企業內部控制審計否定意見案例分析及其啟示

范雄艷

摘 要：在2020年12月31日內部控制評價報告基準日輔仁藥業集團制藥股份有限公司被北京興華出具了否定意見的內部控制審計報告，在會計審計屆引起諸多爭議。本文從公司簡介、內部控制評價報告、內部控制審計報告進行案例介紹，對導致內控審計否定意見的事項以及影響進行了分析解讀，并提出改進措施引發思考與啟示，以期對企業內部控制建設具有一定的借鑒意義和參考意義。

關鍵詞：否定意見;內部控制審計;輔仁藥業

一、案例介紹

（一）公司簡介。輔仁藥業成立于1993年8月，是一家以藥業、酒業為主導產業，集研發、生產、經營、投資、管理于一體的綜合性集團公司。于1996年12月18日再上海證券交易所上市，旗下擁有輔仁藥業集團醫藥有限公司、河南輔仁堂制藥有限公司、開封制藥（集團）有限公司、等多家全資、控股子公司。產品涵蓋了中、西藥制劑，生化制藥，生物制藥，原料藥，白酒等多個門類。2020年11月，從中國證券監督管理委員會獲悉，輔仁藥業存在虛假記載、重大遺漏，在重大資產重組中提供信息虛假等多項違法違規行為，被證監會處于罰款以及實控人朱文臣被罰禁入市場10年。

（二）內部控制審計意見分析。2016年至2018年間，于內部控制評價報告基準日，不存在財務報告內部控制重大缺陷，并且董事會認為，公司已按照企業內部控制規范體系和相關規定的要求在所有重大方面保持了有效的財務報告內部控制。2019、2020年出具否定意見。財務報表審計分別被瑞華、興華出具無法表示意見和保留意見。

二、導致發表否定意見的事項

（一）關聯方交易及擔保存在問題

北京興華在內部控制審計報告中指出，輔仁藥業公司未能執行《對外擔保管理制度》的相關規定，在未經董事會、股東大會審議的情況下，向控股股東輔仁藥業集團有限公司及關聯方提供連帶責任擔保24.80億元，截至2020年12月31日，尚有擔保余額17.47億元，與上述事項相關的財務報告內部控制運行失效。

由于關聯方交易和違規擔保，導致財務報表項目其他應收款、信用減值損失、預計負債、應收賬款等與事實不符，并且影響金額重大具體見表1，可能會導致被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的重大不確定性。

（二）資金管理運行失效。北京興華在內部控制審計報告中指出，輔仁藥業公司未能執行《關聯方資金往來管理制度》的相關規定，在未經董事會、股東大會審議的情況下，截至2020年12月31日，向控股股東輔仁藥業集團有限公司及關聯方提供借款余額16.88億元，與上述事項相關的財務報告內部控制運行失效。

（三）印章管理存在重大缺陷。北京興華在內部控制審計報告中指出，輔仁藥業公司未能執行《貨幣資金管理辦法》《印章管理制度》等相關規定：存在以輔仁藥業公司及其子公司名義對外借款未按相關規定進行賬務處理的事實;存在通過往來單位周轉資金和通過個人卡支付推廣費、工資、稅金等情況。

三、內部控制審計否定意見的具體影響

內部控制審計報告有強烈的信號傳輸功能，他可以向市場傳遞積極信號，釋放對公司有益的信息，讓投資者相信公司有足夠的潛力，促進改善公司的市值，也可以產生相反的效果。輔仁藥業內部控制被出具否定意見的影響，具體包括消極影響和積極影響。

（一）積極影響。輔仁藥業雖然在2019年和2020年的內部控制審計中都被出具了否定意見，但這并不能代表公司沒有進行整改。而是輔仁藥業公司董事會及管理層對公司存在的上述問題高度重視，加大了整改力度。自發現問題以后，積極與控股股東保持持續的溝通協商，進一步加強內控體系建設，完善內部責任追究制度，強化內部審計功能，加大執行力度，確保公司合法合規運營。在公司2020年財務報表審計中，會計師也考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質、時間安排和范圍的影響。這些都從側面反映出內部控制審計被出具否定意見的積極影響。

（二）消極影響。輔仁藥業違規占用資金并且違規為其提供擔保，導致輔仁藥業資金周轉困難及高額債務預期，進而導致了生產經營能力的下降，公司業績明顯的下滑。同時，公司的聲譽也受到了很多的負面影響，資本市場中的潛在投資者也逐漸對公司股票失去信心，社會上的諸多質疑和譴責也使得公司形象聲譽嚴重受損。

四、思考與啟示

（一）關于輔仁藥業更換會計師事務所引發的思考。不難發現，自2016年開始，輔仁藥業一直由瑞華會計師事務所審計，而2020年卻更換成了北京興華會計師事務所。輔仁藥業關于變更會計師的公告稱，因公司業務發展需要和年度審計工作需要，已就原聘任會計師事務所進行了溝通，并協商一致，原聘任會計師事務所對變更事宜無異議。通過查閱資料得知，最近三年，北京興華收到行政處罰2次，行政監管措施9次。2020年的審計報告由“無法表示意見”變為“保留意見”，不免會讓我們產生購買審計意見這一想法，對會計師事務所的客觀公正性產生一定的影響。

上海證券交易所也為此發了問詢函，會計師并未直接回復，而是延期回復。這一延期的舉動是否僅僅只是因為問詢函的內容多，需要詳細回復導致工作量大，時間不夠充裕引起的還是為了遮掩一些什么是值得引發深思的。2021年6月12日，會計師關于問詢函進行了回復，可以看到會計師對違規擔保、多項訴訟案件、應收賬款可回收性以及持續經營的重大不確定性進行了充分的補充披露，但對于披露的完整性與存在性，是否真實是值得斟酌的。

（二）關于輔仁藥業內部控制被出具否定意見的啟示。輔仁藥業內部控制存在的問題為資本市場上其他上市公司敲響了警鐘，在對企業進行內部控制建設時，對關聯方擔保、交易以及信息披露等方面關注是否充足。盡管輔仁藥業在努力整改，但作用仍然微乎其微，連續兩年被出具否定意見。因此，作為一家上市公司不能僅以發現的問題為根據對內部控制進行修補，而是應該從整個內部控制著手，強調事前控制，加強控死管理人員內部監督的意識，重新構建并形成一個合適自己的內部控制，從宏觀到具體、從重大到細微，使得內部控制有效運轉在每個角落。

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