中國革命根據地時期的內部審計

王蕙娜

[摘要]本文考證了中國革命根據地時期，在黨的領導下，內部審計作為審計監督的重要組成部分，經歷的從無到有、逐步創建與發展的過程。

[關鍵詞]革命根據地? ?黨的領導? ?內部審計

國革命根據地（1931-1948）時期，內部審

計作為審計監督的重要組成部分，經歷了從無到有、逐步創建與發展的過程。建黨初期，黨在領導開展工人運動的同時，對審計監督進行了初步嘗試。紅色政權建立后，一些根據地的蘇維埃政權開始在政府部門、合作社等組織建立具有內部審計性質的經濟監督機構，對本單位財政、財務收支情況開展監督活動。抗日戰爭和解放戰爭時期，黨政軍系統及企業、銀行等機構進一步建立健全內部監督機制，在支援革命戰爭、嚴格本單位財政管理、加強內部控制、提高資金使用效益、防止貪污浪費等方面發揮作用。

一、土地革命戰爭時期根據地的內部審計

1931年中央革命根據地建立后，為鞏固剛剛誕生的紅色政權，有效克服和制止貪污浪費現象，中華蘇維埃共和國臨時中央政府開始在政府部門、合作社等組織陸續設立具有內部審計性質的經濟審查委員會，對本單位財政財務收支情況開展監督。蘇維埃政府審計最終形成了以中央審計委員會及省審計分會為主體、各部門內部審計組織為補充的審計體制。

財政部門的會計科普遍承擔了本部門的審計監督職能。1933年12月頒布的《中華蘇維埃共和國地方蘇維埃暫行組織法（草案）》明確規定，各級財政部下設會計科，“會計之下，設記賬、出納、審核等股”。1933年，中央郵政總局成立各級經濟審查委員會，專門清查郵局賬目，反對貪污浪費和虛浮預算，節省公用經費。1933年10月，各省縣郵政局長召開第三次聯席會議，針對一些省縣市局未嚴格按照上級要求建立經濟審查委員會、郵政業務上的浪費現象仍不斷發生等問題，要求各級郵政局成立經濟審查委員會。1934年1月，中央郵政總局經濟審查委員會發布第一號通令，規定各級經濟審查委員會的任務、人員規模和審計工作的方式方法等內容。郵政總局各級經濟審查委員會堅決執行中央方針，有力地促進了反貪污浪費斗爭的開展。

各合作社組成審查委員會開展監督。1932年9月發布的《糧食合作社章程》規定，“社員大會選舉3人至5人組織審查委員會，一年改選一次”“審委會兩個月開會一次”“審查管理委員會之行為及賬目”。同期發布的《生產合作社標準章程》和《消費合作社標準章程》均對合作社的審查委員會作出了類似規定。1933年12月，中央蘇區召開消費合作社大會，指出某些合作社存在“負責人員的貪污腐化，以至合作社虧本的現象，以及賒賬制度的妨礙等等”的問題，要求“審查委員會要絕對負起責來，經常審查合作社的賬目（每月一次），并監督合作社的工作”。

一些革命根據地也成立了審查委員會開展監督。川陜省雇農工會要求“各級的經費開支須列舉預算，待上級或同級的審查委員會之批準”;川陜省總工會要求，各級工會每月的決算，須于下月5日制定預算報表上報批準，并交審查委員會審查。

二、全民族抗日戰爭時期根據地的內部審計

1937年，陜甘寧邊區政府成立后，根據革命戰爭需要，以及政治、經濟、軍事環境變化，邊區政府成立審計處、審計科等機構開展多形式的審計監督活動。邊區和根據地的政府部門及一些企業、銀行等機構，探索建立起了內部審計監督機構或配備內部審計人員，開展對財務收支的審核與批準，以及經費預決算審批和財務檢查等工作。

