多方協(xié)同角度下財(cái)會(huì)監(jiān)督的新使命、內(nèi)涵和實(shí)現(xiàn)路徑

文/戴芊然（杭州電子科技大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）

一、財(cái)會(huì)監(jiān)督的“四大”新使命

關(guān)于監(jiān)督體系，從2002年召開的十六大提出“要加強(qiáng)對(duì)黨內(nèi)權(quán)力的制約和監(jiān)督”，到2007年十七大“完善制約和監(jiān)督機(jī)制”，2012年十八大“建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系”，再到2017年十九大“健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系”，我黨正在探索一條強(qiáng)化自我監(jiān)督的有效途徑。在探索中，黨和國(guó)家監(jiān)督的全面性、系統(tǒng)性、協(xié)同性顯著增強(qiáng)。2020年1月，習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)上對(duì)健全黨和國(guó)家的監(jiān)督體系作出了重大部署，提出了“1+9”的監(jiān)督體系，將財(cái)會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督等監(jiān)督方式提高到國(guó)家治理的高度和層面，賦予了財(cái)會(huì)監(jiān)督以下四大新使命。

（一）加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督是國(guó)家治理體系現(xiàn)代化的迫切需要

國(guó)家治理體系和治理能力是一個(gè)國(guó)家制度及其執(zhí)行能力的集中體現(xiàn)。從十八屆三中全會(huì)提出財(cái)政是“國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”；到黨的十九大針對(duì)“經(jīng)濟(jì)、政治、文化、社會(huì)和生態(tài)文明五個(gè)方面，制定了新時(shí)代統(tǒng)籌推進(jìn)‘五位一體’總體布局的戰(zhàn)略目標(biāo)”；到中共十九屆四中全會(huì)審議通過《中共中央關(guān)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化若干重大問題的決定》，將中國(guó)特色社會(huì)主義制度和國(guó)家治理體系建設(shè)提高到新的歷史高度；再到十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)，財(cái)會(huì)監(jiān)督被提升到“黨和國(guó)家監(jiān)督體系”的高度。縱觀我國(guó)近年來作出的一系列重大戰(zhàn)略部署，財(cái)會(huì)監(jiān)督作為監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)政活動(dòng)最全面有效的方式之一，做好財(cái)會(huì)監(jiān)督工作能更好地發(fā)揮財(cái)政部門在國(guó)家治理中的重要支柱作用，順應(yīng)推進(jìn)國(guó)家治理體系建設(shè)的迫切需要。

（二）加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督是健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要環(huán)節(jié)

黨的十九屆四中全會(huì)明確指出要“堅(jiān)持和完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系，強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督。必須健全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系，增強(qiáng)監(jiān)督嚴(yán)肅性、協(xié)同性、有效性?！边@為健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系指明了發(fā)展方向。堅(jiān)持和完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系表明，要搭建嚴(yán)密的法制監(jiān)督閉環(huán)，將所有的行政活動(dòng)、法治活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等通通納入國(guó)家監(jiān)督的體系。在這其中，財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的各項(xiàng)交易活動(dòng)調(diào)配資源，涉及國(guó)家、政府、社會(huì)、市場(chǎng)、單位等多個(gè)層面。但目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)正處于價(jià)值多元化的轉(zhuǎn)型期，僅由道德約束并不能達(dá)成目標(biāo)，需要通過機(jī)制對(duì)權(quán)力進(jìn)行制約，因此在貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程中，財(cái)會(huì)監(jiān)督充當(dāng)了對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)力運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)督和制約的重要角色。作為國(guó)家監(jiān)督體系中的“十大支柱”之一，加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督的工作有利于更好地搭建中國(guó)特色社會(huì)主義制度下的國(guó)家監(jiān)督體系。

（三）加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督是發(fā)展完善國(guó)家信用體系建設(shè)的需要

