我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題探析

蒼嵐 張淑翠 張厚明

當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)已成為推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新引擎，大型科技企業(yè)依靠技術(shù)創(chuàng)新、平臺(tái)效應(yīng)和用戶資源創(chuàng)造巨額商業(yè)價(jià)值的同時(shí)，也對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的全球稅收體系造成了巨大沖擊。部分國家和地區(qū)針對(duì)大型科技平臺(tái)數(shù)字服務(wù)正在或即將實(shí)施相關(guān)征稅舉措，數(shù)字服務(wù)稅收征管已成為全球熱點(diǎn)議題。黨的十九屆五中全會(huì)提出，“發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，推進(jìn)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群”。為有效管理數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國應(yīng)加快研究探索數(shù)字經(jīng)濟(jì)下完善稅收制度的有關(guān)政策和安排。

一、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響

（一）從宏觀經(jīng)濟(jì)來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收流失不利于經(jīng)濟(jì)長期健康發(fā)展

稅收作為國家財(cái)政收入的主要來源，決定著國家在基礎(chǔ)設(shè)施、教育、衛(wèi)生等各方面的總體投入。數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收問題導(dǎo)致國家稅收收入流失，進(jìn)而間接影響整體經(jīng)濟(jì)增長能力。2018年，財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告中指出，互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)“部分企業(yè)跨境轉(zhuǎn)移利潤、逃避繳納稅等問題比較突出”。相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2004-2014年，網(wǎng)絡(luò)零售導(dǎo)致的稅收流失規(guī)?？傤~就達(dá)近萬億元。

（二）從市場機(jī)制來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)引起的稅收中性問題扭曲市場機(jī)制影響經(jīng)濟(jì)效率

稅收中性是稅收制度的基本原則，即國家征稅不能對(duì)市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行造成不良影響，特別是不能超越市場而成為影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策的力量，而使經(jīng)濟(jì)資源脫離最有效的使用途徑。數(shù)字經(jīng)濟(jì)目前已經(jīng)對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)模式和現(xiàn)行稅制形成挑戰(zhàn)，稅收體系難以在數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)之間保持中立，稅收無法保證市場機(jī)制發(fā)揮資源配置的決定作用，對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行形成干擾，不利于經(jīng)濟(jì)的長期健康發(fā)展。

（三）從產(chǎn)業(yè)層面來看，現(xiàn)行稅收機(jī)制下數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)面臨不公平稅負(fù)

根據(jù)歐盟委員會(huì)數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)行業(yè)平均稅率為23.2%，而數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)行業(yè)有效平均稅率只有9.5%。在現(xiàn)行稅制下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)由于稅收主體、課稅對(duì)象、納稅地點(diǎn)難以界定，個(gè)人經(jīng)營者無需工商稅務(wù)注冊而脫離稅收征管體系等問題，通過現(xiàn)行稅收規(guī)則漏洞避稅的現(xiàn)象較為嚴(yán)重，既不利于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)競爭，對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展也不公平，必須通過稅收制度改革逐步將數(shù)字經(jīng)濟(jì)納稅問題納入到稅收改革中，逐漸消除稅負(fù)不公平問題。

（四）從地區(qū)層面來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同的地區(qū)間存在稅收分配不合理

我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)主要分布在東部地區(qū)，北京、上海、杭州、深圳和廣州五地的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)數(shù)量合計(jì)占比為66.6%，電子商務(wù)零售商也主要集中在東部地區(qū)，2019年我國東部地區(qū)的網(wǎng)絡(luò)零售額占全國比重高達(dá)84.3%。同時(shí)，我國數(shù)字用戶遍布全國，北京、上海、廣州和深圳等一線城市數(shù)字用戶僅占比12%，大量數(shù)字用戶來自于全國其他地區(qū)，在目前的稅制下，數(shù)字經(jīng)濟(jì)經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的稅收將主要貢獻(xiàn)于東部地區(qū)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)在數(shù)字稅收收入分配中處于劣勢，影響區(qū)域間均衡發(fā)展。

（五）從企業(yè)層面來看，數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收行為將增加數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)企業(yè)合規(guī)成本

