基于企業增值稅納稅籌劃的教學案例研究

田星 羅飛亞 王猛

摘 要：增值稅是以商品生產和流通中各個環節的新增價值額或商品附加值額為征稅對象的一種流轉稅，并且是我國主要的流轉稅之一，作為一個企業稅款支出最大的一個稅種，如何對其進行合理合法的納稅籌劃是企業經營管理決策中必不可少的一個重要部分。本文通過以丙公司各類銷售方式為例進行納稅籌劃以及開展納稅籌劃可能遇到的問題，提出應對的相關措施。使企業明白進行納稅籌劃，實現整體稅負最小化的重要性。只有加強企業管理者及財務人員綜合素質的培養，提高企業整體管理水平，才能實現國家利益與企業效益雙贏，才能優化企業產業結構和投資方向，強化企業法律意識，促進企業持續、穩定發展。同時，也闡述了稅收籌劃的現實意義和增值稅納稅籌劃的特點。

關鍵詞：增值稅;稅收籌劃;籌劃措施

納稅籌劃的本質是獲得節稅收益，即在合理合法的范圍內，繳納的稅額最少，繳納稅款的時間最遲，因此凡是能夠合法地降低納稅額的方法都屬于納稅籌劃范疇。在我們進行納稅籌劃前我們要充分思考納稅籌劃可能遇到的問題，如納稅籌劃風險、納稅籌劃的原則等，如果不注意這些問題的話，可能就變成偷稅漏稅了，因此，在執行中一定要強調它的合法性。納稅人具有依法納稅的責任和義務，所有的征稅行為必須受到稅法的規范，這種征納關系是稅法的基本關系。

一、研究意義

增值稅是以商品生產和流通中各個環節的新增價值額或商品附加值額為征稅對象的一種流轉稅。簡單來說，就是對產品增值部分所征收的稅款。增值稅主要有以下四個特征。分別為通過稅額抵扣僅就增值額部分征稅;稅負公平;實行從生產到消費道道征稅的原則;堅持不對生產者的生產和決策造成影響的中性原則;增值稅的類型包括生產型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。生產型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產品價值后的余額為稅基。收入型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產品價值與固定資產折舊額后的余額為稅基。消費型增值稅以銷售收入總額減去所購中間產品價值與固定資產投資額后的余額為稅基。

稅務籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列籌劃活動。它在西方國家的研究與實踐起步較早，在20世紀30年代就引起社會的關注，并得到法律的認可。尤其在近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。20世紀90年代我國引入了稅收籌劃，其功能和作用不斷被人們所認識、所接受、所重視;納稅籌劃主要有五個特點，分別是合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性。其中合法性是指稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行。籌劃性是指在納稅行為發生之前，對經濟事項進行規劃、設計、安排，達到減輕稅收負擔的目的。稅務籌劃是以降低稅負，減輕納稅負擔為目的。

企業進行稅收籌劃的現實意義。首先，企業可以通過合法手段進行稅收籌劃。隨著時代的發展，企業需要面對和承受的稅負壓力變得越來越大，稅收籌劃的順利開展，不僅可以有效的減輕企業的稅負壓力，同時也能減少企業的偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，并對于企業的納稅意識有提高作用，從而確保企業誠信納稅。需要明白的是：稅收籌劃并不同于偷稅、漏稅行為，其行為是合理合法的，且受法律保護。其次，有助于優化企業產業結構和投資方向。很多企業在發展的時候，往往會有自己的主經營道路并且投資的方向也大多以這個方向為主，而企業開展稅收籌劃，會根據稅收的各項優惠政策進行投資并對自身的產品進行調整，這樣既可以減輕企業的稅負壓力，同時對于國家的稅收經濟也會有帶動作用。因此這對于企業優化產品結構和生產力合理布局也會有所幫助。最后，對于企業自身的經營管理水平有所提升。企業在開展稅收籌劃的時候，需要了解的信息是極為全面的，但更多的還是要了解企業的管理、財會方面的信息，畢竟稅收籌劃的目的是為企業減輕稅收壓力。因此正是因為稅收籌劃需要對企業的管理和財會進行了解并且對于企業的投資行為進行調整，所以對于企業的管理和財會能力的提升會有所幫助。

