新金融工具準則實施對我國企業財務管理的影響分析

張玉虎

摘要：新金融工具準則實施是我國企業會計準則進一步向國際企業會計準則趨同的發展要求，也是我國企業從財務管理方面迎合經濟全球化的必然要求。縱觀當前社會發展現狀可以明確得知，該準則的應用對我國企業財務管理體系產生了較大的影響，這是因為我國企業在新金融工具準則實施的過程中，應當以國際企業會計準則為基礎，并結合我國企業性質特點開展新金融工具準則的實施工作。基于此，本文就新金融工具準則實施對我國企業財務管理所帶來的影響進行了分析，并提出了應對策略，希望能夠對我國企業財務管理工作的開展提供一些幫助。

關鍵詞：新金融工具準則;企業財務管理;影響分析

我國于2017年發布了《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》（財會〔2017〕7號）《企業會計準則第23號——金融資產轉移》（財會〔2017〕8號）《企業會計準則第24號——套期會計》（財會〔2017〕9號）《企業會計準則第37號——金融工具列報》〔財會2017〕14號）等準則（以下簡稱“新金融工具準則”），修訂前的金融工具準則統稱“原金融工具準則”，要求在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業，自2018年1月1日起開始施行;其他境內上市企業，自2019年1月1日起開始施行;執行企業會計準則的非上市企業，自2021年1月1日起開始施行。金融工具一直是企業會計核算的難點，由于金融工具確認和計量所受主觀因素影響較多，很容易導致企業金融工具會計核算不準確，而新金融工具準則的頒布實施，則對我國企業金融工具確認和計量方面做了重大改革，為我國企業金融工具確認和計量提供了更科學的依據，這也勢必會對我國企業產生廣泛影響，我國企業應當充分認識新金融工具準則實施對企業會計核算的影響，并作出有效應對，以確保新金融工具準則的實施可以更好地助力企業發展。

一、新金融工具準則的影響分析

（一）金融資產分類的影響

新金融工具準則與原金融工具準則相比，較大的區別就是金融資產分類的變化，原金融工具準則規定的金融資產可以分為四類，分別是：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;（2）持有至到期投資;（3）貸款和應收款項;（4）可供出售金融資產。在原金融工具準則的分類方式下，金融資產的分類主要以管理層持有意圖和目的為依據，將以出售賺取差價為目的的金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;將到期日固定、回收金額可確定且企業明確將持有至到期的債權類資產劃分為持有至到期投資;將活躍市場中沒有報價、回收金額可確定的資產劃分為貸款及應收款項;將除了上述三種金融資產之外的其他金融資產全部劃分為可供出售金融資產。原金融工具準則規定的會計分類在金融資產初始分類上存在較大的主觀性，從而導致在一定程度上影響了會計信息的可比性。

新金融工具準則將原來的四類修改成了三類，分別是：（1）以攤余成本計量的金融資產;（2）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。新準則下的金融工具分類主要指金融資產的合同現金流特征和業務模式兩個維度，對于債務工具，假設某項金融資產合同現金流特征只包括本金與利息，業務模式是以收取合同現金流量為目標，則分類為以攤余成本計量的金融資產;假設某項金融資產合同現金流特征只包括本金與利息，業務模式既以收取合同現金流量為目標又以出售該金融資產為目標，則分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產;假設某項金融資產合同現金流特征不僅包括本金與利息，則分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。對于權益工具，主要根據公司持有某項金融資產的目的來確定。如果公司的管理層持有某項金融資產的目的是為交易持有，則分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;如果持有某項金融資產不是為了交易而持有，則公司的管理層需要在初始確認時對金融資產作出指定選擇，考慮是否指定其為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。在確認的過程中需要注意的是，某項金融資產一經指定不可變更，后續發生公允價值變動不得計入當期

損益。

上述分類的變化可能會對企業的投資業務造成影響，一方面，金融資產的分類主要憑借業務模式測試和合同現金流測試來劃分，相比較原金融工具準則，新金融工具準則更加注重客觀事實的考慮，這樣分類大大降低了企業管理層主觀因素對金融資產分類的影響，從而使得企業操作利潤的可能性降低。另一方面，新金融工具準則對公允價值的評估和計量提出了更高的要求，針對公允價值的評估有活躍市場價格法、參考同類產品價格法和估值法等，活躍市場價格法和參考同類產品價格法受金融市場發展程度影響，很多情況下不適用，估值法的使用成本較高，增加了企業的核算成本，因此，新金融工具準則的實施對我國企業財務管理和會計核算都提出了新的要求。