一旦數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收法律法規(guī)正式落地實(shí)施，必然會(huì)造成數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)合規(guī)成本的上升。一方面，企業(yè)為符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收新規(guī)則的要求需要加大技術(shù)投入，包括設(shè)計(jì)新系統(tǒng)并對(duì)用戶數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤，對(duì)各稅收管轄區(qū)域的數(shù)字收入重新進(jìn)行核算；另一方面，目前過渡性的數(shù)字稅收政策增加了企業(yè)運(yùn)行的不確定性風(fēng)險(xiǎn)，特別是國外多個(gè)國家出臺(tái)的單邊性數(shù)字稅收政策給企業(yè)海外經(jīng)營造成困擾，企業(yè)稅收合規(guī)制度改革無法明確方向，后續(xù)合規(guī)成本可能面臨成倍增加。

（六）從稅負(fù)承擔(dān)來看，針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅很可能會(huì)使稅負(fù)最終轉(zhuǎn)嫁至消費(fèi)者

由于征稅存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁作用，稅款的承擔(dān)最終往往會(huì)落到消費(fèi)者身上，違背了數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的初衷。2019年3月發(fā)布的《法國數(shù)字稅經(jīng)濟(jì)影響評(píng)估報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，55%的數(shù)字稅將轉(zhuǎn)移至消費(fèi)者，40%的稅負(fù)轉(zhuǎn)移給網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的賣家參與者，而大型交易平臺(tái)僅承擔(dān)約5%。大型數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在面對(duì)數(shù)字稅收時(shí)均表示，將通過更新系統(tǒng)解決稅收帶來的挑戰(zhàn)。亞馬遜公司在面對(duì)法國數(shù)字稅時(shí)就宣布將對(duì)其電商平臺(tái)上的法國中小企業(yè)征收3%的稅收，實(shí)質(zhì)上將法國政府稅收轉(zhuǎn)嫁給了零售商和消費(fèi)者。

二、數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)現(xiàn)行稅收機(jī)制形成的挑戰(zhàn)

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)改變價(jià)值創(chuàng)造模式，引發(fā)稅收爭議

數(shù)字經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了價(jià)值創(chuàng)造從價(jià)值鏈向價(jià)值網(wǎng)絡(luò)的轉(zhuǎn)變，形成了以消費(fèi)者為中心的商業(yè)模式。消費(fèi)者在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的作用被重新定義，不僅是數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的消費(fèi)者，而且同時(shí)參與某些數(shù)字業(yè)務(wù)創(chuàng)造價(jià)值的過程。消費(fèi)者本質(zhì)上已經(jīng)成為數(shù)據(jù)信息的生產(chǎn)者，用戶參與成為了數(shù)字企業(yè)核心價(jià)值的重要驅(qū)動(dòng)因素。用戶與企業(yè)、用戶與用戶之間通過高度交互，共同參與到了數(shù)字經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造過程之中。無論是基于用戶提供內(nèi)容并參與互動(dòng)的社交網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，還是搜索引擎平臺(tái)，又或者在線交易平臺(tái)，其涉及的廣告宣傳、競價(jià)排名、數(shù)據(jù)分析報(bào)告、會(huì)員業(yè)務(wù)等盈利模式都與用戶參與息息相關(guān)。傳統(tǒng)稅收征管框架主要通過無形資產(chǎn)價(jià)值來實(shí)現(xiàn)征稅，但無法解決數(shù)據(jù)價(jià)值和用戶參與價(jià)值創(chuàng)造的新模式帶來的稅收爭議問題，跨國數(shù)字企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生地與其利潤征稅地之間不匹配，損害了稅制的公平性。

（二）經(jīng)營主體較為分散，增加了納稅主體界定和監(jiān)管難度

納稅人在稅收法律關(guān)系中是指直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位或個(gè)人，征稅首先要解決的是“對(duì)誰征稅”的問題。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的商業(yè)模式主要通過交易平臺(tái)實(shí)現(xiàn)，交易過程減少了許多中間環(huán)節(jié)，大量的個(gè)人賣家和小微企業(yè)成為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)貨物或服務(wù)的提供者，因此，如何獲取數(shù)字經(jīng)濟(jì)參與者的有效完整的信息，從而認(rèn)定納稅人的身份是稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的直接困難。在傳統(tǒng)交易中，市場是以實(shí)物形式存在的，而當(dāng)物理存在的市場數(shù)字化之后，平臺(tái)企業(yè)則轉(zhuǎn)變?yōu)榻灰纂p方提供信息、展示商品、流轉(zhuǎn)資金和轉(zhuǎn)移貨物的紐帶，交易雙方無需在同一時(shí)間出現(xiàn)在同一地點(diǎn)完成交易，從而跨越了傳統(tǒng)交易中地理區(qū)域上的限制。消除這些限制之后，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)有了無限擴(kuò)展空間，吸引了高于傳統(tǒng)市場千萬倍的貨物或服務(wù)提供者參與其中，交易規(guī)模呈指現(xiàn)數(shù)級(jí)增長。