增值稅納稅籌劃的特點。增值稅納稅籌劃的特點主要有五個，分別是條件客觀性、行為合法性、對象統籌性、收益最大性和時間超前性。其中條件客觀性是指增值稅稅收法律制度對不同身份的納稅人、不同的產品、不同的銷售方式等可能存在差別因素和傾斜政策，法律規范的執行存在彈性，也就存在制定不同納稅方案的空間，也就存在對增值稅進行納稅籌劃的客觀條件;行為合法性是指在稅收法規制度允許的范圍內規劃涉及增值稅稅收的經營管理活動，是增值稅納稅籌劃必須遵循的基本前提。在我國現行稅收法規制度中，盡管有反避稅、反逃稅以及處罰偷稅、嚴懲騙稅的條款，但從沒有任何反對納稅籌劃的規定;對象統籌性是指增值稅納稅籌劃不僅要注重當下，而且要更加注重未來;不僅要看增值稅的負擔，而且要看其它稅種的負擔;不僅要看增值稅稅負的高低，而且要更加注重總的稅后收益的增加;收益最大性是指增值稅納稅籌劃不僅看重增值稅稅負的高低，而且更加看重總的稅后收益的多少。最大限度地實現總體稅后收益，是納稅籌劃的最終目標;時間超前性是指增值稅納稅籌劃一般是在應稅行為發生之前就加以設計、規劃安排，而不是如偷稅、逃稅等那樣多發生在應稅行為之后。

二、增值稅納稅籌劃現狀及存在的問題

（一）丙公司現狀

丙公司創建于1997年，是一家集口腔醫療器械、設備、耗材生產、供應、安裝、維修、空間設計、品牌策劃于一體的專業口腔綜合服務平臺。公司現有員工總數1500余人，銷售人員800人，維修工程師190人。集團由80多家銷售公司等10余家生產基地及多個電商平臺共同組成，公司致力于中國口腔醫療事業發展，為全人類的口腔健康奮斗終身。丙公司一貫奉行“致力于口腔醫療設備、器械、耗材的運輸、銷售及售后服務，為專業口腔醫院、口腔診所和綜合醫院口腔科提供設計、策劃、供應、安裝、維修一站式服務，為口腔事業保駕護航，決心一生只做口腔器材這一件事;力爭將丙公司辦成世界口腔領域頗具影響力的口腔綜合服務平臺。丙公司2018-2019年度營業收入及營業成本呈現增長趨勢。2019年營業收入較2018年相比，增長了1078萬元，增幅為2.90%，增長較快的原因是公司經過了整合重組后的調整期，公司的資質實力不斷提高，市場聲譽逐步提升，市場競爭力也得到相應加強，從而業務規模不斷擴大。使集團營業收入獲得明顯增長。2020年營業收入與2019年相比，增長了99萬元，增幅為0.30%，增幅下降較多的主要原因是疫情企業沒有開工，受其影響集團的增速放緩，由高速發展轉向高質量發展，穩中求進，維持了集團營業收入的小幅度增長。從2018-2020年度的數據可以得知，集團營業收入呈增長趨勢，但毛利率及凈利潤率呈波動下降的趨勢，并且各年的凈利潤率都偏低，整體來看，集團的盈利能力有待提高。根據會計恒等式可知，集團的生產經營成本偏高。究其原因，一方面是近年來國家不斷提高最低工資標準，在此背景下人工成本快速上升，加上原材料價格也在不斷上漲，導致集團成本不斷增加。另一方面是集團規模不斷擴張，管理成本隨之增加，同時，業務量持續增長，使集團所需繳納的各項稅金也不斷增長，促使了集團成本的增加。

