減稅降費與稅收營商環(huán)境研究文獻綜述

摘要：高質(zhì)量的稅收營商環(huán)境對經(jīng)濟發(fā)展意義重大，中國政府提出減稅降費以來，持續(xù)改善營商環(huán)境正向效應(yīng)不斷顯現(xiàn)，為中國經(jīng)濟增長起到重要支撐作用。本文對減稅降費和稅收營商環(huán)境研究成果進行梳理，從減稅降費的可持續(xù)性和效應(yīng)、減稅降費與社會保障、稅收營商環(huán)境與征管效率、稅收營商環(huán)境的評價指標體系、減稅降費與稅收營商環(huán)境等方面歸納總結(jié)了目前減稅降費和稅收營商環(huán)境研究情況。

關(guān)鍵詞：減稅降費;社會保障;稅收營商環(huán)境

一、關(guān)于減稅降費的研究

（一）國外研究情況

國外在減稅的定量研究和減稅效應(yīng)研究上成果較為豐富，如美國稅收聯(lián)合委員會（JCT）開發(fā)了包括個人稅收模型（ITM）、公司稅收模型（CTM）、疊代模型（OLG）、宏觀經(jīng)濟均衡增長模型（MEG）等在內(nèi)的大量微觀和宏觀減稅分析模型，對各國的減稅規(guī)模定量研究有相當意義。在減稅效應(yīng)的測度上，國外學者開始研究的時間較早，早期有包括Keynesian（1936）、Feldstein（1974）、Quinn（1977）、Laffer（1981）、Mendoza等（1997）;之后有JCT（2003）的OLG 和MEG等模型，還有華盛頓大學宏觀經(jīng)濟模型（WUMM）和DRI宏觀經(jīng)濟模型，以及Lee和Gordon（2005）、Mah（2007）、Ravn和Mertens（2009）等的模型研究也具有充分利用價值。

（二）國內(nèi)研究情況

1.關(guān)于減稅降費可持續(xù)性研究方面

鄧力平，陳麗（2021）從財政收支矛盾角度分析了中國財政政策在減稅降費過程中的應(yīng)用情況，提出中國具備的制度優(yōu)勢一定程度解決了減稅降費中的財政收支矛盾，促進了財政政策的有效性和可持續(xù)性;郝娜（2021）對山西財政在減稅降費過程中的可持續(xù)性進行了分析;周超（2021）對地方財政在減稅降費過程中的可持續(xù)進行了分析;廣西財政廳課題組等（2021）對縣域財政在減稅降費過程中的可持續(xù)性進行了分析。

2.關(guān)于減稅降費效應(yīng)研究方面

楊志安，張英慧，景文治（2021）分析了減稅降費對制造業(yè)的影響效應(yīng)，其通過模型構(gòu)建分析了柔性生產(chǎn)背景下產(chǎn)業(yè)部門、家庭部門、政府行為的具體情況，得出過快的減稅速率對制造業(yè)智能化升級產(chǎn)生制約效應(yīng)結(jié)論;李真，李茂林（2021）基于中國2011-2017年的區(qū)域經(jīng)濟數(shù)據(jù)，通過邏輯分析和模型分析了減稅降費對企業(yè)創(chuàng)新的效應(yīng)，提出減稅降費對企業(yè)創(chuàng)新的影響機制在于政府創(chuàng)新補貼、企業(yè)稅收負擔、企業(yè)家信心、研發(fā)人才;萬相昱，安達，王亞強，鄭曉君（2021）利用微觀模擬測算工具對企業(yè)所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)進行分析，得到新冠疫情特殊背景下小微企業(yè)受減稅降費影響效應(yīng);楊廣莉，孫慧卿（2020）分析了新冠疫情下中國宏觀稅負與經(jīng)濟增長關(guān)系，并據(jù)此對減稅降費效應(yīng)進行了研究。

