外向型企業內控管理中的稅務管理分析

王笑笑

摘要：內部控制中的稅務管理內控，是大部分企業的內控薄弱環節。面對經營模式變化，涉稅模式的多樣，重視稅務內控，把控稅務風險點，并合理合規性的用好稅務政策，為企業經營增利，是不可忽視的管理環節。

關鍵詞：稅務內部控制現狀、稅務管理難題、內控建議

歷經風濤，我國外貿行業已經趨向成熟。但隨著中美貿易戰的進行，貿易摩擦及貿易壁壘不斷加劇，不可抗因素新冠疫情的影響，全球經濟進入了錯綜復雜的發展期。外界形式復雜多變，內部人口紅利的減弱，產業鏈被迫向外圍轉移，外向型公司面臨兩難的境界。并且隨著新業態環境下新業務模式的出現，企業面臨的稅務風險增加。此時，發掘企業內部資源，強化企業內部的管理，從內控的角度優化企業的稅務籌劃，培養適應外向型企業的綜合性稅務人才顯得尤為重要

一、企業稅務風險的內控現狀

內部控制是一個健全向上企業的保障，也是企業管理的關鍵所在。在市場經濟的洪流中，企業難免會遇到各種經營風險，財務風險等。然而，很大一部分企業有專門的業務流程內控，庫存商品的內控，固定資產管理的內控，資金審批授權管理的內控。但對稅務風險的管控和規避，并未形成系統，還屬于初始階段。熱門的稅收籌劃理論下是冷門的稅收籌劃實務。

隨著“互聯網+”業務模式的不斷出現，經營業務在不斷地擴展，經營模式也在不斷的創新，涉稅模式變得復雜，涉稅數據越來越多，跨地區、跨行業的多元化企業不斷出現。隨之而來的就是需要有緊跟其后的稅務管理團隊進行稅務風險的把控，稅務方案的策劃。尤其是稅收環境的變化，稅務部門在積極響應外界經營模式和經營環境變化下，不斷推出新政策新規則時，企業如何解讀政策，領悟好政策的精神，利用好新政策的紅利，合理合法的進行稅務籌劃。一切稅收籌劃的邏輯起點是合法合規，脫離稅法規制的籌劃方案最終將給企業、個人造成更大的經濟損失，所以稅務人員正確解讀理解政策法規精神是稅務內控的基礎。

現在從大部分企業財務部人員的配置來看，沒有明確的財務人員和稅務人員之分，也就是沒有單獨的稅務崗位，基本是會計人員兼做稅務工作。這樣自然就無法就行有效的稅務管理和籌劃，勞動力人員的精力有限，不可能方方面面都管控住。也就是企業沒有完備的稅務管理內控。

二、外向型企業面臨的稅務管理難題及解決方案

1、把握出口退稅政策，拓展稅崗人員的監控范圍

外向型企業中，出口退稅占據整個稅務工作的比重較大。出口退稅業務過程復雜，需要專業知識和實戰經驗，以及對出口退稅政策的把控和理解。尤其是面對大量的上游供應商工廠，財務人員應結合公司業務具體情況，連同采購部門對每家供應商的物流、票流和資金流進行把控。針對出口退稅需要的，采購合同、倉庫出倉單據、堆場入庫單據、采購發票進行核實。尤其是在初期選擇供應商時，對他們的財務合規進行大致預判。如有些合作的上游供應商，管理混亂，采購渠道不合規，無法取得合理的進項發票。這樣不但無法進行所得稅前的成本列支，也無法進行出口退稅，給企業造成較大的損失。針對一些稅局重點關注的敏感產品品類、或者金額較大的業務，更要用專業的眼光去分析，去取證。這樣才能在退稅的函證問題上，順利通過，及時的取得退稅款。所以稅務人員不單單只著眼于單一的退稅工作，更應把精力投入稅前準備，對出口業務事實的把控，對退稅備案資料的審核，對產品品類的分析，這些前期工作為出口退稅的順利進行保駕護航。