（二）納稅籌劃存在的問題

首先，國家稅收政策的變動。增值稅相關法律近幾年變動較大，并且其他稅種也出現了調整情況，因此很多的企業管理者以及財務人員面對稅制改革，對國家稅收政策不能做到全面了解，并不能敏銳地找到適合公司的優惠政策，從而對企業制定合理的納稅籌劃方案不利，從而造成財務未能及時制定出納稅籌劃方案。其次，增值稅發票的管理不到位企業管理中，沒有重視財務管理以及業務人員的專業技能和素養，導致了采購期間出現的票據真假性、有效性的問題，從而增加企業財務負擔，嚴重的會出現資金周轉困難。最后，納稅籌劃人員能力不足。納稅籌劃的設計以及納稅籌劃方案的后期實施，都需要籌劃人員去操作。籌劃人員會涉及到公司的各個層面，所以這對于公司參與納稅籌劃方案人員的素質要求很高。籌劃人員需要詳細了解國家各項稅收政策，對公司各項業務仔細分析并且找到可以進行籌劃的空間，通過各部門的配合設計出適合公司的納稅籌劃方案，以及方案實施時做好發票管理和跟蹤調查。如果公司的籌劃人員達不到這些素質要求，那勢必會導致方案的效果不佳，同時大大地增加納稅籌劃失敗的風險。所以納稅籌劃人員的素質對公司方案的實施效果如何起到關鍵作用。

三、丙公司增值稅納稅籌劃措施

（一）通過各類銷售方式開展納稅籌劃

丙公司各類銷售方式展開納稅籌劃主要有如下幾點：一是商業折扣，商業折扣是指企業結合現代市場的供需要求，為了提高商品銷售量而適當的扣除商品標價。國家稅法明確規定，當銷售額與折扣額同時存在于一張發票上，可將折扣后的銷售額作為增值稅的計稅依據。二是現金折扣，現金折扣是指企業為了更快收回貨款而作出的讓步。現金折扣是在貨物銷售后而產生的，屬于具有融資性質特點的理財費用，因此不能在銷售額中進行現金折扣，應全額計征增值稅。或者對合同規定加以調整，將現金折扣變為商業折扣，從而發揮節稅作用。三是銷售折讓，銷售折讓是指當貨物已經銷售出去，因其質量、規格等問題消費者未退貨，但銷售方適當的給予價格優惠。國家稅法中明確指出，可在貨物的銷售額或者應稅勞務銷售額中扣除銷售折讓，剩下的余額作為計繳增值稅，不過需要消費者填寫《開具紅字增值稅專用發票申請單》并遞交給主管稅務機關，銷售方在此基礎上開具紅字發票。

（二）增強財會人員稅收籌劃的意識

優秀的納稅籌劃人員是實現預期納稅籌劃效果的關鍵。因此不斷強化納稅籌劃隊伍的建設力度顯得尤為重要，尤其要提高財務人員的專業水平。雖然企業中從事財務工作的人員很多，但這些人員的素質水平、業務能力各異，多數財務人員實際中并沒有掌握企業預期的納稅籌劃目標、籌劃流程等。盡管有部分優秀財務工作者逐漸進入到領導崗位，在企業發展中發揮統領性作用，也十分了解納稅籌劃各工作環節，但因涉及的工作較多，很難有空再涉及這項工作。所以企業應重視對納稅籌劃人員的培訓，不僅開展入職培訓、晉升培訓，還應開展有關于納稅籌劃的內容培訓。

（三）落實減免稅政策

我國增值稅優惠政策具體涵蓋了兩方面：一方面是在特殊情況下，為某一特定行為提供相應的減免優惠，比如外商投資鼓勵類產業的項目在整體投資額內進口自用設備，除了《外商投資項目不予免稅的進口商品目錄》及《國內投資項目不予免稅的進口商品目錄》中涉及到的商品外，其他的商品均應免征進口環節增值稅;另一方面，為特定產業和特定行為提供相應的稅收減免優惠，比如農業生產資料、化肥生產銷售免征增值稅等。對于舊貨銷售、水泥、醫療衛生等行業，均具備一定的增值稅優惠政策。企業可將各類優惠政策整合到一起，發揮共同的優勢，從而提高納稅籌劃效益。