在陜甘寧邊區，一些政府部門將內部審計監督職能賦予到財務或綜合處室。比如，主管中央直屬機關財經工作的中央管理局，其下屬的中央招待所等單位的會計科同時具備審計職能。1944年，為加強會計審計工作，中央管理局發布《模范會計條例》，明確要求各機關“建立起會計審計制度”，并對審計工作提出具體要求，即各機關會計科（室）的審計人員負責審核各個部門的財經數目的工作，到基層去檢查各項收支是否適當，檢查各項制度的執行程序等，并督促各單位及時編制報表及按期報送統計材料等。又如，1941年10月公布的《陜甘寧邊區各級稅務機關組織規程》，明確稅務總局第一科負責“各級局所之經費預決算及收支憑單之審核事項”和第三科負責“新售票照之領發、登記及稽核事項”的審計職責;11月公布的《陜甘寧邊區糧食局組織規程》，明確糧食局第一科負責“糧草賬簿票據、各種表報之稽核、登記與編造事項”和第二科負責“糧食草料、計算之審核與匯編事項”的審計職責。

晉冀魯豫邊區的冀南銀行和山東革命根據地的北海銀行等設置內部審計監督機構或配備內部審計人員。1943年7月，冀南銀行召開分行主任聯席會議，決定將內設“各級會計科、股，改為審計科、股”。1944年10月，晉冀魯豫邊區太行區工商管理局、冀南銀行召開干部擴大會議，明確機構合署辦公，審計科負責“全部財產之掌握運用”和“各種審會計制度之建立并監督執行”“進行對審會計人員之教育”的職責，并要求“審計科編制內之稽核人員對總分稽核及審計科長負責，工廠商店之審計員對直接分行局負責”。北海銀行在會計部門內設置稽核人員，承擔傳票、記賬、報表（日、旬、月、年報）的審核蓋章職責，實際發揮內部審計作用。

三、全國解放戰爭時期解放區的內部審計

進入解放戰爭時期，在審計機關的推動下，更多的解放區政府部門開始進一步加強對所屬單位的經濟監督，單獨設置審計機構，配備專職審計人員，或者在財務等處室設置審計崗位，開展對本單位的審計監督工作，內部審計機構逐漸建立健全，工作范圍覆蓋更加全面，在強化內部監督管理方面發揮作用。

1948年10月發布的《陜甘寧晉綏邊區暫行審計條例》第五條明確規定，“陜甘寧邊區政府秘書處，聯防軍后勤部，西北局秘書處各設立一審計科。邊區政府秘書處及西北局秘書處之審計科各受其秘書長領導，聯防軍后勤部之審計科，受后勤部長領導”。陜甘寧邊區的政府部門開始廣泛建立起內部審計機構。據尤洪和王征回憶，“起初，內部審計機構只是在邊區政府秘書處、西北局秘書處和聯防軍后勤部的下面分別設審計科。……以后，又把內部審計的主管機關擴展到鹽務、稅務、糧食系統和邊區黨政軍以及行署、分區的各直屬單位”。

這一時期，中直機關的內部審計工作在機構設置、制度保障和工作開展等方面得到進一步加強。1945年，中央管理局改稱軍委供給部后，在供給處下設審計科，同時制定審計制度，明確審計機構“參與制定生產計劃、供給標準和財政管理制度”“向邊區政府編報預決算和審批所屬機關的預決算（包括實物部分）”“審定各機關報送的‘人員、馬匹報告表”“審核臨時費及特殊開支”等任務和重點。1946年，軍委供給部供給處制定《審計、會計工作條例》，詳細規定審計權限、依據、程序和方法，如每月審批經費決算時，須將邊區財政廳所發經費與軍委供給部補助經費分別核批;凡經邊區政府批準的經費、糧秣、被服決算，審計科按月通知各主管會計部門結賬等。1947年，中直機關又對審計人員的職責和審計程序、方法進行了補充，使審計工作范圍進一步擴大。

晉冀魯豫解放區的冀南銀行進一步健全內部審計機構，完善內部審計制度。1946年8月公布的冀南銀行總、區、分、支行機構系統表顯示，總行本部和區行均設有審計科，配備審計人員。1948年2月修訂發布的《冀南銀行總行會計制度》還明確規定了審計人員的職責和任務，如對所有會計制度進行復審，審核賬簿表單數目，進行各種預計算、損益處理、庫存保管之審核和財產統計分析工作等。制度同時規定，審計人員應對資金運用及財產變化與業務執行情形提出適當的改進意見供領導決策參考，如審計人員有失職之責，應受連帶處分，有貪污浪費現象應受加倍處分等。

