企業合并會計核算與稅務處理問題淺談

王聰

摘要：伴隨著社會的不斷前進，信息化程度不斷加深，企業如何做賬成為社會關注的熱點話題，2006年頒布新的會計準則之后，稅法也對于企業的合并過程提出了新的規則，其中會計核算與稅務處理中存在著一定的差異。本文從會計處理和稅務處理兩方面分析了企業合并處理原則，企業合并過程中會計核算與稅務處理的差異容易導致的問題以及相關建議。

關鍵詞：企業合并;會計核算;稅務處理

引言

當前，在我國市場經濟快速發展的過程中，行業競爭更為激烈，很多企業面臨著較大的生存壓力，且隨著互聯網的運用以及新型交易方式的誕生，企業交易行為和交易方式更為復雜，加之我國稅收政策不斷細化，導致企業在日常經營中面臨著越來越多的稅務問題。由于企業經營本身有較強的趨利性，因此在稅務工作中容易因為各種各樣的稅務問題而產生稅務風險，導致企業正常運行受到影響，所以如何對稅務風險進行管控，提升稅務管理的有效性，成為了很多企業領導需要關注的問題。

1企業合并會計核算與稅務處理問題

1.1企業會計核算內部監督機制不健全

在企業管理中，會計核算工作的不規范通常是由于缺乏健全的企業內控制度和監督制度。對部分企業而言，企業生產經營過程中的事后核算往往比事前預測和事中監督更為重要，實際上，企業忽視事前預測和事中監督的后果就是資產流失、經營成本不可控。此外，很多企業在會計核算崗位的設置上，并未遵循會計規范要求，而是為了節省管理成本，違背不相容職務相互分離原則，讓一個會計人員完成多個崗位的工作，導致崗位之間的互相牽制作用較弱，給一些會計人員留下了犯錯和舞弊的空間。另外，即使在企業內部設立了審計部門，若是會計核算人員被部分管理者的意志左右，其會計監督職能也不能得到很好地發揮。

1.2企業領導稅務風險意識薄弱

企業稅務風險意識高低會對稅務風險產生重要影響。當前，我國很多企業領導都存在稅務風險意識薄弱的問題，沒有認識到稅務風險防范在企業發展中的重要性，在日常經營中將更多的精力放在業務和經濟活動上。還有一些企業領導雖然對稅務提升了關注度，但是對國家稅務政策不了解，為了降低稅務負擔而存在偷稅、漏稅的心理，這會導致企業面臨著受處罰的壓力，反而會增加稅務負擔。另外，還有一些企業領導對稅務事項的認識不夠深入，簡單認為稅務事項應當由財務部門負責，而稅務風險也要由財務部門承擔，與其他部門之間并不存在關系，將壓力都交給財務人員，導致財務人員面臨沉重的負擔。這些錯誤認識都為企業稅務風險的產生埋下了伏筆，在新時期下要想降低企業的稅務風險，必須要從思想觀念上進行改革，深化對稅務風險的認識。

2企業合并會計核算與稅務處理措施

2.1提高稅務處理難度

企業在控股合并的過程中有兩種形式，同一控制下的兩個公司在進行會計核算時，將占有被收購方賬面價值的比例記為初始入賬成本，賬面價值與實際支付價值的差異計入資本公積科目當中，非同一控制下的兩家公司以公允價值直接入賬，產生的期間費用計入管理費用當中。企業應該繳納的稅款是建立在企業計算出的利潤之上的，企業不同的會計方法對比勢必產生影響。如果會計核算方法與稅法差異非常大，那么企業在進行稅務處理時難度也會增大，同時工作量也會增多，出錯率增加。除此之外，稅務處理分為一般性業務與特殊性業務，企業合并分為同一控制和不同控制，這些都提高了企業進行稅務處理的難度，對相關從業人員的專業素質提出了更高標準的要求。比如，如果企業進行的是同一控制下的控股合并，相關的會計核算人員往往采用權益法進行核算，這樣一來如果企業要處理特殊性稅務業務時會計核算與稅務處理之間的差異會很小，不需要計算相關損益。