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了新時(shí)代，基本特征是經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。高質(zhì)量發(fā)展是建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的必由之路，意味著需在發(fā)展目標(biāo)、發(fā)展動(dòng)力、發(fā)展方法和發(fā)展路徑等各領(lǐng)域都保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。作為經(jīng)濟(jì)“糾偏控制器”的財(cái)會(huì)監(jiān)督在推動(dòng)其高質(zhì)量發(fā)展方面起到不可或缺的作用，從宏觀上看，有利于不斷深化供給側(cè)改革，調(diào)整財(cái)政政策，有利于財(cái)政部門在財(cái)政支出等方面發(fā)揮更好的導(dǎo)向作用；從微觀上看，有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德素質(zhì)和職業(yè)水平的提高，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的規(guī)范性，規(guī)范行業(yè)風(fēng)氣，營(yíng)造良好的財(cái)經(jīng)秩序，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，發(fā)展完善國(guó)家信用體系建設(shè)。

（四）加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督是完善現(xiàn)代財(cái)政制度，貫徹執(zhí)行財(cái)稅政策的重要內(nèi)容

面對(duì)2020年新冠肺炎疫情以來日趨嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，國(guó)家為穩(wěn)定國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、維護(hù)市場(chǎng)秩序、扶持大中小型企業(yè)發(fā)展，制定出臺(tái)了降低稅負(fù)、延期繳納稅款、社保優(yōu)惠、減免利息、成本補(bǔ)貼、提供金融支持、加快財(cái)政資金兌現(xiàn)等一系列重大財(cái)稅政策，這樣的依法治稅是國(guó)家治理體系建設(shè)、依法治國(guó)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的具體表現(xiàn)內(nèi)容，是依法治國(guó)的有機(jī)組成部分。

二、財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵演變

（一）財(cái)會(huì)監(jiān)督的緣起和理論基礎(chǔ)

財(cái)會(huì)是財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的并稱。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展出來的一個(gè)分支，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生來源于交易。美國(guó)著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家約翰·R·康芒斯在《資本主義的法律基礎(chǔ)》一書中提出，交易可分為管理的交易、買賣的交易和限制的交易。會(huì)計(jì)除了在“交易、業(yè)務(wù)和事項(xiàng)”三個(gè)工作節(jié)點(diǎn)中發(fā)揮連貫的職能作用，還融合在各項(xiàng)具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中?；谄髽I(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的學(xué)術(shù)研究和實(shí)踐也在逐步發(fā)展。其中一個(gè)盛行的觀點(diǎn)認(rèn)為，會(huì)計(jì)監(jiān)督是相關(guān)主體根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)、準(zhǔn)則規(guī)章對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合全面的監(jiān)視、督促和管理，以達(dá)到強(qiáng)化單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理和維護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的目的。

1.會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本構(gòu)成

任何有權(quán)對(duì)相關(guān)單位實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督行為的責(zé)任人都是會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體，他們以《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)、規(guī)章制度為執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的依據(jù)和準(zhǔn)繩，對(duì)包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位等對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督，以保證會(huì)計(jì)信息符合相關(guān)會(huì)計(jì)核算的要求，確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量符合信息使用者的要求，最終達(dá)到維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，強(qiáng)化單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的目的。監(jiān)督一般由組成“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的經(jīng)濟(jì)角色，即單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表等會(huì)計(jì)資料、財(cái)產(chǎn)和資金、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)合同和計(jì)劃、成本費(fèi)用、利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)與分配進(jìn)行監(jiān)督。

2.財(cái)會(huì)監(jiān)督的理論基礎(chǔ)

1985年，最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織第三屆大會(huì)提出“公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指受托經(jīng)營(yíng)公共財(cái)產(chǎn)的機(jī)構(gòu)或人員有責(zé)任匯報(bào)對(duì)這些財(cái)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況，并負(fù)有財(cái)政管理和計(jì)劃項(xiàng)目方面的責(zé)任。”秦榮生（2004）認(rèn)為，公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是政府審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。其實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督的理論基礎(chǔ)也來源于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。因?yàn)楹饬扛鲉挝皇欠袂袑?shí)履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任不應(yīng)該由單位自己進(jìn)行界定，而需要由財(cái)政部門、證監(jiān)會(huì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、企業(yè)監(jiān)事會(huì)等監(jiān)督部門，通過財(cái)會(huì)監(jiān)督體系公平且獨(dú)立地對(duì)其所履行的受托責(zé)任作出評(píng)價(jià)，進(jìn)而界定或解除所負(fù)的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

