激勵(lì)不相容理論對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的影響

任崇陽(yáng) 唐鑫 梅鳳婷

近年來(lái)，我國(guó)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的需求愈增愈強(qiáng)，而政府績(jī)效審計(jì)的理論基礎(chǔ)還存在一定不足。基于此背景，本文從激勵(lì)不相容理論的視角出發(fā)，探討其對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的影響，并從激勵(lì)相容理論的視角出發(fā)，對(duì)我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)創(chuàng)新提出了政策建議。

政府績(jī)效審計(jì)，可以提升政府對(duì)公共資源的利用效率。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家中績(jī)效審計(jì)已成為一種普遍使用的審計(jì)類(lèi)型。利用這種審計(jì)方式來(lái)對(duì)政府公共資源進(jìn)行有效性評(píng)估，明晰公共資源具體的使用情況，從而達(dá)到提升資源配置效率，減少資源浪費(fèi)情況的目的。現(xiàn)如今，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)雖然呈現(xiàn)出高速增長(zhǎng)的局面，但是，一直以來(lái)發(fā)展中出現(xiàn)的公共資源浪費(fèi)以及閑置等問(wèn)題層出不窮。為此，想要讓國(guó)家公共資源工作在政府的運(yùn)作下落到實(shí)處，發(fā)揮出資源最大的價(jià)值，前提是政府審計(jì)師所具備的監(jiān)督職能以及評(píng)估職能必須受到重點(diǎn)關(guān)注。只有提高對(duì)政府績(jī)效審計(jì)工作的重視程度，增強(qiáng)績(jī)效審計(jì)效果，才能提高服務(wù)型政府以及廉潔性政府的整體契合度，2018年3月底，中央政府明確提出要組建中央審計(jì)委員會(huì)以此來(lái)促進(jìn)其發(fā)揮作用，這一舉措給政府績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造了良好的社會(huì)環(huán)境，使政府審計(jì)體制出現(xiàn)的問(wèn)題得到有效解決，不但可以讓政府績(jī)效審計(jì)擁有更高的獨(dú)立性，而且更能借助績(jī)效審計(jì)提高公共資源的使用價(jià)值。

“激勵(lì)不相容”主要指的是相同的活動(dòng)中有不同的參與主體，這些主體所能享受到的激勵(lì)效果擁有一定的不相容性。換而言之，活動(dòng)中的利益激勵(lì)作用主要側(cè)重點(diǎn)放在少數(shù)主體上，使得其他主體獲得的激勵(lì)效果非常低。在此背景下，受到激勵(lì)的主體在享受到激勵(lì)效果后，可能會(huì)做出損害他人利益或者共同利益的行為來(lái)擴(kuò)大自身利益，進(jìn)而對(duì)活動(dòng)結(jié)果以及活動(dòng)意義造成影響。在這種情況下，會(huì)對(duì)政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生怎樣的影響呢？因此，本文基于激勵(lì)不相容理論，研究其對(duì)政府績(jī)效審計(jì)發(fā)展的影響并提出在激勵(lì)相容理論的視角下我國(guó)政府績(jī)效審計(jì)進(jìn)行發(fā)展與創(chuàng)新的方法。