（四）及時關注國家稅收政策變化

國家每年都會根據國家發展的情況進行稅收政策調整，這些稅收政策的變化是符合我國實際發展國情的，同時這些稅收政策也會直接影響企業的發展。所以，企業每年都應該及時關注國家發行的新政策，如果是和自身企業相關的就一定要對企業相關業務進行調整，避免出現稅收風險。而且對于企業有利的政策要及時利用，盡快節約企業稅費。由于公司業務廣泛，受到政策影響的可能性也很大。因此，公司可以在財務處增設專門的政策收集崗位進行收集政策信息的工作。增加的人員及時地收集整理并挑選出對公司有影響的政策信息進行匯總匯報，并由財務處對影響的情況和調整方案向公司領導層進行匯報。通過這樣的方法可以避免企業錯過國家稅收政策而導致對企業造成不良影響。

（五）加強增值稅專用發票的管理

雖然公司經歷的時間頗長，對于增值稅發票的管理經驗和教訓都積累了很多。但是對于增值稅發票的管理還是需要繼續完善。公司的財務人員應該加強對上游企業開具的發票核對，可以通過稅務系統進行嚴格檢查，保證發票的真實性，避免影響公司抵扣事項，造成稅費抵扣的浪費。同時對于公司開具的發票，財務人員更應該謹慎對待，多次核查避免自身出現失誤，導致被稅務部門處罰。對于公司業務部門開具增值稅發票意識淡薄情況，公司應積極進行發票開具教育，提高業務人員開具發票的意識，讓業務人員認識到漏開發票問題的嚴重性。除此之外，公司應該建立嚴格明確的規章制度，對于產生錯誤的人員以及財務負責人進行處罰，大力度地控制增值稅發票產生的風險問題。（六）提高納稅籌劃人員能力。對稅收籌劃人員的素質予以強化企業在具體運行發展期間應注重財稅人員培訓工作，深刻認識到只有不斷提升稅收籌劃人員的素質能力，才能確保其勝任稅收籌劃工作，提升稅收籌劃工作的合理性與科學性。鑒于此，企業應依據內部稅收籌劃人員具體情況，定期開展知識培訓，以此幫助財稅人員正確認知稅收籌劃工作的重要性及提升其納稅籌劃能力。此外，企業最好能夠以制度方式要求財稅人員定期進行相關法規制度的學習、掌握、更新、完善，了解和駕.馭相關法律制度的內容及變化，進而強化財稅人員自身思想道德意識與法律意識，為稅收籌劃的開展提供強有力的人才支持。

四、研究結論

綜上所述稅務籌劃作為企業財務管理中非常重要的一項工作，進行稅務管理有助于企業減輕稅負，增加經濟效益，從而實現企業的可持續發展。因此，企業進行稅收籌劃非常具有必要性。而增值稅作為我國非常重要的一個稅種，特別是“十二五”規劃期間我國提出了營業稅改增值稅的相關政策，增值稅對于企業的重要性不言而喻。一是企業可以完善會計核算體系、加強各環節籌劃、合理利用稅務申報以及正確判別納稅人身份，這有助于企業進行增值稅的稅務籌劃。二是降低企業在增值稅方面面臨的稅收風險。例如，新舊稅制銜接不當以及對新稅制不熟悉而導致的稅收風險，或是對企業的財務數據產生影響而造成的稅收風險。企業可以加強風險防范意識、及時獲取政策信息及擬定企業盈利措施。最終達到減輕稅收負擔和防范稅收風險的目的。隨著市場經濟的不斷發展，企業只有提高納稅籌劃認識，加強企業管理者及財務人員綜合素養的培養，提高企業整體管理水平，才能實現國家利益與企業效益雙贏，有助于優化企業產業結構，強化企業法律意識，促進企業持續穩定發展。

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