構建審計結果運用六項機制實現審計價值增值作用

于濤 丁林林 王琪

[摘要]通過構建審計結果運用 “六項機制”，形成了審計結果運用體系，將審計結果轉化為管理成效，有效提升了企業治理效能，實現了審計結果運用“價值增值”作用。

[關鍵詞]審計結果運用? ?問題整改? ?價值增值

在審計全覆蓋背景下，內部審計作為國家審計職能的延伸，其運用越來越廣泛。通過內部審計實現自我約束和提升管理價值，內部審計工作的作用日益顯現。

一、審計結果運用存在的問題

當前，審計部門社會關注度高，人們關注審計結果，更關注“結果的結果”。但目前在國內審計實踐中，不同程度地存在著審計結果運用主體和運用形式單一問題，審計結果質量、審計結果公開（通報）制度、審計結果運用配合機制等因素的制約，使審計結果運用出現一些問題。通過總結歸納，主要存在以下四個方面問題：

一是審計結果資源未實現共享。審計意見和報告下發后，往往只要求被審計單位進行整改，其他未被審計到的單位無法對同類和共性問題進行梳理，沒有加強審計結果分析，未起到查錯糾弊、舉一反三的作用。

二是審計結果利用率不高。負責牽頭整改的部門對審計結果不重視，未能從制度、程序、機制方面加強審計發現問題的原因分析，從全公司系統層面統一整改。牽頭整改部門對相關被審計單位追責問責力度不大，難以形成有效震懾。

三是審計結果風險無評定標準。審計發現問題的發生概率和影響程度沒有評定標準，導致無法為領導提供有效的決策依據，難以實現為有關部門提供決策依據。

四是審計問題整改難以持續跟蹤。審計部門完成每項審計業務以后，對審計問題整改的進度難以進行持續跟蹤，跟蹤檢查審計問題的整改情況往往需要耗費大量精力，使審計結果的運用工作難以做到有始有終。

二、構建審計結果運用“六項機制”

W公司審計派駐辦公室（以下簡稱審計派駐辦）結合工作實際，通過構建審計結果運用的“六項機制”，即審計結果運用公開公告、整改反饋、資源共享、風險評級、通報調度、動態監管，形成了一套完善的審計結果運用體系，全面拓展審計結果運用的廣度和深度，將審計結果轉化為管理成效，有效提升了企業治理效能，實現審計結果運用“價值增值”作用。

1.審計結果運用“公開公告”機制。進一步擴大審計結果公開范圍，健全完善審計結果公告制度，拓寬公告渠道，增加公告方式，逐步加大審計結果公開公告力度。自2020年，所有審計項目的成果都在一定范圍內進行公開，以實現審計資源共享，提升審計結果運用，充分發揮審計的威懾作用。比如，2020年開展的經濟責任審計，審計報告提交審計委員會進行專題研究后印發審計意見（報告），隨后又下發了《關于對某分公司原任負責人離任經濟責任審計結果的通報》，將審計結果公開、延伸、通報到W公司所屬12個分公司（營銷部）領導成員、相關部門負責人，要求所屬各直屬單位（部門）認真對照審計發現問題，召開專題會議安排自查及整改，特別是針對存在的共性、普遍性問題，認真分析原因，全面梳理自查，做到查錯糾弊、舉一反三。各單位針對發現問題開展自查，共自查相關類似問題15項，有效規避了相關風險。

2.審計結果運用“整改反饋”機制。通過“審計報告+責任落實表”、召開審計整改聯席會議、填寫審計結果運用反饋單、審核反饋情況四個步驟，形成了一套審計結果運用反饋閉環管理機制。第一步：實行“審計報告+責任落實表”全口徑落實審計整改，首先審計派駐辦根據審計工作底稿建立《審計發現問題整改責任落實表》，發送各牽頭整改部門、協作整改部門和具體整改單位。第二步：審計派駐辦對審計發現的問題，組織各牽頭整改部門、協作整改部門召開審計整改聯席會議，統一研究制定整改措施。第三步：牽頭整改部門通過完善機制及流程、考核、督導、問責等形式對審計結果進行運用，并將審計結果的運用情況形成反饋意見，填制《審計結果運用反饋單》。第四步：具體整改單位按照牽頭部門意見對審計問題進行整改。審計派駐辦對牽頭部門反饋情況和整改單位整改情況進行審核。

3.審計結果運用“資源共享”機制。審計派駐辦研究開發審計結果數據庫查詢系統，導入相關審計數據，數據涵蓋了近5年來的審計項目檔案和審計發現的問題，此數據庫查詢系統已取得計算機軟件著作權。相關單位可以按照審計項目、審計年度、被審計單位查詢上級單位審計發現的各類問題。查詢系統功能主要有兩項：一是審計項目檔案查詢，輸入審計年度、項目類別和被審計單位可以查詢相關的審計項目檔案，包括審計底稿、實施方案、審計意見、整改報告等;二是審計問題查詢系統，輸入年度、項目和整改單位可以查詢到相關的審計發現問題和整改情況。審計結果數據庫查詢系統實現了各單位（部門）的審計結果共享，各單位可以通過查詢系統實時了解本單位審計發現問題和其他單位發現的問題，達到了適時整改、有效規避同類問題再次發生的作用。

