基于財務視角的制造業高新技術企業研發信息化管理探索

謝夢煜

隨著制造業的轉型升級，制造業高新技術企業愈發注重信息系統及對應管理工具的運用，盡管如此，其研發信息化管理程度并不高，很少有企業將研發管理的流程系統化。本文以制造業高新技術企業H公司研發管理為例，探討了該公司基于財務視角搭建的全流程研發系統化管理，旨在為制造業高新技術企業提高其研發信息化管理水平提供有益借鑒，為其維持高新資質，提高高新復審通過率提供管理參考。

一、創建研發類系統銷售訂單

H公司原ERP（企業資源計劃）系統內僅設計了滿足正常管理需求的銷售訂單類型及相應的訂單結算規則。為了規范研發管理流程，實現研發訂單收入系統化核算、研發訂單成本系統化歸集，在評估自身研發活動實際情況后，H公司為其主要的研發活動在ERP系統內創建并設計了專門的研發類銷售訂單，并根據其不同類型分別設置結算規則。H公司主要的研發類銷售訂單有免費訂單、測試訂單和樣件訂單。

免費訂單為有投入和產出并需要向客戶發貨的訂單，但因其在研發階段只是免費提供給客戶進行試驗或認證，該銷售訂單不會創造收入，因此，該銷售訂單結算不形成銷售收入，但其關聯的生產訂單所歸集的直接投入應作為研發費用與企業正常的生產消耗分離。

測試訂單為有投入無產出的特殊訂單，比如研發試驗，直接材料、動能等消耗后并無有價值的產出，只是獲得了研發經驗或實驗結果記錄。該特殊訂單也不會給企業帶來收入，因此，該銷售訂單結算也不形成銷售收入，但其關聯的生產訂單所歸集的直接投入也應計入研發費用。

樣件訂單是向客戶收取一定費用的銷售訂單，但是獲取的收入遠遠小于生產該樣件訂單付出的成本。這種類型的訂單既有投入也有產出，同時，向客戶發貨后也會形成銷售收入。該銷售訂單結算將形成訂單銷售收入，但企業應對樣件訂單定義特殊的銷售訂單類型，對其形成的收入也應在計算研發費用加計扣除時沖減。

在系統銷售訂單創建時，銷售團隊應先判斷該銷售訂單是正常銷售訂單還是研發類銷售訂單，確保從源頭創建正確的銷售訂單類型，為準確歸集研發費用建立良好基礎。

二、創建研發類系統生產訂單類型

H公司所有的生產成本數據都是通過ERP系統生產訂單進行歸集。系統創建生產訂單時需要關聯銷售訂單。因此，從生產訂單創建環節就應將研發訂單與日常訂單區分管理，根據其關聯的銷售訂單類型創建不同的生產訂單類型，并根據實際需求，對研發類生產訂單制訂不同的結算規則。

與免費訂單關聯的生產訂單，因其需要向客戶發貨，系統將創建特定交貨訂單與之結算。該特殊交貨訂單所收集的研發類生產訂單的成本結算規則可設置為“研發費用”，而不會像正常生產交貨訂單一樣結算至“營業成本”。

與測試訂單關聯的生產訂單，因無產出發貨，其結算規則應跳過交貨訂單環節而直接設置為“研發費用”。即其他生產訂單都應在交貨訂單發貨后依照設置的結算規則進行訂單結算，但此特殊的生產訂單則不會關聯發貨訂單而直接結算。

與樣件訂單關聯的生產訂單，由于有投入和產出，應先與正常生產訂單一同參與成本月結，進行成本分攤分配，待還原訂單實際成本后再將歸集的準確金額結轉入“研發費用”。

三、高新產品收入的分類核算

為了幫助企業高效的獲得高新技術企業資格，對研發項目立項應做到提前規劃與安排，研發項目每年平均不低于5項并能體現逐年的增長。研發項目的科技成果通常體現在獲得的專利上，而申請高新技術企業資格很重要的一部分就是科技成果轉化。如何體現研發項目幫助企業形成新產品、新工藝、新材料，從而突出科技成果轉化的價值是企業申請高新技術企業資格的關鍵。

H公司根據其研發項目和產品的相關性，對高新產品進行分類。在每一個研發項目驗收報告中均匹配了該項目實現的科技成果，即獲得的與研發項目相關的知識產權。每一個知識產權都會與某種高新產品相匹配以證明其對科技成果轉化的價值，也確保每一類高新產品均有一個或多個知識產權所對應的研發項目支撐。

為體現企業科技成果轉化能力，在系統銷售訂單創建時，該訂單對應的高新產品具體類別就應被判斷確認并在系統中標識。財務部門應與銷售團隊溝通其重要性和對企業的意義，獲得部門聯動支持，規范銷售訂單對高新產品類別的標識，實現高新產品收入在ERP系統中的分類自動歸集。

四、創建研發類成本中心和內部訂單

為了規范研發費用的核算，實現系統化歸集并能自動生成研發輔助臺賬數據，H公司在系統創建了專門的研發類成本中心歸集所有的研發費用。不同類型的研發費用如研發相關人工成本、折舊費等通過相關的會計科目進行核算并計入研發類成本中心以實現研發費用的分類歸集。

上文銷售訂單類型中的免費訂單情況，雖不形成銷售收入，但由于產品需發貨給客戶，根據增值稅暫行條例規定應按視同銷售繳納增值稅。該增值稅成本可視為研發項目的“研發費用”，通過研發類成本中心歸集。

值得注意的是，申請高新技術企業認定的研發費用和申請研發費用加計扣除政策認定的研發費用口徑是不完全一致的。為此，H公司另外設置了高新補充口徑的成本中心來幫助公司區分與核算這兩種口徑的研發費用，即研發類成本中心核算的是研發加計扣除口徑的研發費用，研發類成本中心加上高新補充口徑的成本中心核算的則是高新口徑所需的研發費用。這樣的系統配置更新后可滿足企業不同維度的管理需求。

企業對研發費用核算的要求不僅能分費用類別來歸集，還需將不同的研發項目所發生的各類研發費用進行分項歸集。因此，H公司在系統創建了統計型內部訂單來完成分研發項目的統計要求。每一個研發項目在立項審批通過后就在系統中及時創建對應研發項目名稱的統計型內部訂單，用于統計該項目發生的所有研發費用。

五、結語

H公司根據自身業務特點，基于財務視角搭建的全流程研發系統化管理，從業務前端銷售訂單開始就將研發訂單與經營訂單分開管理并設計流程，單獨歸集與研發相關的生產成本;通過對研發訂單對應的高新產品類別進行分類標記，實現高新產品收入的分類核算;從費用預算開始就將研發相關費用從日常費用中獨立出來單獨進行成本中心管理;從研發項目立項開始就在系統創建了對應的內部訂單，分項統計每一個研發項目所有的研發費用;最終實現系統自動生成研發費用輔助臺賬的管理目標，提高了研發費用歸集及高新收入核算的效率和準確性;所有數據可追溯，來源有跡可循，也降低了企業研發管理相關的稅務風險。