3.關(guān)于減稅降費與社會保障研究方面

劉蓉，湯云鵬（2020）對減稅降費與穩(wěn)就業(yè)進行分析，提出減稅降費對穩(wěn)增長、保民生和消除制度壁壘的重要性;白景明（2020）對減稅降費與“保居民就業(yè)”和“保基本民生”進行分析;曾益，魏晨雪，李曉琳，楊思琦（2019）對減稅降費與養(yǎng)老保險基金可持續(xù)性進行分析，通過實證研究提出政府征收制度的頂層設(shè)計建議。

二、關(guān)于稅收營商環(huán)境的研究

（一）國外研究情況

國外對稅收營商環(huán)境的研究多基于世界銀行（IBRD）的《營商環(huán)境報告》（Doing Business），或者是對其中的“納稅”指標進行詳細解讀的《世界納稅報告》（Paying Taxes）。以世界銀行為代表的年度《世界納稅報告》通過編制包括繳費率在內(nèi)的四個主要涉稅指標對國際稅收營商環(huán)境進行分析，其研究對象涉及全球多達190個經(jīng)濟體，該報告出具的各國每年稅收營商環(huán)境評價結(jié)論在國際社會有高度的借鑒價值。另外，世界經(jīng)濟論壇（WEF）發(fā)布的《全球競爭力報告》（Global Competitiveness Report）評估了多個經(jīng)濟體的生產(chǎn)力和經(jīng)濟增長情況，涉及12項主要競爭力指標（103個具體細分指標）的全球評價和排名。該評估結(jié)論也成為國際社會研究各國國家競爭力和營商環(huán)境的重要參考。

（二）國內(nèi)研究情況

1.關(guān)于稅收營商環(huán)境與征管效率研究方面

部分學者從提高征管效率方面提出了優(yōu)化稅收營商環(huán)境觀點，如國家稅務(wù)總局局長王軍（2021）基于“減服管”目標提出利用稅收營商環(huán)境的進一步改善助力市場主體發(fā)展、發(fā)揮稅收對經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用、打造良好稅收營商環(huán)境;姜國君，張薇，娜拉（2021）通過總結(jié)內(nèi)蒙古多年稅收營商環(huán)境實踐情況，對社會信用體系與營商環(huán)境進行分析，提出加快信用體系建設(shè)、協(xié)同治稅推進“放管服”、改善征管效率;毛圣慧，王鐵錚（2020）借鑒了稅收營商環(huán)境法制化道路建設(shè)的國外經(jīng)驗，分析了新西蘭和新加坡的稅收法治與營商環(huán)境，其重點從稅收立法、執(zhí)法、稅收法治文化等角度提出推進“放管服”效率改革;侯歡（2020）通過分析香港稅收營商環(huán)境，提出香港稅收營商環(huán)境優(yōu)勢在于納稅便利和稅收法治，其認為內(nèi)地優(yōu)化重點應(yīng)以此為借鑒。

2.關(guān)于稅收營商環(huán)境的評價指標體系研究方面

部分學者對稅收營商環(huán)境的評價指標體系進行了構(gòu)建，如陳艷利，蔣琪（2021）基于扎根理論研究方法，從涉稅支出、征管水平和服務(wù)質(zhì)效三個維度進行評分排序，提出針對中國的稅收營商環(huán)境評價指標;國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局課題組等（2019）根據(jù)世界銀行營商環(huán)境報告中納稅指標對中國稅收營商環(huán)境進行評分并得出排名，最終提出優(yōu)化中國稅收營商環(huán)境對策;龐鳳喜、劉暢（2017）從企業(yè)微觀稅負角度提出企業(yè)稅收營商環(huán)境受其影響，并提出了企業(yè)微觀稅負指標計算標準;王紹樂，劉中虎（2014）利用指標體系對廣東稅務(wù)營商環(huán)境進行了測度研究，得出廣東稅收營商環(huán)境處于中等水平結(jié)論，并在測度評估中建立了核心指標體系。