如果執(zhí)行監(jiān)督工作的部門具有很強(qiáng)的公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，那么就可以推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作順利進(jìn)行，進(jìn)而充分發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的作用；相反，如果公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念薄弱，或缺乏公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀念，那么開展財(cái)會(huì)監(jiān)督將變得困難，也就不能發(fā)揮其在國(guó)家治理中的作用。因此，在我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)體制中，無論是政府部門還是企事業(yè)單位，只要存在受托經(jīng)營(yíng)的公共財(cái)產(chǎn)，就應(yīng)該履行國(guó)家監(jiān)督體系下的財(cái)會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，以保證其履行公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵和外延

“監(jiān)”字作為動(dòng)詞，最早見于《詩經(jīng)·大雅·皇矣》，意為從上往下看，“監(jiān)觀四方，求民之莫。”“督”字意為監(jiān)督、督察，在《<黃花岡七十二烈士事略>序》：“時(shí)予方以討賊督師桂林”。“監(jiān)督”一詞始于《后漢書·荀彧傳》“監(jiān)者，臨下也、領(lǐng)也、察也、視也”，是指對(duì)現(xiàn)場(chǎng)或某一特定環(huán)節(jié)、過程進(jìn)行監(jiān)視、督促和管理，使其結(jié)果能達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。強(qiáng)調(diào)的是站在高位向下看，意為處于高位監(jiān)督的執(zhí)行者對(duì)下位的監(jiān)督對(duì)象的行為進(jìn)行審視。過去有研究認(rèn)為，財(cái)會(huì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中應(yīng)起到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的作用，重點(diǎn)在于以核算為導(dǎo)向，在具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮職能作用。但自2020年1月中央紀(jì)委會(huì)召開后，中央對(duì)健全黨和國(guó)家的監(jiān)督體系作出了重大部署，財(cái)會(huì)監(jiān)督被提高到國(guó)家治理的高度，被賦予了“治理”的新內(nèi)涵。該如何在國(guó)家治理大框架下理解財(cái)會(huì)監(jiān)督的“治理”新含義，亟需系統(tǒng)、科學(xué)、完善的界定和研究。

1.財(cái)會(huì)監(jiān)督的基本構(gòu)成

（1）財(cái)會(huì)監(jiān)督的主體。財(cái)會(huì)監(jiān)督的實(shí)施主體包括三部分：一是負(fù)責(zé)財(cái)政監(jiān)督的國(guó)家主管部門和其他有關(guān)行政部門，其中財(cái)政部門在財(cái)政監(jiān)督中起到主導(dǎo)作用，其他部門協(xié)同監(jiān)督，例如主管稅收工作的國(guó)家稅務(wù)總局、監(jiān)督資本市場(chǎng)的有關(guān)信息質(zhì)量的證監(jiān)會(huì)。二是參與社會(huì)監(jiān)督的被企業(yè)股東、董事會(huì)和其他利益相關(guān)者所委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，例如會(huì)計(jì)師事務(wù)所。三是管理單位內(nèi)部監(jiān)督的財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)和所有會(huì)計(jì)信息質(zhì)量相關(guān)責(zé)任人，例如單位的法人代表、董事長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)、獨(dú)立董事、財(cái)務(wù)總監(jiān)、會(huì)計(jì)人員等。由這三部分監(jiān)督主體所組成的監(jiān)督機(jī)制統(tǒng)稱為“三位一體”財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。（2）財(cái)會(huì)監(jiān)督的對(duì)象?！吨腥A人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》將以下監(jiān)督客體統(tǒng)稱為“單位”，包括國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織。財(cái)會(huì)監(jiān)督的對(duì)象包括兩部分，一是對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)方面的監(jiān)督，對(duì)以上“單位”的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合法性、合規(guī)性、有效性的監(jiān)督；二是對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性、及時(shí)性這八大要求。（3）新形勢(shì)下財(cái)會(huì)監(jiān)督的外延再拓展。不同的財(cái)會(huì)監(jiān)督主體相對(duì)應(yīng)不同的監(jiān)督內(nèi)容。其中，財(cái)政監(jiān)督主要負(fù)責(zé)宏觀層面的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督，社會(huì)監(jiān)督主要針對(duì)中觀和微觀層面的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，單位內(nèi)部監(jiān)督主要關(guān)注微觀層面的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。