4.審計結果運用“風險評級”機制。建立審計發現問題風險模型，通過風險因子分級模型，將風險要素組合分為四種風險等級，并賦予相應風險值。通過審計發現問題風險分級管控，為領導提供決策依據。

一是風險評級方法。按照風險類型將審計發現問題確定為資金、法律、安全、輿情、廉政、規范等6類風險，參照風險管理工具“風險矩陣法”（Risk Matrix），設計了《審計發現問題評級風險矩陣圖》（見表1），根據審計發現問題風險點對被審計單位的影響程度，將風險等級與風險發生概率各分為5個等級，通過矩陣關系確定為紅、橙、黃、綠四種風險預警級別。同時制定風險評級結果使用方法，對不同預警等級問題進行分類整改，對風險預警級別為紅色的審計發現問題，作為重點整改事項，由各牽頭部門加強對被審計單位的整改督導，制定切實可行的整改實施方案，建章立制，堵塞漏洞，避免問題再次發生，徹底進行整改。

二是風險評級程序。審計報告初稿形成并經相關部門征求意見后，審計派駐辦負責對審計發現問題進行初步風險分類，確定各類審計發現問題的風險類別與審計問題牽頭整改的部門，然后召集審計問題風險評級專家進行風險評級。

風險評級專家小組由財務、法規、計劃、紀檢、煙葉、安保、審計等部門的專家人員組成，風險評級專家小組組長由紀委書記擔任。在2021年對同級審計發現問題的風險評級中，風險評級小組運用風險模型，對發現的16項問題進行了風險評級，共評定出紅色預警問題4項（高風險）、橙色預警問題7項（中風險）、黃色預警問題5項（低風險）。針對不同的分類等級制定相應的審計整改工作措施，有效提升了審計結果運用水平。

5.審計結果運用“通報調度”機制。審計派駐辦每季度匯總相關待整改問題，將整改情況進行通報，表揚先進，督促后進，宣傳好的經驗做法。每季度匯總各單位的審計整改情況，提交審計委員會審核后，在全系統進行通報，分析整改中存在的問題，總結經驗教訓，對整改事項進行督導。通過整改通報機制，大大推進了歷史遺留問題的整改進度。近2年來，推進辦理購置性房產證7套;辦理土地權證2處;收回長期應收款2項，金額965萬元。

6.審計結果運用“動態監管”機制。創新審計整改監管方式，實現審計結果動態管理。創新推行審計整改動態管理，將正在整改的問題和長期整改的問題納入《審計發現問題整改臺賬》，并通過WPS文檔的在線編輯功能，各單位（部門）根據整改進展，對整改臺賬進行實時編輯、更新。審計派駐辦可隨時查看整改情況，對審計整改問題實行銷號制管理，要求整改不到位、不合格的單位實施“二次整改”，確保審計整改落實到位。

目前以上機制已建立形成了流程規范《審計結果運用管理規范SOP》（見表2）。通過建立規范性流程和資料性附錄圖表，使審計結果各項機制規范開展，有據可依。

三、審計結果運用機制實施效果

2020年1月起，W公司建立的審計結果運用“六項機制”在所屬各分公司（營銷部）和山東省其他煙草商業企業地市公司審計管理實踐中進行應用和檢驗，及時收集反饋性信息并不斷進行改進修正，取得了良好效果。

一是有效樹立審計的權威性。公司管理層對審計工作越來越重視。各牽頭整改部門對審計工作更加支持配合，通過完善流程機制、考核、問責等多種方式，加強對審計結果的運用，審計的權威性得到不斷提升，追責問責相關責任人員、扣罰績效工資，切實發揮審計震懾作用。根據審計結果，2020年全市煙草系統共追責問責30人次。

二是審計結果運用范圍不斷擴大。審計結果公開公告范圍的擴大和審計數據庫查詢系統的應用，使審計發現問題在全系統范圍得到重視，既確保了被審計單位審計發現問題的整改有效落實，又使得全系統其他單位更加關注相關風險領域和審計問題的典型案例。

三是審計問題整改質量明顯提升。以前針對審計發現問題，一些單位往往只強調以后加強管理，并沒有具體整改措施，整改成效不明顯，整改質量較低。通過各牽頭整改部門對審計結果運用的反饋，促進了整改單位審計整改質量和審計整改合格率的提升。2020年全市煙草系統審計整改合格率達到96%，比上年提高4個百分點。

四是企業管理效能不斷提升。審計結果運用效果的提升直接促進了企業管理效能的提升。比如，針對發現的部分單位存在車輛燃油考核和燃油對賬記錄缺失的問題，各單位對相應的車輛管理規范和流程進行了新建與修訂，流程中增加了燃油對賬環節和季度油料考核環節;針對5萬元以下的零星維修項目，要求實施部門留存維修實施前后對比照片或視頻，審計派駐辦不定期對維修完工項目進行抽查審計，有效規避了虛假施工、驗收走過場等問題，堵塞了管理漏洞，提升了企業管理水平。

（作者單位：山東濰坊煙草有限公司，郵政編碼：261205，電子郵箱：wfsjk@163.com）

主要參考文獻

[1]賴振瑋.以審計結果運用為抓手助力提升企業管理水平[J].中國內部審計， 2020（6）：72-74

[2]黃賢東.強化審計結果運用助力學校高質量發展[J].中國內部審計， 2020（8）：73-75