從理論上看，第三方支付平臺(tái)、網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)、產(chǎn)品提供方均應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)。但在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)興起之初，為營造更加開放的平臺(tái)經(jīng)濟(jì)市場氛圍，我國相關(guān)規(guī)定僅要求從事網(wǎng)絡(luò)交易的自然人向第三方交易平臺(tái)提交姓名、地址等個(gè)人信息，大量電子商務(wù)經(jīng)營者僅在電商平臺(tái)進(jìn)行了注冊登記，并沒有辦理工商稅務(wù)登記，缺乏可追溯信息的源頭；加之部分交易雙方會(huì)通過技術(shù)手段變更或隱匿身份信息等情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要全面及時(shí)獲得平臺(tái)交易信息、確定納稅主體困難較大，對(duì)我國稅收征管也造成了較大影響。

2019年，《中華人民共和國電子商務(wù)法》出臺(tái)，其中雖然明確了“電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。依照前條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，并如實(shí)申報(bào)納稅”，但是對(duì)“無需辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者”如何辦理稅務(wù)登記、在何處辦理稅務(wù)登記、如何申報(bào)納稅等問題，缺乏明確具體的規(guī)定，數(shù)字經(jīng)濟(jì)納稅義務(wù)人監(jiān)管問題仍未有效解決。

（三）新業(yè)態(tài)新模式層出不窮，導(dǎo)致課稅對(duì)象復(fù)雜

數(shù)字經(jīng)濟(jì)主要依靠信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的興起，與其相關(guān)的新模式、新業(yè)務(wù)不斷更新迭代，可以說數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域已經(jīng)成為與創(chuàng)新創(chuàng)意聯(lián)系最為緊密的領(lǐng)域。一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的新模式新業(yè)態(tài)通常涉及傳統(tǒng)業(yè)務(wù)模式和新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)的融合，導(dǎo)致現(xiàn)行稅制中課稅對(duì)象的判定標(biāo)準(zhǔn)難以適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的新型業(yè)態(tài)。如傳統(tǒng)出行業(yè)務(wù)是指出租車公司提供出行服務(wù)，而隨著網(wǎng)約車服務(wù)的興起，出行服務(wù)公司將為司機(jī)提供的信息技術(shù)服務(wù)和為乘客提供的交通運(yùn)輸服務(wù)融合為一體，這種綜合性服務(wù)具有信息技術(shù)服務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)的雙重性，兩種服務(wù)在目前的稅收體系中是兩類不同的課稅對(duì)象，因此，網(wǎng)約車服務(wù)中的課稅對(duì)象尚存爭議。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)涉及較多無形資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、數(shù)據(jù)傳輸以及其他數(shù)字產(chǎn)品流轉(zhuǎn)，課稅對(duì)象界限相對(duì)于傳統(tǒng)產(chǎn)品或服務(wù)更為模糊，數(shù)據(jù)價(jià)值、服務(wù)價(jià)值的評(píng)估難度較高，現(xiàn)行稅制下難以明確征稅對(duì)象和稅收優(yōu)惠的適用性，也給征稅中課稅對(duì)象的確定和準(zhǔn)確計(jì)量帶來挑戰(zhàn)。

（四）交易多以遠(yuǎn)程化形式出現(xiàn)，難以確定納稅地點(diǎn)

在現(xiàn)行稅收制度中，納稅人的機(jī)構(gòu)所在地、登記注冊地或居住地是判定納稅地點(diǎn)、劃分稅收管轄權(quán)的主要標(biāo)準(zhǔn)。在傳統(tǒng)商業(yè)模式中，跨地區(qū)經(jīng)營主要通過異地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)，分支機(jī)構(gòu)在注冊地完成經(jīng)營、銷售、納稅等活動(dòng)，從而保證了企業(yè)主體的稅收征收。但在數(shù)字經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，基于數(shù)字技術(shù)的產(chǎn)品和服務(wù)通過互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行傳播和流轉(zhuǎn)，電子支付體系通過虛擬形式運(yùn)營，物流體系以信息形式在獨(dú)立平臺(tái)匯總并提供相應(yīng)運(yùn)輸服務(wù)，企業(yè)可以繞過設(shè)立實(shí)體機(jī)構(gòu)的形式，向不同地區(qū)甚至國家提供相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)，銷售和消費(fèi)的分離導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生地存在較大爭議，在現(xiàn)行的稅收制度下無法合理劃分稅收管轄權(quán)。在沒有明確的法律規(guī)定下，不僅容易引起各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收管轄權(quán)的爭奪，也會(huì)產(chǎn)生各地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管不到位情況。

