新個稅改革背景下大病醫療專項附加扣除探析

孫怡欣 周瑾

摘 要：合理的大病醫療專項附加費用扣除制度不僅符合量能課稅原則，而且順應我國目前社會老齡化嚴重、子女贍養老人負擔加重的趨勢，在一定程度上減輕家庭負擔，提升居民幸福指數，意義重大。本文結合新冠疫情的影響，從大病醫療專項附加扣除的必要性、具體扣除制度待完善方面、借鑒家庭征繳個稅模式的扣除制度設計思路、各項扣除制度實現內部均衡四方面展開論證。

關鍵詞：個人所得稅;大病醫療;新冠疫情;專項附件扣除

一、研究背景

2019年1月1日，新修訂的個人所得稅法正式實施。專項附加扣除無疑是其中一大亮點。隨著免征額制度調節社會收入分配功能的弱化，專項附加扣除制度自然會成為反復討論的焦點。新型冠狀病毒肺炎自2019年12月以來，最早發現于武漢，以其傳播速度快、傳播面廣、危害力大等特征影響了我國社會經濟、生活等，同時也對大病醫療制度進行了影響。本文以大病醫療專項附加扣除為主題，結合此次突如其來的新冠疫情，對大病醫療扣除制度的現狀及現今所存在的問題進行討論。參考相關國外經驗，提出完善制度的設想，希望能在個稅改革的發展進程中盡一份綿薄之力，使社會公平得以實現。

醫療是廣大群眾健康生活的重要保證，我國大病醫療專項附加扣除制度正是為了保障民生，擴大減稅福利，提升人民幸福感。然而由于尚處于個稅改革初期，大病醫療附加扣除制度在推進過程中不可避免出現一些問題，例如：納稅主體范圍、納稅對象范圍、預扣預繳時間等存在爭議;大病治療與其他幾項專項附加扣除費用之間的均衡問題（本文在此處將著重研究大病治療與贍養老人專項附加扣除之間的關系平衡）;公民相關意識不足導致改革放緩等。基于此，本文將結合此次疫情，對在本次疫情中享受大病醫療扣除的相關人員進行訪查，探討其中的問題和意見;深入研究國內相關政策進展、關聯人員主體;同時借鑒家庭征稅模式的優勢及加拿大、日本等國的發展經驗，落實以家庭為本位的理念，維持各個利益主體間的動態平衡，以期能為探索出一個符合我國國情的完善方案做出努力。

二、文獻綜述

目前國內外有眾多學者把研究視角放在了新個稅專項附加扣除項目的研究上來，黃曉珍分析了個人所得稅專項扣除相關問題的研究背景，發展脈絡和出現的問題。對新推廣的個稅政策進行了詳細的脈絡分析和對比研究[1]。陳沁雯等研究的著眼點在于新個稅政策推廣實施的情況，以及當下如何結合實際情況進行個稅改革舉措的完善[2]。

在針對大病醫療的研究上，王冉冉、程鈺敬指出在國際上較為廣泛使用的大病醫療制度是醫療費用扣除和醫療費用抵免這兩大方面，因此借鑒國際經驗對研究我國的大病醫療制度具有顯著借鑒意義，從標準的建立和確定、延伸制度覆蓋范圍、擴大人數和費用范圍、縮減門檻等角度進行研究和完善，可以為我國大病醫療制度的完善和建設提供實踐性的構思以及可行化的政策意見和理論依據[3]。趙為民通過經驗性分析研究了國家推廣的新農合制度對農村收入及其傳遞機制所造成的沖擊。中國農村社會保障體系目前在一定程度上提供了程序公正上的保障，但為了實現更全面的發展也應該繼續致力于改善農村低收入人群和其他人群相比的弱勢地位，尤其是在醫療資源的獲取上[4]。朱銘來等以目前已經實施和推廣的大病保險政策為依據和研究背景，對人們的醫療花費進行了預測，特別是在惡性腫瘤上的花費，從而測算得出我國城鄉居民在大病保險方面的經濟能力，還根據現有的籌資模型對基金的財務風險進行了評估[5]。

三、大病醫療扣除制度現狀

目前我國在個人所得稅方面的管理措施和研究水平已經相對完善，隨著城鄉居民對于大病醫療扣除制度的了解日趨完善，該制度已經成為保障居民以及大病患者的較為有效的制度措施，特別是在新冠疫情的影響下，人們愈發意識到大病醫療有關制度的必要性。2017年我國居民人均可支配收入相較于我國各個地區的大病醫保來說是不足夠的，僅僅略高于醫保起付線。大病醫療專項附加扣除是對我國目前所實行的新農合、醫保等保險制度和保障措施的一種補充與完善，能夠起到對大病患者的充分生活保障。但是在我國的大病醫療專項附加扣除當中，仍存在一定的不足，目前是根據個人所繳納的費用進行等級上的劃分，這種方法不夠完善，應該根據目前醫療費用扣除的要求和范圍的界定，來對大病醫療相關的費用進行管理[6]。

