門的監督作用，將內部審計深入到銷售、記錄、收款和信息披露等與應收賬款相關的各個業務環節，通過專項審計，加強對應收賬款管理的監督，降低企業經營風險。

應收賬款作為企業流動資產的組成部分，關系到企業資金鏈的安全。應收賬款管理應貫穿企業賒銷業務從發生到回收的全過程。只有對應收賬款實施有效的事前、事中、事后內部控制管理，將應收賬款規模控制在企業可接受的風險范圍內，才能有效降低企業資金損失，控制運營效率下降，實現企業持續健康發展。