以線上提供承運(yùn)服務(wù)平臺(tái)企業(yè)為例。該平臺(tái)以承運(yùn)人身份接受客戶載貨訂單，但自身不運(yùn)營車輛服務(wù)，而是以托運(yùn)人身份向?qū)嶋H承運(yùn)人委托承運(yùn)，承諾對(duì)貨物運(yùn)輸安全負(fù)責(zé)，運(yùn)輸完成后向客戶收取運(yùn)費(fèi)，同時(shí)向?qū)嶋H承運(yùn)人支付運(yùn)費(fèi)，作為中介服務(wù)者賺取運(yùn)費(fèi)差價(jià)。平臺(tái)企業(yè)以收取運(yùn)費(fèi)差價(jià)為計(jì)稅依據(jù)申報(bào)納稅，然而收到運(yùn)費(fèi)的實(shí)際承運(yùn)人在其常住地稅務(wù)機(jī)關(guān)則很少進(jìn)行納稅申報(bào)?，F(xiàn)行稅制規(guī)定中對(duì)于平臺(tái)企業(yè)對(duì)會(huì)員承運(yùn)人的扣繳義務(wù)也沒有明確規(guī)定，很容易造成這部分稅收流失。

（五）數(shù)字經(jīng)濟(jì)中企業(yè)數(shù)據(jù)信息獲取存在較大困難

目前，我國仍然采用以“以賬控稅”和“以票控稅”等為主要的稅收征管模式，這些方法無法實(shí)現(xiàn)對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域稅收的應(yīng)收盡收。一方面，互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)業(yè)務(wù)涉及海量的數(shù)據(jù)信息，如何保證獲取企業(yè)提供真實(shí)透明的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并且通過大數(shù)據(jù)提升稅收監(jiān)管的效率成為稅收征管的挑戰(zhàn)。另一方面，現(xiàn)行稅制中，納稅義務(wù)主要以應(yīng)稅行為發(fā)生并且收到銷售貨款或者發(fā)票來確定。從平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中三種主要業(yè)務(wù)來看，無論是企業(yè)業(yè)務(wù)（B2B）、企業(yè)對(duì)個(gè)人業(yè)務(wù)（B2C）還是個(gè)人對(duì)個(gè)人業(yè)務(wù)（C2C）的情況，納稅人傾向于少開發(fā)票或者不開發(fā)票以盡可能少交納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要通過發(fā)票信息確定征稅標(biāo)準(zhǔn)難以實(shí)行，只能通過應(yīng)稅行為發(fā)生并收訖款項(xiàng)來確定，但相關(guān)信息只有平臺(tái)企業(yè)或是第三方支付平臺(tái)掌握，這些平臺(tái)和第三方是否愿意提供以及是否會(huì)準(zhǔn)確提供相關(guān)信息也存在較大不確定性。因此，在現(xiàn)行稅制下稅務(wù)機(jī)關(guān)無法充分掌握企業(yè)交易信息情況下，增加了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（六）有關(guān)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的法律依據(jù)和稅收政策缺失

以我國稅制為例，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》僅就“企業(yè)取得的應(yīng)稅收入包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”進(jìn)行明確規(guī)定，但對(duì)轉(zhuǎn)讓數(shù)據(jù)取得的收入沒有明確規(guī)定。數(shù)據(jù)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵要素，同時(shí)數(shù)字貨幣也可能成為個(gè)人財(cái)產(chǎn)，數(shù)據(jù)或與數(shù)字貨幣隨之而來的財(cái)產(chǎn)權(quán)益也就會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。當(dāng)前我國稅制中缺乏對(duì)數(shù)據(jù)交易及數(shù)字貨幣相關(guān)財(cái)產(chǎn)權(quán)益征稅的規(guī)定，稅收流失風(fēng)險(xiǎn)也難以避免。與此同時(shí)，由于針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅的法律政策缺失，對(duì)稅收征管能力也提出了更高的要求，基于傳統(tǒng)支付方式的應(yīng)稅收入管理已難以適應(yīng)對(duì)網(wǎng)上支付、電子貨幣等新興支付方式的稅收監(jiān)管要求。

