“營改增”對工程造價的影響及案例分析*

高俊遐

廣州南洋理工職業學院 廣東 廣州 510925

引言

營業稅改增值稅作為近年來我國在稅制改革上的一個重大舉措，主要是將以前企業繳納營業稅的繳納項目轉為繳納增值稅。增值稅相比于營業稅主要是對服務或者產品的增值部分進行納稅，大大減少了其中重復納稅的環節。不但提高社會運轉效率，減輕了企業稅務負擔，而且極大地有利于優化我國的市場經濟結構。我國的建筑行業工程造價工作在“營改增”稅制改革后產生了非常大的影響。本文結合實際案例對“營改增”工程造價的影響進行分析總結。

1 “營改增”政策的特點

我國實行稅務制度改革從本質來說其實是在減少重復征稅的問題，進而使整個經濟市場達到一個良性循環?！盃I改增”納稅政策從本質來說其實是一種減稅政策，可以有效地的減輕企業稅務負擔。從我國近幾年的經濟發展狀況來看，市場經濟發展需求不斷變化造成經濟下行壓力的不斷增加，促進國家相關部門對其不得不實施針對性政策。達到投資帶動供給的目標要求。稅務政策改革對企業發展意味著盈利水平提高，可以促進自身業務轉型，當行業內大部分企業實行業務轉型發展，那么將直接促進整個行業乃至經濟結構發展，為其注入新的動力。我國市場經濟中價格體系已經因為“營改增”政策的全面推進發生了巨大變化，使稅務之間進行了良好的抵扣，極大程度上推動了建筑行業內的產業結構調整，建筑行業在充分貫徹“營改增”政策后，對機械、材料以及施工管理費用進行了全面調整，但在人工費用上與利潤方面還是采用原本方法進行管理，營業稅與增值稅計稅方式如表1。

表1 營業稅、增值稅計稅方式

2 實際案例分析

某鋼筋混凝土工程，其中人工費65萬元，鋼筋 169萬元，混凝土142萬元，其他材料（無票）12萬元，機械7萬元。（費率：企業管理費8.01%，規費20.25%，利潤7%）

2.1 營業稅下計算工程造價

a.人工費：65萬。b.材料費：323萬。c.機械費7萬。d.小計：人工費+材料費+機械費=395萬。e.企業管理費：小計×8.01%=31.64萬。f.規費：人工費×20.25%=13.16萬。g.利潤：小計+企業管理費+規費×7%=30.79萬。h.稅前造價：小計+企業管理費+規費+利潤=470.59萬。i.應納稅額：稅前造價×3.48%=16.38萬。j.工程造價稅前造價+應納稅額=486.96。

2.2 增值稅下計算工程造價

a.人工費：65萬。b.材料費：290.05萬。c.機械費5.98萬。d.小計：人工費+材料費+機械費=361.03萬。e.企業管理費：小計×增值稅下的稅率。f.規費：人工費×20.25%=13.16萬。g.利潤：小計+企業管理費+規費×7%=28.22萬。h.稅前造價：小計+企業管理費+規費+利潤。i.銷項稅：稅前造價×11%（2019年4月1日調整為9%）。j.進項稅。k.應納稅款。l.城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。m.工程造價=稅前造價+銷項稅+城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加[1]。

3 “營改增”對工程造價的影響

建筑工程造價通常是指建筑工程建設價格，包括工程實際建設所需的全部費用，包括設備購置費，建筑安裝工程費，預備費，建設貸款利息，固定資產投資方向調節稅以及工程建設其他費用等，建筑項目工程造價內容圖如圖2。

圖1 建筑項目工程造價內容圖

3.1 影響計稅方式

建筑企業在實行“營改增”前計取稅費的方式都是采用綜合稅率的方法計算，之前通常稅率在稅前造價中要占據3.23%至3.48%。建筑企業在實行“營改增”后，在對建筑工程造價時就不能采用綜合稅率的方法來計算，與此同時建筑工程項目中計稅主體與方式也出現了較大變化，因此不能采用以前的方法，需要對計稅體系與造價模式進行更新。建筑企業招標投標工作也會在一定程度上會受到是否合理制定增值稅稅率與企業的實際情況的影響，最終導致影響項目工程報價