（二）金融資產減值的影響

新金融工具準則對減值的變化主要體現在：原金融工具準則下使用已發生損失法，有客觀證據表明金融資產發生減值時才計提減值準備，未出現明確減值跡象的金融資產不計提減值。而新金融工具準則下，減值計提由已發生損失法改為預期信用損失法，減值損失除了計量已發生損失的，還要求計提未來可能發生的損失，導致減值計提的時點提前，計提減值的資產范圍也從已發生損失的對象變更為全部計提對象，綜合來看，預期信用損失法會更體現對損失計量的前瞻性估計。

上述減值處理的變化可能會對企業的減值準備計提金額和成本造成影響，預期信用減值損失的計提需要我國企業對違約概率進行估計，目前我國企業更多采用遷徙法測試模型對違約概率進行測試，遷徙率測試模型要求我國企業需要建立詳實的歷史數據信息庫，尤其是歷史賬齡信息，以保證違約概率的測試具有較大的準確性，這種變化導致我國企業必須轉變傳統測試減值準備的方法，從基礎信息入手做好違約概率的準備工作，使得金融資產減值相關的成本增加。

二、基于新金融工具準則下的應對策略

（一）加強金融業務合同管理

新金融工具準則下，企業金融工具的確認是建立在對合同的準確分析基礎上的，因此，財務人員必須強化對業務合同的管理與分析，首先，分類標準的變化要求我國企業要根據新金融工具準則要求重新梳理合同條款和業務模式，從而確保相關金融工具進行正確的重新分類，其次，金融工具相關的業務合同作為法律要件應當得到妥善地保存，業務合同作為企業會計核算工作的基礎性文件，在日常審計等監管工作中也需要提供，是企業金融工具確認的重要支持資料。

（二）完善企業內部控制建設

我國企業內部控制制度是新金融工具準則能夠得到有效實施的必要基礎，針對新金融工具準則的實施，建議我國企業做好以下內部控制工作：首先，建議加強我國企業金融工具確認相關內部控制的執行，我國企業在金融工具確認和計量的過程中，往往存在實際執行與企業內部核算制度脫離的問題，企業內部控制制度比較完善，但在執行過程中，企業管理層可能凌駕于制度之上，所以建議我國企業加強內部監督，設立內部審計部門，賦予內部審計部門必要的審查權力，增強內部審計部門的獨立性和執行力，確保金融工具確認的準確性;其次，建議我國企業在實施新金融工具準則的過程中，不斷總結經驗，如果遇到實操中的問題，可以向上級部門作出反饋并提出建議;再次，完善與新金融工具準則相匹配的企業內部控制體系，由于新金融工具準則下，企業財務核算和業務的關聯度提高，因而，建議我國企業將金融資產的分類工作轉移至前端部門，明確各部門在金融工具確認中的角色，以提高金融資產分類的準確性。與此同時，我國企業在新金融工具準則的實施中應當樹立起全員責任意識，嚴格遵循內部控制要求。

（三）提高企業財務管理水平

新金融工具準則的實施，要求我國企業需要不斷提高財務管理水平以達到新金融工具準則實施的目的，新金融工具準則要求以預期信用損失模式確認資產減值準備，這點與原金融工具準則不同，原金融工具準則可能更多涉及財務部門，新金融工具準則不僅涉及財務部門，其他部門如投資業務部門、風險管理部門等多部門都涉及預期信用風險的判斷，我國企業對于新金融工具準則的實施應當提高責任意識，新金融工具準則的實施也對財務部門人員的專業素質提出了更高的要求。財務人員應當增強對投資業務的理解，重新梳理投資業務模式，充分理解新金融工具準則的要求，除了傳統財務人員所具備基本財務知識之外，還應具備新金融工具準則相關的攤余成本計量、公允價值計量等知識，因此，我國企業應當加強財務人員的培訓教育工作，提供從業人員素質，以做好新金融工具準則的實施工作。

三、結束語

新金融工具準則的實施將會幫助我國企業更加真實地反映金融工具的核算情況，對我國企業的發展會起到一定的正向導向作用，我國金融市場的發展起步較晚，總體發展水平較低，因此，我國企業對于新金融工具準則的實施任重道遠，尤其是金融工具涉入程度較高的企業更是如此，我國金融市場要想得到良性發展，就要加強重視企業金融工具確認的基礎和理論原則，從而滿足真實的實務需求。同時，我國企業在實務中可以結合國際會計準則，有效借鑒其成功經驗，將其作為實施新金融工具準則的指導方針，通過新金融工具準則的實施，以期可以解決我國企業中存有的金融工具確認的相關問題，進而提升金融工具確認和披露質量。

參考文獻：

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