激勵(lì)相容理論與政府績(jī)效審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

激勵(lì)相容理論是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家Hurwic在1960年研究后得出的機(jī)制設(shè)計(jì)理論。該理論主要的核心在于通過(guò)構(gòu)建完善的激勵(lì)相融機(jī)制來(lái)確保各類(lèi)社會(huì)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。其最早出現(xiàn)在20世紀(jì)30年代，在與社會(huì)主義計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體有關(guān)的辯論研討會(huì)中提及。辯論的雙方都集中在兩個(gè)主要主題上：信息和激勵(lì)措施。之后，Hurwic研究后得出構(gòu)建該機(jī)制需要滿(mǎn)足兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：一是有限參與，二是激勵(lì)；同時(shí)表示“為該機(jī)制制定的合理化標(biāo)準(zhǔn)可用于對(duì)主導(dǎo)策略進(jìn)行衡量，而評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)是帕累托最優(yōu)”。針對(duì)激勵(lì)相容理論開(kāi)展研究與分析的重點(diǎn)問(wèn)題在于兩方面：一是信息，二是激勵(lì)。以信息因素角度而言，其主要探討的問(wèn)題在于三方面：一是怎樣才能確保信息獲取的對(duì)稱(chēng)性，二是怎樣將信息不對(duì)稱(chēng)出現(xiàn)的問(wèn)題得到有效解決，三是怎樣才能降低信息交流耗費(fèi)的成本費(fèi)用。馬斯金、梅爾森（1982）等人以監(jiān)管理論作為核心對(duì)構(gòu)建激勵(lì)機(jī)制遇到的問(wèn)題進(jìn)行分析，兩人研究后得出的研究成果為學(xué)術(shù)界后續(xù)深入探索政府監(jiān)管經(jīng)濟(jì)學(xué)貢獻(xiàn)了非常大的力量。Kupiec在1995年、 Brien在1997年都基于激勵(lì)相容的視角，研究后得出“預(yù)先承諾制”理論，而后在對(duì)銀行資本監(jiān)管出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行研究時(shí)將該理論融入其中。郭躍進(jìn)（1998）表示：“在為國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)構(gòu)建完善的基金投資機(jī)制時(shí)，可將激勵(lì)相容理論運(yùn)用其中”。蔡繼榮（2000）研究后表示：“新時(shí)代背景下，激勵(lì)相容即為企業(yè)構(gòu)建制度條例的重要核心”。何自云（2003）等人表示：“銀行監(jiān)管未來(lái)的發(fā)展方向必然會(huì)受到激勵(lì)相容帶來(lái)的有利影響”。馬成林（2012）等人研究后證實(shí)：“激勵(lì)相容可以有效適用于國(guó)內(nèi)食品的各項(xiàng)監(jiān)管工作中”。另外，部分學(xué)者研究后證實(shí)，在政府與其他主體合作的各項(xiàng)活動(dòng)中，激勵(lì)相容機(jī)制能夠充分發(fā)揮其有效性以及穩(wěn)定性來(lái)確保活動(dòng)的有序進(jìn)展。針對(duì)政府績(jī)效審計(jì)概念的內(nèi)容研究，劉家義（2004）研究過(guò)后表示，績(jī)效審計(jì)人員屬于外部審計(jì)師范疇且擁有一定的獨(dú)立性，依照國(guó)內(nèi)現(xiàn)行法律以及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)而言，績(jī)效審計(jì)主要的作用在于對(duì)政府涉及的各項(xiàng)公共責(zé)任績(jī)效進(jìn)行審查評(píng)估并得出分析結(jié)果，以期為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)資源的充分性和科學(xué)性進(jìn)行有效的管理。趙爽和俞紅梅（2018）認(rèn)為除了審計(jì)的常規(guī)監(jiān)督職能外，政府績(jī)效審計(jì)還包括對(duì)政府工作的檢查，這對(duì)我國(guó)成為一個(gè)開(kāi)放透明的政府來(lái)說(shuō)，也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)。從職能角度來(lái)看，惠軍和李依萱（2018）認(rèn)為國(guó)家審計(jì)要緊隨經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需要，拓寬自身職能范圍，從單純地進(jìn)行傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)政府服務(wù)水平和服務(wù)質(zhì)量的提高。蔡春等人（2011）認(rèn)為，促進(jìn)績(jī)效審計(jì)的發(fā)展在加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化中起著重要作用，應(yīng)根據(jù)審計(jì)的目的確定工作范圍。

激勵(lì)不相容理論對(duì)政府績(jī)效審計(jì)的影響

在政府績(jī)效審計(jì)中，接受審計(jì)的政府是委托代理關(guān)系中的委托人，受審計(jì)的主體是委托代理關(guān)系中的代理人。由于信息在委托人和代理之間自然是不對(duì)稱(chēng)的，因此由于自發(fā)關(guān)系而不可能達(dá)到帕累托最優(yōu)，為了最大限度地分配資源，需要人為的機(jī)制。在這種機(jī)制下，雙方的利益可以得到平衡和相對(duì)優(yōu)化。這也是激勵(lì)相容的觀(guān)點(diǎn)。在審計(jì)工作的發(fā)展中，只有通過(guò)政府和社會(huì)公眾都認(rèn)可的政府績(jī)效審計(jì)，才能使政府績(jī)效審計(jì)達(dá)到相對(duì)的最優(yōu)帕累托。在我國(guó)，政府績(jī)效審計(jì)便承擔(dān)著人為機(jī)制的作用。

政府績(jī)效審計(jì)是獨(dú)立審計(jì)師采用的現(xiàn)代技術(shù)方法，從經(jīng)濟(jì)、效率和有效性方面對(duì)政府各部委、企事業(yè)單位的項(xiàng)目的活動(dòng)和職能進(jìn)行客觀(guān)、系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，從而提出更好的改進(jìn)意見(jiàn)。事實(shí)證明，政府績(jī)效審計(jì)可以監(jiān)督和評(píng)估政府支出計(jì)劃的可行性和實(shí)施效果，快速發(fā)現(xiàn)和反映現(xiàn)有問(wèn)題，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)科學(xué)的政府管理，并提高公共財(cái)政支出的有效性。在激勵(lì)不相容的理論下，委托人和代理人的行動(dòng)都是基于追求自己最大化的利益來(lái)驅(qū)動(dòng)。這時(shí)，制度的安排使得目標(biāo)和行動(dòng)無(wú)法達(dá)到一致，因此符合委托人利益的目標(biāo)卻無(wú)法對(duì)代理人發(fā)揮激勵(lì)作用。政府作為受托方，當(dāng)其與委托方的利益不一致時(shí)，為了追求自身利益的最大化，會(huì)做出損害委托利益的事情。常見(jiàn)的有：鋪張浪費(fèi)、舞弊現(xiàn)象、玩忽職守等。正是由于激勵(lì)不相容的存在，需要設(shè)計(jì)出適合委托代理雙方的激勵(lì)相容制度和方法，這也正是政府績(jī)效審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)實(shí)因素之一。由于政府行為可能與委托人一致或不一致。所以，在政府績(jī)效審計(jì)中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：所實(shí)施的業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)人們的物質(zhì)文化生活或者精神文明建設(shè)是否有促進(jìn)作用；對(duì)生態(tài)環(huán)境是起到了保護(hù)作用還是會(huì)破壞其原有的生態(tài)平衡；是否有利于促進(jìn)社會(huì)和政治穩(wěn)定，提高勞動(dòng)率和就業(yè)率；對(duì)維護(hù)社會(huì)公平和社會(huì)保障有無(wú)發(fā)揮作用。