三、完善與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的稅收政策建議

（一）積極參與國際規(guī)則制定，保障我國稅收權(quán)益

征收數(shù)字稅已成為國家稅收改革的大趨勢。我國作為世界第二大數(shù)字經(jīng)濟(jì)大國，應(yīng)把握數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，積極參與到國際稅收規(guī)則的制定。我國作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)提供大國和接受大國，不應(yīng)被各國既有方案所束縛，要從國家利益大局出發(fā)，基于我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅制的實(shí)際情況，順應(yīng)國際稅收規(guī)則改革方向，適時(shí)提出數(shù)字稅改革的中國方案，提升我國在國際稅收制度改革中的國際話語權(quán)。同時(shí)我國要與各國協(xié)商對(duì)話，建立爭端解決機(jī)制，為中國數(shù)字企業(yè)“走出去”創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。此外，要密切跟蹤國際數(shù)字服務(wù)稅發(fā)展態(tài)勢，做好相應(yīng)準(zhǔn)備，以保證在國家稅收規(guī)則達(dá)成共識(shí)的情況下，迅速將國際稅收的成果轉(zhuǎn)化為適應(yīng)本國的稅收政策。

（二）完善法律保障體系，推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展

數(shù)字稅的開征應(yīng)建立在完善明確的法律法規(guī)保障的基礎(chǔ)上。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，數(shù)據(jù)資源蘊(yùn)藏的價(jià)值將進(jìn)一步被市場發(fā)掘，從要素價(jià)值角度看，圍繞數(shù)據(jù)資源具有增設(shè)新稅種的潛力。然而，當(dāng)前數(shù)據(jù)權(quán)屬等相關(guān)法律基礎(chǔ)層面問題尚未有明晰界定，圍繞公民數(shù)據(jù)的人格權(quán)（包括數(shù)據(jù)知情同意權(quán)、修改權(quán)、刪除權(quán)等）、數(shù)據(jù)財(cái)產(chǎn)權(quán)（包括數(shù)據(jù)采集權(quán)、使用權(quán)、交易權(quán)、挖掘權(quán)、收益權(quán)等）、國家數(shù)據(jù)主權(quán)（包括數(shù)據(jù)管理權(quán)、控制權(quán)、防護(hù)權(quán)、反制權(quán)、司法權(quán)等）尚缺乏有效的法律支撐，不僅制約數(shù)字經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展，也會(huì)限制對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的監(jiān)管效能。數(shù)據(jù)權(quán)屬問題是數(shù)字經(jīng)濟(jì)條件下的生產(chǎn)資料所有制問題，圍繞數(shù)據(jù)的價(jià)值挖掘與相應(yīng)稅制調(diào)整，都需要建立在夯實(shí)相關(guān)法律支撐的基礎(chǔ)上。因此，相關(guān)部門應(yīng)該盡快研究出臺(tái)數(shù)據(jù)產(chǎn)權(quán)、數(shù)據(jù)使用相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范數(shù)字化交易行為，引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，為數(shù)字稅開征奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）著眼稅收中性原則，識(shí)別數(shù)字經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造

隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新技術(shù)、新業(yè)態(tài)和新模式不斷涌現(xiàn)，用戶和市場不再僅僅是價(jià)值的實(shí)現(xiàn)之地，更成為價(jià)值形成和創(chuàng)造之地。從稅收公平的角度來看，當(dāng)這些新技術(shù)、新業(yè)態(tài)、新模式發(fā)展成熟時(shí)，理應(yīng)承擔(dān)納稅義務(wù)，將企業(yè)獲取的“用在消費(fèi)過程中創(chuàng)造的價(jià)值”納入稅收范圍。當(dāng)前，我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)主要集中在長三角、珠三角、京津冀等地區(qū)，企業(yè)業(yè)務(wù)范圍覆蓋全國其他省份，各地用戶在享受服務(wù)過程中，也參與了互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，但稅收主要集中在上述互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)所在地，其他省份并未分享數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收紅利。建議充分考慮稅收中性原則，從數(shù)字經(jīng)濟(jì)價(jià)值創(chuàng)造出發(fā)，完善我國數(shù)字企業(yè)納稅與稅收區(qū)域分配制度，維護(hù)跨區(qū)域稅收公平性。與此同時(shí)，在全球數(shù)字稅改革大勢下，在涉及數(shù)字經(jīng)濟(jì)的跨境業(yè)務(wù)中也要遵循稅收中性和稅收公平原則，有效識(shí)別數(shù)字企業(yè)供應(yīng)鏈中價(jià)值創(chuàng)造環(huán)節(jié)，明確消費(fèi)者在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的角色和價(jià)值創(chuàng)造作用。