三方面內(nèi)容各有側(cè)重：財(cái)政監(jiān)督主要針對(duì)宏觀層面，以財(cái)政部門為主導(dǎo)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政性資金支出，主要關(guān)注國(guó)家頒布的方針政策，以及落地實(shí)施后需進(jìn)行的政策修訂等。社會(huì)監(jiān)督主要關(guān)注中、微觀層面的中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的情況，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)社會(huì)的相關(guān)信息質(zhì)量和非財(cái)務(wù)信息。單位內(nèi)部監(jiān)督主要是對(duì)各公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他單位內(nèi)部開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)職能履行情況的監(jiān)督。

這三者交相呼應(yīng)，相互聯(lián)系，互相配合。各單位需明確財(cái)政部門在財(cái)會(huì)監(jiān)督中的主導(dǎo)地位。在財(cái)政監(jiān)督的指導(dǎo)下，社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督有效運(yùn)轉(zhuǎn)，以保障財(cái)經(jīng)法規(guī)和重大財(cái)稅政策的有效實(shí)施。由此可見，財(cái)政、社會(huì)和單位內(nèi)部是從不同維度對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，三者相互協(xié)調(diào)、有機(jī)貫通，共同在國(guó)家監(jiān)督體系中發(fā)揮著積極的作用。針對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督，我國(guó)有關(guān)部門已經(jīng)頒布了有關(guān)規(guī)定和辦法。在財(cái)政監(jiān)督方面，有《財(cái)政檢查工作辦法》（財(cái)政部令第32號(hào)）、《財(cái)政部門內(nèi)部監(jiān)督檢查辦法》（財(cái)政部令第58號(hào)）；在社會(huì)監(jiān)督方面，有《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第89號(hào)）、《資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)財(cái)政監(jiān)督管理辦法》（財(cái)政部令第97號(hào)）；在單位內(nèi)部監(jiān)督方面，有《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（財(cái)政部令第41號(hào)）、《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第42號(hào)）、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第68號(hào)）、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第71號(hào)）等。

2.財(cái)會(huì)監(jiān)督的“新三性”

（1）時(shí)代性：自20世紀(jì)90年代以來，“治理理論”從西方興起并盛行，成為學(xué)術(shù)界有關(guān)公共管理的新模式。目前，我國(guó)正在全力構(gòu)建國(guó)家治理體系，并且當(dāng)前國(guó)有企業(yè)改革正處于關(guān)鍵的突破時(shí)期，在這樣的時(shí)代背景下，亟需搭建和豐富財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，以達(dá)到完善市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)機(jī)制和治理結(jié)構(gòu)的目的。(2）戰(zhàn)略性：隨著財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵和外延逐漸拓展，其目標(biāo)也逐漸從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督角度轉(zhuǎn)向社會(huì)治理層面。2020年，中共中央紀(jì)律檢查委員會(huì)對(duì)健全黨和國(guó)家的監(jiān)督體系作出了重大部署，將財(cái)會(huì)監(jiān)督提升到了國(guó)家戰(zhàn)略的層面和高度，與其他九大監(jiān)督方式共同提高國(guó)家治理現(xiàn)代化水平。（3）前沿性：在信息化社會(huì)背景下，數(shù)據(jù)資產(chǎn)被認(rèn)為是數(shù)字時(shí)代的最重要的資產(chǎn)形式之一，已成為與土地、勞動(dòng)力、資本并列的同等重要的新生產(chǎn)要素，大數(shù)據(jù)成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中不可或缺的底層技術(shù)要求，這在研究方法和手段方面對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的進(jìn)一步發(fā)展提出了更高層次的要求。如何充分利用區(qū)塊鏈、大數(shù)據(jù)、云服務(wù)等前沿技術(shù)才能更好地構(gòu)建國(guó)家監(jiān)督體系，這對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界提出了創(chuàng)新的要求。如果大數(shù)據(jù)信息技術(shù)能在財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)域探索出一條行之有效的道路，那么這同樣也將反作用于推動(dòng)大數(shù)據(jù)技術(shù)的進(jìn)步與革新，對(duì)國(guó)家治理體系下的其他領(lǐng)域也會(huì)有重要的參考價(jià)值。