四、大病醫療扣除制度國際經驗

我國的大病醫療專項附加扣除并不只是針對大病，這和國際上較為廣泛使用的大病醫療制度是醫療費用扣除（medical expense deduction）和醫療費用抵免（medical expense tax credit）這兩大方面在原理上是一致的，因此借鑒國際經驗對研究我國的大病醫療制度具有顯著借鑒意義。

一般來說，因為各個國家經濟發展水平、醫療保障功能、稅收制度差異等的國情不同，各國在大病醫療制度上的處理和制度也不同，有不同的扣除范圍、扣除原則、保障措施，日本采取的是綜合和分類結合的個人所得稅征稅措施，稅前扣除費用包括針對納稅人自身情況設定的免除額和針對特定事項設定的扣除額。而在加拿大，則完全不同，個人所得稅分為聯邦政府和省政府兩級個人所得稅。因此對于不同國家的大病醫療制度進行分析和研究是有必要的[7]。并且在國際上除了把藥品納入進來，有關的大病醫療制度還包括了其他醫療服務，例如假牙、護理康復所需要的費用、殘疾人需要的假肢等費用，標準更為嚴格。

五、結論與建議

本文認為在結合大病醫療專項附加扣除相關爭議的基礎上，特別是在新冠疫情的影響下，從微觀上應妥善處理好與人民群眾切身利益相關的問題，例如在扣除范圍相應的擴大等方面進一步改進等;宏觀上應做好制度建設，明確各項專項附加扣除制度之間的分界，并在實踐中進一步使各項制度更加明晰。以促進民生、維護社會穩定、提升人民幸福感為目的，讓個稅改革全面惠及人民。

（一）擴大費用扣除范圍，降低負擔

綜上可以得出，我國大病醫療制度的扣除范圍目前和國際上比較較為狹窄，只把藥品納入進來。但是在國際上的經驗來說，除了把藥品納入進來以外還包括了其他有關的醫療服務，例如假牙、護理康復所需要的費用、殘疾人需要的假肢等費用，甚至有一些國家還把交通通行費用也納入進了大病醫療扣除里面，并且國際上對于醫療服務還實施了更為嚴格的標準。這對我國大病醫療費用扣除提供了較為良好的借鑒，隨著目前我國經濟發展水平的提升和醫療保障措施的完善，對于醫療費用扣除方面，應借鑒國際經驗，擴大相應的范圍，降低大病患者的醫療負擔。

（二）完善費用扣除制度，宏觀保障

在宏觀方面加強費用扣除制度的建設與保障是非常必要的，特別是明確各類費用扣除制度之間的區別和界限，關注老年人和殘疾人等特殊群體，應該在制度上加強完善、進行細化。可以在設置特殊人群相關政策等方面進行研究和改進，注意老年人和殘疾人在大病醫療制度當中的特殊性，對于這類群體予以保障，尤其是在新冠疫情下，這類群體處于較為明顯的弱勢地位，我國的大病醫療扣除應著重關注到弱勢群體的制度細化。

參考文獻：

[1]黃曉珍.對個人所得稅專項附加扣除的探析[J].納稅，2020，14（15）：31-32.

[2]陳沁雯， 等.新個稅專項附加扣除項目實施現狀分析[J].合作經濟與科技，2020（10）：150-151.

[3]王冉冉， 程鈺敬.個人所得稅大病醫療專項附加扣除的國際經驗借鑒及制度優化[J].稅務研究，2021（03）：65-71.

[4]趙為民.社會醫療保險對農村居民收入的沖擊效應與傳導機制——來自新農合大病保險的經驗證據[J].財經論叢，2021（06）：56-66.

[5]朱銘來， 于新亮， 宋占軍.我國城鄉居民大病醫療費用預測與保險基金支付能力評估[J].保險研究，2013（05）：94-103.

[6] 吳旭東， 王曉佳， 宋文.個人所得稅專項附加扣除研究[J].財經問題研究，2019（02）：79-86.

[7] 伍紅， 鄭家興.不同國家（地區）個人所得稅專項扣除特點及啟示[J].稅務研究，2019（03）：30-34.

[8]盛常艷， 薛興華， 張永強.我國個人所得稅專項附加扣除制度探討[J].稅務研究，2018（11）：48-52.