2、內外稅分開核算、賬目清晰有據可查

現在的企業往往業務模式多樣，出口業務板塊、進口業務板塊、純內貿業務板塊并存、電商平臺版塊。每個版塊都會涉及稅收問題。出口退稅、出口免稅、出口補稅，以及進口環節的增值稅、消費稅、關稅。這就需要財務人員在設置科目賬時明細列開，為后續的稅務管理提供底層數據基礎，同時也有利于稅收籌劃。比如根據國家稅務總局公告2019年第20號文件規定《關于辦理增值稅期末留底稅額退稅有關事項的公告》，出口退稅和內銷采購留抵稅分開核算，有利于根據政策文件精神，合理規劃，盤活企業的留底稅款資金。針對近幾年所得稅前研發費用加計扣除的力度不斷加大，對研發費用的正確核算就顯得尤為重要。從業務發生初期開始規劃，并指導研發線條上的各個環節，如何取得稅務認可的研發費用票據。這樣就水到渠成的為企業合理合法的節約了稅費的開支。

3、跨境電商新業態下把控最新政策

跨境電商是這幾年外向型企業的新版塊，尤其是2020年新冠疫情的影響下，各類現場展會的取消，各國經商人員往來流動的減少。為更好的促進跨境電子商務健康快速的發展，培育貿易新業態模式，財政部、稅務總局、商務部、海關總署于2018年聯合出臺財稅2018年103號文件《關于跨境電子商務綜合試驗區零售出口貨物稅收政策的通知》。尤其是針對電子商務出口企業在業務發展前期，因零售業較多，無法取得有效的進貨憑據，政策規定在符合條件下，試行增值稅和消費稅免稅政策。針對保稅跨境貿易電子商務進口商品在限額內實行0關稅政策、進口環節增值稅和消費稅取消免征稅額，按法定應納稅額70%征收。新業務模式產生新稅收政策，這就要求財務人員，既要打通采購環節，又要延伸至銷售端，對整個業態從財務稅務的視角分析把控。同樣，海外倉業務模式的運行，更是拉長了整個業務鏈條。針對以上9610、9710、9810、1210這些新業態下的進出口模式，稅務人員應根據業務模式對照新政策，解讀政策，利用政策，為企業的新業務解決稅務瓶頸問題。

4、產業鏈轉移后綜合性稅務人才的培養

近幾年國內勞動力成本上升較快，企業被迫走出國門需要去緬甸、吉普寨、越南等周邊國家尋求工廠合作。合作的模式基本有外發加工訂單式合作、直接購買工廠股權的合作、重新在工業園區新建廠房三種模式。如果企業想要完善的供應鏈體系，后面兩種合作模式比較有持續性。境外投資建廠、股權合作，就要利用好東道國的稅收優惠政策以及與我國與東道國的稅收協定。同時也要遵守境外國家的法律，否則不利于企業在境外的聲譽以及與當地政府的關系，影響企業在東道國的生存發展。這對稅務人才提出了更高的要求，不但應具備本國的稅收法律知識體系，而且還應具備不斷學習能力，學習東道國的稅收體系，以及應具備較好的溝通能力。而外向型企業不缺與境外溝通的銷售業務人員，往往很難具備跨境的綜合性的稅務人員。隨著產業鏈轉移的常態化，這是外向型企業稅務人員培養的主攻方向。

三、外向型企業稅務管理內控建設的建議

1、擴大及完善信息化管控的覆蓋面

通過信息的采集，掌握整個企業內部經營動向，是整個管理體系的第一步。稅務管理不能脫離企業的具體數據和業務動態。后續隨著金稅四期的應用，企業更是要對自己內部的實時稅務數據進行把控分析。在信息化構建初級，建議稅務人員參與進軟件流程的設計中，在需要取數的關鍵環節設置一定的取數端口，及審批功能。隨著稅務政策的變化，及時有效的與軟件人員溝通，修正管控點位。如針對企業經營產品品目較多的外向型企業，就要隨著退稅率政策的變化，實時更新信息化系統的退稅率，以及時把控產品的換匯成本，避免退稅款損失。針對一些進口產品，因進口國別的不同，即使同一產品也有不同關稅稅率。這些信息化基礎數據的管控直接影響稅款數據的正確率和工作效率。