圖1 “三位一體”監(jiān)督體系

（三）新形勢(shì)下財(cái)會(huì)監(jiān)督的發(fā)展方向

財(cái)會(huì)監(jiān)督是基于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任這一理論基礎(chǔ)發(fā)展而來的，隨著其內(nèi)涵的不斷拓展，新形勢(shì)下財(cái)會(huì)監(jiān)督有了新的發(fā)展方向，同時(shí)被賦予了從經(jīng)濟(jì)監(jiān)督目標(biāo)轉(zhuǎn)向國(guó)家治理目標(biāo)的新使命。劉家義（2010，2012）提出，國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理大系統(tǒng)中內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，而筆者認(rèn)為，國(guó)家監(jiān)督體系能夠更加全面地起到預(yù)防和抵御的功能，作為國(guó)家治理體系的“免疫系統(tǒng)”保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行。黨在十九屆四中全會(huì)上提出，我國(guó)國(guó)家治理體系和治理能力是中國(guó)特色社會(huì)主義制度及其執(zhí)行能力的集中體現(xiàn)。國(guó)家監(jiān)督體系作為國(guó)家治理體系的重要組成部分，財(cái)會(huì)監(jiān)督又作為國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，對(duì)于堅(jiān)持和完善中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有十分重要的意義。高文強(qiáng)（2020）認(rèn)為，一個(gè)動(dòng)態(tài)、穩(wěn)定的治理機(jī)制必須具備科學(xué)的決策系統(tǒng)、高效的執(zhí)行和實(shí)施系統(tǒng)、嚴(yán)格的監(jiān)督系統(tǒng)，以及反饋治理過程和結(jié)果信息的反饋系統(tǒng)。財(cái)會(huì)監(jiān)督將在推進(jìn)國(guó)家監(jiān)督體系內(nèi)嵌和融合入國(guó)家治理體系中做出表率，即首先促使監(jiān)督對(duì)象適應(yīng)國(guó)家治理的需求，分別將“三位一體”納入監(jiān)督對(duì)象，其次對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的狀態(tài)和結(jié)果、穩(wěn)態(tài)和瞬態(tài)、財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息等情況同時(shí)進(jìn)行反饋，最后在國(guó)家治理體系中起到“免疫”的作用。

三、多方協(xié)同角度下財(cái)會(huì)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)路徑

推進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督多方協(xié)同包括兩方面，一是促進(jìn)十大監(jiān)督的內(nèi)部的共同“貫通”，二是推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督三位一體的“協(xié)同”機(jī)制建設(shè)。

（一）促進(jìn)十大監(jiān)督的內(nèi)部的共同“貫通”

在以往的監(jiān)督實(shí)踐過程中，單靠財(cái)會(huì)監(jiān)督一方難以完成國(guó)家監(jiān)督的任務(wù)，必須大力加強(qiáng)與其他“九大”監(jiān)督融合貫通、相互協(xié)調(diào)。例如在與輿論監(jiān)督合力中，財(cái)政部門除了可以繼續(xù)完善財(cái)會(huì)監(jiān)督舉報(bào)熱線機(jī)制，還可以通過官方網(wǎng)站、官方微信公眾號(hào)、新浪微博等自媒體開設(shè)舉報(bào)專欄，在保護(hù)匿名舉報(bào)者隱私的前提下，鼓勵(lì)單位和個(gè)人提供違法行為線索，檢舉違法行為。近兩年，北京市審計(jì)局為健全信息溝通、線索移送、措施配合、成果共享等工作機(jī)制，在“貫通”方面做出了一些探索性的嘗試，具有參考和借鑒的意義。例如與市紀(jì)委監(jiān)委共同制定和落實(shí)加強(qiáng)協(xié)作的工作辦法，做好組織部門內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃的擬定、情況反饋和結(jié)果運(yùn)用，推動(dòng)建立與市統(tǒng)計(jì)局的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)造假線索移送機(jī)制、與市國(guó)資委的協(xié)作機(jī)制等等。在協(xié)同財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)部的同時(shí)，也努力“貫通”其他各類監(jiān)督，統(tǒng)籌區(qū)域監(jiān)督資源，取得了一定的成效。

