農產品反傾銷會計保護策略探析

彭劉源

【摘要】一直以來，農業發展和農產品供給都是我國經濟發展的民生大事，隨著我國加入經濟全球化的進程加快，農產品進出口貿易中針對我國出口企業的傾銷訴訟、傾銷調查和認定逐漸增多，為提高企業在傾銷調查中的自我保護能力，反傾銷會計至關重要。文章通過梳理農產品反傾銷會計存在的問題，發現我國反傾銷會計具有較大發展潛力，分析反傾銷會計在企業反傾銷訴訟中的保護作用，并提出加快建立反傾銷會計預警系統、加快會計準則國際趨同和提高會計人員整體素質的建議，以期能夠為反傾銷會計的發展提供建議。

【關鍵詞】農產品；反傾銷會計；反傾銷保護

【中圖分類號】F752.6；F235.8

隨著經濟全球化的發展，世界各國的經濟和貿易往來逐漸頻繁，是機遇也是挑戰。當今世界正處在新一輪科技革命和產業革命變革期，國際經濟貿易往來在危機中前進，因此做好自身風險防控和爭端解決在當前的進出口貿易中至關重要。農產品傾銷是指一國出口商以低于市場價甚至低于成本的價格向另一國出口農產品，使該國和其他出口至該國的同類商品正常銷售受到影響，危害該國相應產業發展的行為。農產品反傾銷包括兩方面：一方面是指一國向他國出口時面臨的其他出口商農產品的傾銷行為，另一方面是指一國農產品在本國國內進行銷售時，面臨的其他進口商的農產品傾銷行為。農產品的傾銷行為在很大程度上阻礙了農產品國際貿易的正常開展，影響國際貿易秩序和質量。面臨不確定的農產品國際貿易狀況，各國紛紛采取措施積極預防傾銷行為，降低國家間的貿易摩擦，保護本國農業和農民利益。而世界范圍內的反傾銷會計的發展為國際貿易提供了新型保護方案，基于此，研究農產品進出口的反傾銷會計保護措施具有極為重要的意義。

一、農產品反傾銷會計存在的問題

（一）反傾銷會計發展起步較晚

反傾銷會計是事前預防和事后解決傾銷調查的一種會計方法，在我國的實踐和發展起步較晚，相較于西方，整體重視程度不足且發展水平較低，也因此具有巨大的發展潛力和發展空間。隨著2001年我國加入WTO，我國與世界各國的貿易往來逐漸加強，加之中國的生產制造技術不斷發展完善，使得我國產品廣銷世界，但隨之而來的傾銷調查也逐漸增多，因而反傾銷會計的發展對于我國從自身角度減少反傾銷調查、降低損失和提高企業信譽至關重要。

我國反傾銷會計起步較晚的具體表現主要有以下兩點：一是表現在運用會計手段預防傾銷判定發生的意識較弱，我國的反傾銷會計主要是反傾銷應訴會計，即在傾銷訴訟發生后調查出口國相應農產品生產和銷售情況和價格制定水平，包括研究企業財務報表和農產品進出口報告等，以提出對自身企業有利的勝訴證據，目前我國農產品事前預警的會計機制尚為薄弱；二是政府和企事業單位會計人員更多專注于國內會計核算和會計審查，對國際會計準則了解不深入，導致在一些國際貿易的會計問題上研究較淺，難以從會計角度給予支持。

（二）會計檔案保管不完善

會計檔案是傾銷審查中的關鍵證據之一，對于反傾銷調查至關重要。反傾銷會計檔案主要包括出口國相關農產品生產、銷售和定價的資料數據，本企業的生產、銷售和成本等賬目記錄，市場狀況以及企業財務管理狀況等。傾銷調查可能發生在同期，也有可能針對歷史問題提出訴訟申請，由于重視程度較低、存在一定的保管成本等問題，企業通常難以完整保存會計檔案，因而無法對自身產品成本核算提供證明材料，使得在發生傾銷調查時損失關鍵自證證據。企業的會計檔案是應對反傾銷的重要資料，會計檔案保管不當導致一手珍貴資料缺失，給反傾銷取證帶來極大阻礙。同時，會計檔案保管制度不健全使得企業在進行當年總結和年初規劃時得不到全面的參考，會計檔案不齊全難以對企業近年的資金使用和產品研發生產規劃提供科學依據，僅靠財會人員回憶性的記錄容易造成決策偏頗。