3.關(guān)于區(qū)塊鏈等新興信息技術(shù)研究方面

部分學者從區(qū)塊鏈等新興信息技術(shù)方面對稅收營商環(huán)境改良進行研究，如劉雷，楊加裕（2020）重點分析了區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收信用體系的關(guān)聯(lián)，探析了利用區(qū)塊鏈技術(shù)改善稅收營商環(huán)境，包括完善稅收信用體系、智能稅務(wù)、數(shù)據(jù)共享等;張國鈞、李偉、謝波峰、李榮輝（2019）基于深圳市“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”區(qū)塊鏈實踐分析，提出了利用區(qū)塊鏈促進稅收管理現(xiàn)代化和優(yōu)化稅收營商環(huán)境新思路;楊楊、杜劍、羅翔丹（2019）、劉雷、楊加裕（2020）把區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收征管相結(jié)合，主要從征管方式創(chuàng)新和征管工具創(chuàng)新等角度提出了利用區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境的路徑。

三、關(guān)于減稅降費與稅收營商環(huán)境研究

部分學者把“減稅降費”與稅收營商環(huán)境結(jié)合研究并提出了優(yōu)化思路，如李燕、杜利明、王鳳英（2021）對L市的稅收營商環(huán)境進行分析，主要從降低納稅人辦稅成本角度提出了五項對策建議，包括落實減稅降費政策等;于健、張連起、詹迅喬、江紅義、李敏、王志平、李光勤、薛青等（2020）結(jié)合新冠肺炎疫情防控常態(tài)化對稅收營商環(huán)境的影響，聚焦減稅降費、中國稅收營商環(huán)境發(fā)展和稅務(wù)機關(guān)稅收治理能力等研究;王懷旭，郭佳，劉剛旦（2019）以太原市為例，對減稅降費背景下太原市的稅收營商環(huán)境實施效應(yīng)進行研究，重點分析了更大規(guī)模減稅降費背景下的地方稅收營商環(huán)境現(xiàn)狀。

四、研究評述

首先，國內(nèi)外對減稅降費的研究角度較為不同。目前國內(nèi)學者主要集中于對減稅降費過程中財政可持續(xù)性進行研究，同時對減稅降費效應(yīng)的研究成果也較為豐富;國外則集中于研究“減稅”而非“降費”。其次，在稅收營商環(huán)境研究方面，國外以IBRD為標準提供了多個重要的稅收營商環(huán)境指標，對各國的借鑒意義重大;而國內(nèi)在稅收營商環(huán)境研究的涉稅指標構(gòu)建上，直接利用IBRD指標進行分析的較多，建立自己的研究指標體系的學者雖然也不少，但目前各指標較為散亂，中國的通用標準和指標體系的建立有待加強。再次，把減稅降費和稅收營商環(huán)境二者結(jié)合研究的成果較少。

參考文獻：

[1] 陳艷利，蔣琪.我國稅收營商環(huán)境評價體系的構(gòu)建與運用_基于扎根理論研究方法[J].稅務(wù)研究，2021（06）：125-132

[2] 王紹樂，劉中虎.中國稅務(wù)營商環(huán)境測度研究[J].廣東財經(jīng)大學學報，2014（03）： 33-39

[3] 毛圣慧，王鐵錚.稅收營商環(huán)境優(yōu)化的國際經(jīng)驗借鑒及路徑研究[J].河南師范大學學報（哲學社會科學版），2020 （04）：62-70

[4] 國家稅務(wù)總局湖北省稅務(wù)局課題組等.世界銀行營商環(huán)境報告納稅指標及我國得分情況分析[J].稅務(wù)研究，2019（01）：80-85

本文為廣西教育廳2021年度廣西高校中青年教師科研基礎(chǔ)能力提升項目“‘減稅降費’背景下廣西稅收營商環(huán)境研究”（項目編號：2021KY0897）階段性研究成果。

作者簡介：龍麗佳（出生于1985年11月），女，漢族，經(jīng)濟學碩士，講師，現(xiàn)工作于廣西職業(yè)師范學院，530000，研究方向財政稅收。