（四）完善國內(nèi)稅收制度，構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收體系

■攀藤攬葛｜李艷明/攝

盡管國際上的數(shù)字稅多邊解決方案已獲多國共識(shí)，但距離各國達(dá)成一致方案仍面臨政治、立法和技術(shù)等多層面的困難。同時(shí)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)所獲得的收益主要來自國內(nèi)，我國推行數(shù)字稅的潛在收益低于歐盟各國。因此，應(yīng)統(tǒng)籌數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)形式，完善國內(nèi)稅收制度，構(gòu)建數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收體系，營造公平的稅收環(huán)境，引導(dǎo)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。加強(qiáng)與數(shù)字經(jīng)濟(jì)有關(guān)的業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管力度，對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行合理調(diào)整與升級(jí)，規(guī)避可能出現(xiàn)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收紅利區(qū)域分配不公問題。一方面，從立法層面入手，將數(shù)據(jù)交易、數(shù)據(jù)資產(chǎn)、跨境數(shù)據(jù)流動(dòng)涉稅事項(xiàng)納入稅法，對(duì)納稅主體、征稅對(duì)象、稅率等稅收要素進(jìn)行細(xì)化規(guī)定，規(guī)避“稅收收入”逃稅等問題，為數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。另一方面，重新評(píng)估對(duì)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)等大型科技公司的稅收優(yōu)惠政策，營造公平競爭環(huán)境。同時(shí)，針對(duì)部分國家的數(shù)字稅單邊措施，考慮將跨國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)繳納的國外數(shù)字稅計(jì)入企業(yè)成本，抵免部分增值稅，以減輕其稅負(fù)，提高數(shù)字化企業(yè)的國際競爭力。

（五）建立數(shù)字稅征管體系，提高征管的公平和效率

我國數(shù)據(jù)交易頻率低、規(guī)模小，數(shù)據(jù)市場機(jī)制尚不完善，數(shù)據(jù)交易價(jià)格不透明等問題給稅收征管帶來了一定困難。建議進(jìn)一步完善數(shù)據(jù)交易市場機(jī)制，推動(dòng)數(shù)據(jù)交易市場健康發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)交易的公開、透明，提高數(shù)據(jù)征收征管的公平與效率。數(shù)字經(jīng)濟(jì)衍生出的大量虛擬數(shù)字化產(chǎn)品和跨境數(shù)字服務(wù)，傳統(tǒng)的應(yīng)稅資金監(jiān)控等稅收征管方式已經(jīng)難以適應(yīng)數(shù)字化背景下的征管需求，增加了企業(yè)偷稅、逃稅風(fēng)險(xiǎn)。因此，要加快稅收征管領(lǐng)域的基礎(chǔ)設(shè)施數(shù)字化升級(jí)改造，提升國家的數(shù)據(jù)治理能力；同時(shí)重視區(qū)塊鏈等技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用，加強(qiáng)跨國稅源監(jiān)控，提高稅收征管效率；以增值稅電子發(fā)票為基礎(chǔ)，加大與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收監(jiān)管力度，對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行合理調(diào)整與升級(jí)，規(guī)避可能出現(xiàn)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收紅利區(qū)域分配不公問題。

（六）在發(fā)展成熟具備基礎(chǔ)的行業(yè)和地區(qū)開展先行先試

隨著我國對(duì)外開放進(jìn)一步深入，未來如果分階段逐步開放通信互聯(lián)網(wǎng)等領(lǐng)域外國投資，相關(guān)行業(yè)必將迎來更加激烈的競爭。積極研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)利益分配，平衡數(shù)字產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度，加強(qiáng)與國際相關(guān)數(shù)字稅規(guī)則對(duì)接，探索數(shù)字稅制度勢在必行。我國在短期內(nèi)出臺(tái)對(duì)所有行業(yè)和地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)法律可能存在一定困難，若一刀切將無法推動(dòng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展，可采取漸進(jìn)式改革路徑，對(duì)發(fā)展成熟的行業(yè)和地區(qū)先行先試。采取不同領(lǐng)域分業(yè)施策的方法，如考慮到生產(chǎn)制造業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)處于起步階段，數(shù)字化轉(zhuǎn)型困難，暫時(shí)不適宜推行數(shù)字稅；生活消費(fèi)業(yè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，對(duì)傳統(tǒng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)會(huì)造成很大沖擊，暴露出競爭不公問題，可在條件允許的情況下適時(shí)開展試點(diǎn)。