（三）農產品會計成本核算成熟度較低

農產品會計成本核算成熟度較低，一是表現在會計人員反傾銷意識較低，在會計核算和報表編制時對于成本和費用的把握較差，使得表現在會計賬目上的成本金額直接影響正常價格的判定，進而影響最終裁定結果；二是會計人員國際視野較弱，通常情況下對于國內外會計處理的不同點關注較少，例如不了解我國農產品成本和國際反傾銷協定中的產品成本在SG&A費用（即銷售費用、一般費用和行政管理費用）方面存在核算范圍的差異，導致價格制定上的不合適，增大判定為傾銷的風險；三是容易忽略農產品的特殊性，農產品生產周期較長、生產期間澆水、施肥等費用不便于量化到單位農產品中，同時設備、人工的使用比例等作為人工費和機器折舊計入產品成本的方式需要靈活運用專業的會計知識，這都對會計人員素質和我國會計準則國際化提出了更高的要求。

二、會計角度的農產品反傾銷保護機制

（一）農產品成本認定制度

在傾銷的認定上，產品的成本具有舉足輕重的地位，產品成本直接決定了出口價格的合理性。在反傾銷會計中，對于成本相關項目的科學記錄至關重要。農產品的成本與一般工業品不同，農產品的成本包括生產原料成本、人工成本、銷售費用和管理費用等，其中生產原料成本和人工成本較難量化，所以通過會計記錄核算審查農產品成本對于量化成本大小較為重要。此外，會計變通對于農產品成本認定也起到了重要作用。反傾銷會計應盡量降低被調查產品的成本，使得出口的農產品在出口國的定價顯得更為合理，從而規避被判定為傾銷的風險。被傾銷調查的產品通常不是全線產品，所以出口商在進行成本核算時，在合法、合理的范圍內，秉持公允、公正的態度，可以在一定程度上調整成本公攤分配，以降低被調查產品會計成本，同時由于政府給予農產品企業補貼的非企業行為也在一定程度上降低了農產品成本，企業會計應進行真實記錄，但對于部分問題可以在法律允許的范圍內進行一定變通，從而實現對國內農產品出口企業的保護。

（二）出口反傾銷會計預警系統

農產品出口反傾銷會計預警系統主要包括本國農產品的進出口比例、本國農產品出口占進口國對應農產品進口的比例、出口國農產品市場行情變動、貿易順逆差、匯率變動等數據以及通過這些數據進行的相關性分析等，主要反映國內農產品生產銷售和進出口情況以及出口國家相應農產品行業變動情況。由于農產品生產商分布分散、規模較小等特點，反傾銷會計預警系統通常由政府反傾銷組織牽頭搭建。

預警系統應具有較強的時效性，可以及時反映一國進出口貿易狀況，提前預測本國可能發生的傾銷行為和本國企業農產品出口他國時可能忽略的重要傾銷信號。通過預警系統可以幫助企業事前預防由于信息不對稱和語言不通、對潛在的傾銷風險認識不足帶來的經濟損失，提前進行自我糾正，也可以幫助企業提前針對可能來臨的傾銷調查進行會計和管理方面的部署，以充分應對反傾銷調查。另外預警系統還可以通過實時監控本國和出口國農產品貿易的宏、微觀數據，計算重要的數據指標并繪制動態變化圖像，設置指標安全范圍和警示范圍，為出口企業提供參考。對于整個國際貿易來說，可以提高國家間農產品進出口貿易的質量和效率，提高雙方商業信譽和專業水平，減少國際貿易爭端的發生。