1945年8月，山東省政府宣布成立，當年公布的《山東省政府編制表》顯示，交通總局秘書室下設審計股，工商總局下設審計股，財政廳下設審計科，北海銀行總行會計科下設稽核股等。1945年10月，山東省政府行政機構進行調整，確定行政公署財糧處下設財務行政、會計、審計、糧食四科。之后，山東省各級政府的一些部門也開始設立內部審計機構，1946年5月公布的《山東省郵政管理局編制表》顯示，郵政管理局總務科下設計核股審計員。1946年7月發布的《山東省各級糧食機構組織條例》規定，糧食總局第三科是會審科，分局第三科是會計審計科，支局第三股是會計審計股。總局第三科的職能是：審核糧草收支預決算，建立糧草預決算制度并督促執行，研究如何改進糧草開支制度，發現遵守制度、厲行節約的優良典型并提請褒獎，收集、檢舉糧草貪污浪費情況。1947年3月，山東省膠東區行政公署發布稅字第九號命令，確定膠東糧食分局下設會審科，負責收支統調、賬簿記載、糧票管理，預決算的審核及糧秣制度，供給標準等工作，配備審計人員2人。1949年6月公布的《聊城菏澤濮陽城關區政府編制表》顯示，稅務局下設會審股。這些均反映出了當時山東省各級政府的內部審計機構設置情況。

1948年1月，豫皖蘇解放區公布的《豫皖蘇各級政府編制表》顯示，行署級政府財糧處設立審會計科從事審計工作，并配備2人;專署級政府設立財糧科從事審計工作，配備2人;縣級政府設立財糧科，其中由科員1人兼任審計員。5月，《豫皖蘇邊區行政公署關于各級財糧機構的決定》明確要求，在行署、專署與縣政府三級中分別設立財糧處（科），并下設審會計科（股），配備審計人員2名。9月公布的《豫皖蘇行政分會編制表》顯示，財糧處審計科設科長、副科長各1名，審計員4名，工商局行政科與業務科均設有審計崗位，審計人員數量明顯增加。

總結回顧中國革命根據地時期的內部審計，具有以下三個特點：

一是始終堅持中國共產黨的領導。中國革命根據地的內部審計，在中國共產黨的領導下，經歷了土地革命時期、抗日戰爭時期、解放戰爭時期，經歷了從無到有、逐步創建與發展的過程。其作為審計監督的重要組成部分，始終堅決執行黨的經濟工作方針，開展了財政財務收支審計和經費、糧秣、被服預決算審計等內部審計監督活動，在嚴格本單位財政管理、加強內部控制、提高資金使用效益、防止貪污浪費、保障根據地經濟建設等方面作出了貢獻。

二是始終得到審計機關的支持與推動。為推動各單位建立經濟審查委員會等內部審計機構，中央審計委員會在對中央印刷廠、中央造幣廠等國家企業進行審計時，重點關注了“經濟審查委員會的建立及工作成績”，內部審計機構逐漸建立并發揮作用。進入解放戰爭時期，隨著解放區的擴大和解放軍隊伍的不斷壯大，經費開支不斷增加，財政壓力隨之加大，單純依靠審計機關開展審計監督無法滿足形勢發展的需要，在審計機關的推動下，陜甘寧邊區開始廣泛建立起內部審計機構，對本部門所屬單位的收支預決算進行核準核銷，在一定程度上擴大了審計監督范圍，緩解了審計機關的監督壓力。

三是始終強化內部監督管理職能。中國革命根據地時期的內部審計，是各政府部門、企事業單位基于對自身財政財務收支的監督，提高對有限資金的使用效益、強化內部控制的需要而不斷發展與壯大起來的。土地革命戰爭時期，許多單位建立起經濟審查委員會，目的是杜絕浪費與健全本單位財政管理。抗日戰爭時期，各單位建立審計機構或配備審計人員，則是為了緩解本單位的財政壓力，審核和批準財務開支、審批經費和實物供給項目的預決算等。解放戰爭時期，各解放區財政制度呈現不統一狀態，單純依靠審計機關進行全方位的審計監督并不現實，需要各主管部門組織力量來加強對本系統所屬各單位的監督，內部審計因而得到較大加強。

（作者單位：審計署審計科研所，郵政編碼：100086，電子郵箱：wanghn45@sohu.com）

主要參考文獻

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