（二）推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督三位一體的“協(xié)同”機(jī)制建設(shè)

財(cái)政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和單位內(nèi)部監(jiān)督共同構(gòu)成我國(guó)“三位一體”的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系，因此財(cái)會(huì)監(jiān)督的工作應(yīng)在建立起信息共享平臺(tái)的基礎(chǔ)上，三方監(jiān)督主體圍繞信息共享平臺(tái)，利用數(shù)據(jù)捕捉和挖掘技術(shù)匯總財(cái)會(huì)相關(guān)信息，將其上傳至共享平臺(tái)的存儲(chǔ)空間，而后相互協(xié)作，開展財(cái)會(huì)監(jiān)督工作。其中行政部門對(duì)社會(huì)組織進(jìn)行協(xié)調(diào)管理、對(duì)市場(chǎng)內(nèi)企業(yè)實(shí)施分類監(jiān)管；社會(huì)組織對(duì)市場(chǎng)內(nèi)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，向行政部門做出信息反饋；市場(chǎng)內(nèi)企業(yè)向行政部門和社會(huì)組織作出會(huì)計(jì)信息反饋（如圖2）。具體各監(jiān)督主體工作內(nèi)容如下。這三者各有側(cè)重，互相配合。對(duì)于財(cái)政監(jiān)督來說，強(qiáng)化財(cái)政部門主導(dǎo)性和威懾力是關(guān)鍵；對(duì)社會(huì)監(jiān)督來說，串聯(lián)起各會(huì)計(jì)師事務(wù)所，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是重點(diǎn)；對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督來說，內(nèi)控是核心。應(yīng)由財(cái)政部門牽頭，構(gòu)建協(xié)作聯(lián)動(dòng)的財(cái)會(huì)監(jiān)督協(xié)同機(jī)制。以信息共享平臺(tái)為抓手，利用新型信息技術(shù)，升級(jí)計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、程序語言、軟件版本，開展遠(yuǎn)程在線持續(xù)監(jiān)督、監(jiān)督公共服務(wù)推送，培育數(shù)字化監(jiān)督生態(tài)體系，加強(qiáng)“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”“互聯(lián)網(wǎng)+督查”“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)”等平臺(tái)建設(shè)，利用共享平臺(tái)實(shí)現(xiàn)監(jiān)管聯(lián)動(dòng)，構(gòu)建智能化財(cái)會(huì)監(jiān)督新機(jī)制。應(yīng)加大投入財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化硬件的力度，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)與IT龍頭企業(yè)的數(shù)據(jù)平臺(tái)合作，通過搭建自己的數(shù)據(jù)云平臺(tái)，投資數(shù)據(jù)終端設(shè)備，以構(gòu)建起一個(gè)穩(wěn)定性強(qiáng)、開放度高、操作透明的信息化監(jiān)督平臺(tái)。同時(shí)加強(qiáng)信用體系建設(shè)，夯實(shí)財(cái)會(huì)監(jiān)督基礎(chǔ)；加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，提高財(cái)會(huì)監(jiān)督效率，從而加強(qiáng)三方關(guān)系的溝通協(xié)調(diào)，能更好地發(fā)揮監(jiān)督三方的協(xié)同作用。

圖2 以信息共享平臺(tái)為中心的多方協(xié)同監(jiān)督模式

以上，筆者首先提出財(cái)會(huì)監(jiān)督在推進(jìn)國(guó)家治理體系建設(shè)和治理能力現(xiàn)代化形勢(shì)下的“四大”新使命；其次從財(cái)會(huì)監(jiān)督的理論基礎(chǔ)談起，對(duì)其基本要素做了詳細(xì)的闡述，接著對(duì)其內(nèi)涵進(jìn)行了外延的拓展，指明了財(cái)會(huì)監(jiān)督在新形勢(shì)下的發(fā)展方向；最后從多方協(xié)同的角度提出財(cái)會(huì)監(jiān)督的實(shí)現(xiàn)路徑，希望借此助力國(guó)家財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的蓬勃發(fā)展。