2、搭建稅務人才梯隊，培養專職稅務人才

稅務風控把控較好的企業集團，一定是根據企業的規模和運營情況有專門的稅務部門作為整塊稅務工作的主管部門，而不是稅務部門融合與財務部，作為財務部的一份子。稅務專職人員首先需要有底層并全面的稅務知識基礎，并且有不斷學習并更新新政策新法規的能力。其次，稅務人員不附屬于財務人員，但卻要熟悉企業會計準則，需要有會計的底層邏輯基礎，這樣才能更好的把握明確會計與稅務的時間性差異和永久性差異。脫離了會計基礎的稅務籌劃很可能增加稅收籌劃風險，游離于稅法之外，給企業增加風險。稅務人員是企業與稅局溝通的紐帶，企業要想在稅務管理和籌劃工作中獲得理想回報，就應跟稅局保持密切的聯系，所以稅務人員的綜合素質至關重要。尤其針對稅收籌劃中稅局工作人員和企業稅務人員對政策的理解發生差異時，溝通能力就顯得尤為重要。良好的溝通能力+專業素養，能為企業提升在稅務處的形象，稅務人員的工作能力代表的是企業的稅務水平。相反，如果溝通能力欠缺，也是給企業埋下了一定的風險因素，這種風險不容易被確定，但無形中給企業增加負面影響，在稅局面前企業的形象也被打折扣。

3、稅務、會計、業務融合一體

稅務風險貫穿于企業的每個生產經營銷售環節，應灌輸和提高企業全體員工的稅務風險意識，讓他們意識到稅務風險管控應貫穿于企業的方方面面，存在于每個經營活動的每個環節，需要系統性的進行管理和規避。稅務人員更要深入企業內部，對原材料的采購、加工、生產、銷售、收款進行鏈條性把控和籌劃，對高風險環節，如農副產品的采購環節，進料來料加工環節、報關出口銷售環節，進行重點管控。針對各融資渠道、往來款結算、庫存商品、固定資產、關聯交易等特殊事項要結合會計部門進行專案分析，提出稅務管控風險點，并指導會計部門規范核算。針對企業一些戰略性的調整，比如股權結構調整，公司重組，對外投資及收回等，應設立包括稅務人員在內的專案組，尋求稅收最優方案。事前籌劃，事中控制，事后分析，使稅務風險控制在合理范圍內，讓企業實現經濟效益最大化。

4、建立企業自身的稅務評估體系和風險預警水平

現代化的技術大量的應用到稅務部門的征管系統，對企業的納稅管理提出了更高的要求，對企業的稅務監管越來越全面而嚴格。這就迫使企業加大對稅務籌劃成本效益分析的力度，提高稅務管理水平，構建基于企業自身利弊的體系化評估管控。企業集團的內審部門，在常規性審計的基礎上，要關注企業的稅務清單、納稅申報、稅負率等指標，發現異常，及時查究原因，做好企業備案備查，為后續工作做指導。面對稅務事項，在籌劃初級要從企業自身利益出發，尋求企業受益最高點，以及從企業長遠利益出發，為企業的穩步前進做權衡。風險評估固然重要，但是建立風險預警是評估的前提。信息化系統的搭建就為風險預警做了數據基礎，只有預警，才能及時發現問題，才能評估風險。

四、結束語

目前，越來越多的外向型企業，面對嚴酷的經營環境，開始關注稅務管理。千方百計的想從中防范風險，降低稅收成本，提高企業的經營業績加強核心競爭力。稅收管理內控，就是建立符合企業自身的信息化系統，從數據底層開始進行稅控點布置，形成企業的稅務風險預警體系，通過培養專業化的稅務團隊，對預警數據進行客觀的評估分析，這樣才能為企業經營效益和長遠發展保駕護航。

參考文獻

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