農(nóng)業(yè)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策也有注意事項

盛 景

（國家稅務總局大理州稅務局，云南大理 671013）

云南是農(nóng)業(yè)大省，今年中央的“一號文件”聚集“三農(nóng)”問題，提出全面推進鄉(xiāng)村振興、加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化。為了支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，國家不斷出臺各種涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，按照稅務總局制定的《支持脫貧攻堅稅收優(yōu)惠政策指引匯編》目前共有70條涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策指引，涉及企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅、車輛購置稅、車船稅、耕地占用稅、城市建設維護稅等多個稅種，同時稅收優(yōu)惠多數(shù)為直接優(yōu)惠，基本涵蓋了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和加工的全鏈條。因此，在大部分人的眼里，農(nóng)業(yè)與稅收是沒有關系的，凡是涉及農(nóng)業(yè)的，都是“免稅”二字。

然而，優(yōu)惠多多并不意味著農(nóng)業(yè)與稅收無關，相反由于涉農(nóng)稅收情況復雜，加上涉農(nóng)企業(yè)多為粗放式經(jīng)營管理，近年來，涉農(nóng)稅收問題層出不窮。因此涉農(nóng)企業(yè)也需走出認識誤區(qū)，增強稅務管理的意識和能力。

——涉農(nóng)免稅不等同于豁免所有涉稅義務

無論是個體戶還是農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)合作社，作為一個單獨的市場主體，按照《稅收征管法》的規(guī)定負有十項涉稅義務：依法進行稅務登記的義務；依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務；財務會計制度和會計核算軟件備案的義務；按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務；按時、如實申報的義務；按時繳納稅款的義務；代扣、代收稅款的義務；接受依法檢查的義務；及時提供信息的義務；報告其他涉稅信息的義務。可見，在市場主體的涉稅事項中，交納稅款只是其涉稅事項中的一項。但由于涉農(nóng)稅收減免事項較多，一些相關企業(yè)，特別是新開業(yè)的涉農(nóng)企業(yè)或是由個體轉(zhuǎn)型的企業(yè)往往會產(chǎn)生本企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對應稅收應該全免的錯覺，更是把繳納稅款等同于涉稅義務的全部，而忽略了作為一個市場主體的其它納稅義務。

——享受涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策需有前提條件

涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策的出臺，是在于通過稅收引導并優(yōu)化資源配置，為了實現(xiàn)這一目的，稅收優(yōu)惠政策一般都是帶有前置條件的。例如，根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例等政策規(guī)定，直接用于農(nóng)、林、牧、漁的生產(chǎn)用地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，但這一規(guī)定僅僅限于直接從事于種植、養(yǎng)殖、飼養(yǎng)的專業(yè)用地，不包括農(nóng)副產(chǎn)加工場地和生活、辦公用地。如果沒有清楚這一規(guī)定，將所有用地全部視為免稅，就會給企業(yè)帶來稅收風險。

——享受涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策有明確范圍限制

目前，我國現(xiàn)行稅收政策對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。增值稅暫行條例實施細則明確規(guī)定，享受免征增值稅的農(nóng)產(chǎn)品應為初級農(nóng)產(chǎn)品。如何準確掌握免稅農(nóng)產(chǎn)品——初級農(nóng)產(chǎn)品的范圍也是中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的一大難題。如切面、餃子皮看似屬于加工過的農(nóng)產(chǎn)品，實際上是歸屬于初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的范圍。因此，作為農(nóng)業(yè)企業(yè)，還需要掌握好財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（簡稱《注釋》）。《注釋》分為植物類、動物類2大類16小類，介紹農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍，不僅整體列明了強調(diào)事項和排除事項。如以糧食類為例，《注釋》強調(diào)的切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復制品屬于免征增值稅范圍，而以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品則不在免征增值稅的范圍內(nèi)。

——涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策會因時因勢而變

隨著經(jīng)濟社會發(fā)展和稅制改革深化，涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策也會發(fā)生相應的調(diào)整變化，企業(yè)必須改變固化的思維，關注稅收政策的變化，才不會引起相應的稅收風險。如《財政部稅務總局關于繼續(xù)實行農(nóng)村飲水安全工程稅收優(yōu)惠政策的公告》（2019年第67號）第四條規(guī)定：“自2019年1月1日至2020年12月31日，農(nóng)村飲水安全工程運營管理單位向農(nóng)村居民提供生活用水取得的自來水銷售收入，免征增值稅。對于既向城鎮(zhèn)居民供水，又向農(nóng)村居民供水的農(nóng)村飲水安全工程運營管理單位，依據(jù)向農(nóng)村居民供水收入占總供水收入的比例免征增值稅。”可見，在2020年12月后，如國家沒有相應的政策則此項稅收優(yōu)惠將不再能夠繼續(xù)享受。

——享受稅收優(yōu)惠也需精細化管理

我國實行的是綜合稅制，共分為商品和勞務稅、所得稅、資源稅、財產(chǎn)和行為稅、特定目的稅5大類18個稅種，廣泛涉及個人和市場主體的收入、行為、財產(chǎn)等各方各面。一是涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策涉及全產(chǎn)業(yè)鏈條的優(yōu)惠，遍及農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的上、中、下游。對于大多數(shù)農(nóng)產(chǎn)品在全流通環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、銷售）免征增值稅，例如，在投資環(huán)節(jié)，對金融機構、小額貸款公司向農(nóng)戶發(fā)放的小額貸款取得的利息收入免征增值稅；在生產(chǎn)環(huán)節(jié)對生產(chǎn)銷售的有機肥、農(nóng)膜、滴灌產(chǎn)品，批發(fā)零售種子、種苗、農(nóng)藥、農(nóng)機免征增值稅；在流通環(huán)節(jié)對蔬菜、部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)免征增值稅；在農(nóng)業(yè)資源利用環(huán)節(jié)，以各種形式的農(nóng)林剩余物為原料生產(chǎn)資源綜合利用產(chǎn)品，可享受增值稅和企業(yè)所得稅相關優(yōu)惠；二是優(yōu)惠措施各不相同。有關增值稅減免的有直接免征增值稅，增值稅即征即退政策，限額內(nèi)免征；企業(yè)所得稅有直接減免、加計扣除、三免三減半、減計收入等等；三是涉及稅種多。涉及增值稅、企業(yè)所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、契稅、印花稅、個人所得稅、車輛購置稅、車船稅等11個稅種。因此，對于農(nóng)業(yè)的稅收優(yōu)惠，必須進行精細化管理，加以重視，不斷學習，以判斷自身是否能適用稅收優(yōu)惠政策，如何適用、用好、用足稅收優(yōu)惠政策。

——農(nóng)業(yè)稅收管理還需防范稅收風險

目前，農(nóng)業(yè)稅收管理中風險較大的是農(nóng)業(yè)企業(yè)不能準確計算增值稅進項稅核定扣除額。由于銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的個人無法開具增值稅發(fā)票，我國現(xiàn)行的稅收政策是由農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，由于農(nóng)產(chǎn)品收購數(shù)量少、批次多、價格不統(tǒng)一、涉及人員廣，很多不法分子就利用這一政策，專門成立了一些掛名農(nóng)業(yè)的公司，“任性”地開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，帶來了巨大的稅收風險，一些企業(yè)人員甚至為了這些非法收入淪為“階下囚”。為了防范稅收風險，稅務機關不得不對涉農(nóng)企業(yè)從嚴管理，但同時又造成了正規(guī)農(nóng)業(yè)企業(yè)取票難，發(fā)票供應量不夠，不能及時滿足納稅人正常經(jīng)營需要的局面。現(xiàn)階段，按照“放管服”和營造良好經(jīng)商環(huán)境的要求，云南省各州市稅務機關對農(nóng)業(yè)企業(yè)采取了服務與管理結合的征管模式，條件允許的大力推行核定農(nóng)產(chǎn)品核定扣除政策。但無論是憑票抵扣還是核定扣除都要求農(nóng)業(yè)企業(yè)加強管理，分類建立臺帳、追溯源頭，進行投入產(chǎn)出的核算，針對不同的生產(chǎn)原料的用途核算，才能有效防范稅收風險。