3.2 影響產品造價

營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，這是兩者之間本質上的不同。建筑工程項目中的產品造假結構在一定程度上會受到“營改增”政策實行的影響。而且還會建筑企業修改定額標準造成影響，促進企業可以將新的建筑產品造價結構體系迅速構建出來。這也就意味著建筑施工企業不但要對企業內部定額進行合理修改，而且還要重新修改施工預算，甚至還要對其重新進行編制?！盃I改增”稅務政策市場經濟宏觀角度上會對國家的基本投資、預算報價等方面造成一定影響?！盃I改增”在微觀角度上還可以對產品造價結構與建筑工程等產生較大的影響[2]。

3.3 影響實際情況中的各個因素造價權重

通常情況下，增值稅都是會按照交易方的實際納稅規格和類型來計算實際相關費用，并且換算產品的含稅價格。但是在實際情況中由于施工人力與施工設備等多種因素在工程造價中是非常不穩定的，然而各個合作方的納稅規格是不同的。在實際計算中這些因素的造價權重是非常不穩定的，這就造成對于人力與機械設備的造價權重實際中的計算會出現非常大的差距。大力推行“營改增”政策可以使實際的施工成本出現不同程度的升降，人力與機械設備在造價權重中存在著較大差異是其根本原因。

3.4 影響建筑工程成本控制

建筑工程施工過程中的工程設計，材料采購以及施工作業的各個工作環節都會影響建筑工程實際成本控制，由于存在大量潛在影響因素，因此在“營改增”后，影響工程造價因素大幅增加，工程造價單位需要綜合考慮建筑工程實際情況，盡量避免不確定因素對成本控制的影響。

3.5 影響傳統建筑工程造價體系

自從展開“營改增”稅收改革工作后，對傳統建筑工程造價體系造成嚴重打擊，需要建筑行業吸收經驗重新建立體系。建筑行業內預決算模式在規定建筑施工成本預算上主要根據建筑工程量計價清單來進行。在控制建筑工程造價與施工中，主要是通過承包商采用分包形式，使建筑工程設計簽訂合同以及人工費用都會產生巨大變化。開展“營改增”改革工作后，由于建筑工程施工材料供應的進項稅率存在巨大經濟利益，建筑企業與承包商會產生激烈競爭，將工程造價工作開展較為分散。人員費用是建筑工程造價中的重要部分，進行“營改增”改革后，將人工費用按照小規模納稅人進行抵扣，使人工費用在企業稅務中占據較大比例，傳統的造價體系已經不能滿足時代發展需求。

4 工程造價在“營改增”下改善措施

4.1 建筑企業發展模式改革

我國建筑企業在建筑工程施工中主要通過勞動密集型施工方式開展，但是隨著時代飛速發展，我國社會經濟得到提高，人口老齡化問題逐漸凸顯，使勞動力成本提高。建筑企業在面對這種情況下，常常會出現人工成本過高的情況，導致工程造價控制效果較差，進而影響建筑企業經濟效益，不利于健康持續發展。面對這種情況，建筑企業必須清楚認知自身發展情況，開展“營改增”改革工作，通過“營改增”稅收改革調整企業結構，對企業運行與發展進行優化，有利于提高企業市場競爭力。

4.2 調整企業內部稅收管理工作

隨著社會經濟不斷發展，我國將各種稅收制度落實到位。企業內部也開展稅收管理工作。傳統企業內部稅收管理工作已經不能滿足發展需求，導致企業稅收管理工作出現各種問題。面對新的挑戰，建筑企業必須重視調整內部稅收管理工作，首先需要企業加強工作人員專業能力培訓力度，使專業人員充分有效利用“營改增”改革，根據“營改增”改革的增值稅和納稅時間以及地點進行優化調整，盡快對企業財務系統升級，確保落實實行增值稅。

5 結束語

我國全面實行“營改增”政策既推動了我國的經濟發展，又給我國經濟發展帶來了諸多弊端，是一把雙刃劍，但是從宏觀角度來看，實行“營改增”政策明顯是利大于弊。實行“營改增”政策直接打破了以往重復繳稅的現象，一定程度上減輕了企業賦稅。建筑工程中工程造價在實行“營改增”政策后也面臨著巨大挑戰，但在全力推進后，可以將建筑企業的資源利用率有效提高我國建筑企業應該抓住機遇實行“營改增”政策，只有這樣才能抓住發展機遇，改善企業產業類型，這樣才能促進建筑企業獲取更多的經濟效益，促進整個產業與經濟結構發展。本文主要對建筑工程中工程造價與“營改增”政策之間的影響進行，并且結合相關案例進行分析，為促進我國工程造價水平提高貢獻一分力量。