（三）應訴過程中的會計抗辯

會計抗辯通常指在傾銷訴訟中，應訴方通過會計手段為自身提供排除傾銷認定的會計行為，主要包括爭取市場經濟地位的抗辯、低價銷售成本的抗辯和關于賠償問題的抗辯。在實際的傾銷訴訟中，應訴方證明自身的市場經濟地位是關鍵，要證實自身的會計行為符合市場經濟會計標準。應訴方會計通過提供會計記錄，證明企業自身的會計行為符合《中華人民共和國會計法》和《企業會計準則》，闡明國內會計準則同國際會計準則目標的一致性和具體條目的差異性，提供審計證明，確保審計結果的真實性和通用性。降低銷售成本是傾銷訴訟中成本認定和價格認定的重中之重，企業會計應通過提交會計賬目闡明國內會計準則與國際準則不同，尤其在銷售費用、一般費用是否計入商品生產成本這一問題存在不同，因而通過國內會計準則計算出的生產成本較國際準則計算出的農產品生產成本低，導致調查時被認定為傾銷的風險增大。若認定結果為傾銷，則出口企業將被處罰，繳納高額稅金。會計賬目可以提供農產品生產資料成本、人工費、銷售費用和管理費用等成本的明確記錄，便于量化傾銷行為程度，避免在賠償裁定時因會計記錄含糊不清帶來的額外損失。

三、農產品反傾銷會計保護的對策建議

（一）加快建立和完善出口反傾銷會計預警系統

出口會計反傾銷預警系統對于事前預防可能存在的傾銷風險并進行會計部署起到了重要作用，因此國家反傾銷專業部門應盡快聯合海關總署、市場監督管理機構和出口國咨詢研究機構共同建立并完善反傾銷會計預警系統。通過專家和學者的研究分析選定客觀實際的宏、微觀數據指標表示傾銷情況，并根據傾銷調查歷史記錄設置有科學依據的警示范圍以供企業參考。農產品進出口貿易行業協會等組織應作為號召者，應通過行業交流會、進出口展覽會等方式提升企業對反傾銷會計預警系統的認識和理解，提高系統的實際利用率。作為出口企業，應充分利用反傾銷預警系統，使用好行業協會的重要信息，密切關注國內進出口市場變化和出口國農產品行業發展情況，對照出現的警示警告追蹤自身企業的出口和成本問題，自查有無傾銷風險，重視傾銷問題，提高自身出口貿易的技術和科技含量，提前預防潛在的傾銷問題，在一定程度上規避傾銷調查風險。

（二）提高我國會計準則的國際趨同

近年來，我國會計發展一直對標國際水準加速追趕，但會計準則的制定同國際會計準則仍有差異。由于我國會計準則的弱國際化問題，使得企業在涉及傾銷和反傾銷調查時常處于被動，因而我國應加快修訂完善會計準則，在關聯領域，尤其是加速完善產品成本核算領域的國際化水平，從會計行為的最前端提供企業市場經濟地位的會計證明，同時國內會計準則向國際會計準則趨同有利于傾銷調查的開展，減少由于會計準則不同帶來的冗雜程序和不必要的麻煩。我國會計準則制定部門應提高參加國際會計會議的頻率，緊密跟隨國際會計發展現狀，階段性調整國內會計準則，提高對世界會計發展前列國家的會計研究水平，根據我國具體情況取長補短完善我國會計準則。

（三）提高我國會計人才整體素質

反傾銷會計需要會計人員具備一定的經濟、國際貿易和統計相關知識，熟練掌握經濟指標的實際含義，并能夠通過指標動態變化對企業的傾銷問題進行提醒，在傾銷訴訟時應能根據微觀數據指標提出最有利于出口企業的會計證據，以降低傾銷認定可能性和賠償金額。具體而言，高校應加強多元化交叉課程培養，加強外貿會計人才培養，提高國際貿易、統計學等課程的考核要求，提升會計人員綜合利用學科知識進行分析研究的能力，提高會計理論和實踐相結合的水平，注重階段性會計行為反思和對反傾銷會計的理解認識，提高注冊會計師的普及率，重視會計工作者的繼續教育情況。

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