2.2財務人員不斷提升專業化技能

第一，財務人員自身要加強學習，認識到新時代面臨的競爭壓力，提升競爭意識，以更高的技能和素質來滿足企業快速發展的需要。要利用業余時間多學習專業化知識，對國家稅務政策進行深入了解，同時還要加強相互之間的溝通與交流，實現資源共享和觀點互換，拓寬視野的同時更好地幫助企業降低稅務風險。第二，企業要定期對財務人員開展培訓，可以聘請專業的稅務管理人員到企業為財務人員開展培訓，傳授稅務管理相關知識，講述國家稅收政策等，幫助財務人員更深層次地了解國家稅收政策，更好地開展稅務籌劃工作。第三，企業要引導財務人員參與生產經營活動，通過對企業生產經營過程的了解，更好地開展稅務籌劃工作。并引導稅務人員編制稅務管理報告，要在稅務管理報告中納入三個方面的內容，其一是稅務預測內容，根據當前企業的運行情況、國家稅務政策情況制作稅務報表，并交給企業領導審核;其二是稅務工作計劃報告，基于現有情況的分析設定這一年中企業稅務工作的目標、內容以及衡量標準等;其三是年度納稅報告，制作本年實際納稅報告，將每月繳納的稅務明細體現出來，通過該報告探究企業運行中所存在的稅務風險點，為后續更好地管控稅務風險打好基礎。

2.3加強企業業財系統一體化建設

近年來，我國社會步入大數據時代，互聯網技術的發展推動了企業財務管理模式的轉型升級，其中會計核算工作方式也由人工處理發展成計算機系統處理。正是因為如此，企業需要更為全面準確的會計信息來制定發展計劃，業財系統一體化建設也成為當今企業的重要任務。具體而言，企業加強業財系統一體化建設，可采取以下措施：一方面，基于自身需求選擇契合度高的業財系統。在業財系統的選擇上，企業可先引進行業內的成熟軟件，接著讓企業信息管理人員或者特聘專業人員來對軟件進行自主開發，結合企業的實際需求來完善系統模塊，以此提高業財系統的適用性。另一方面，加強對信息管理人員的專業知識培訓。其中，專業知識要涵蓋計算機技術知識和會計專業知識，從而培養出服務于企業的復合型人才，幫助企業設計出適配性更高的業財系統。

2.4同一控制下吸收合并的會計核算

同一控制下企業吸收合并的會計核算處理，資產與負債的并賬并表也是按照被合并企業的賬面價值進行的。但是，需要特別注意的是如果在合并的過程中存在發行權益性證券，需要比較股份面值與凈資產入賬價值之間的差額。一般情況下兩者是不一致的，在核算的過程中要以賬面價值為準進行差額計算，然后再進行沖抵處理，具體的沖抵過程與前面所述的其他合并形式的沖突處理方法一致。如果是采用現金或者非現金資產進行合并的，在差額計算和盈余沖抵中與前述基本一致。其中，非現金資產在核算的過程中是用賬面價值進行核算的，并非是以評估價值核算，如果說部分資產沒有賬面價值，則需要通過評估先確定其價值入賬以后再進行沖抵處理。所以，同一控制下吸收合并相對其它合并形式會計核算更加簡單，只需要進行并賬處理即可，不需要進行并表。

2.5健全企業會計核算內部控制制度

健全企業會計核算內部控制制度是企業會計核算規范化管理中至關重要的部分。在企業發展中，建立科學合理的會計核算內控制度能夠保證會計信息的高質量，為企業管理者制定戰略決策提供數據支持，直接影響到企業的未來發展。因此，考慮到企業的長遠健康發展，健全會計核算內部控制制度是必要舉措。其中，企業內部控制制度主要包括成本核算制度、收入審批制度等。此外，企業在管理會計核算工作時，要將內部控制制度落實到位，結合以往的會計核算經驗對相關問題進行規避，同時根據會計準則、國家政策法規對內控制度進行調整和優化，以此充分發揮企業對會計核算工作的管控作用。另外，風險控制也是實現企業財務核算規范化管理的必要舉措，企業應當增強會計核算人員的財務風險規避意識，采取相應的風險控制措施，從而將企業的財務風險降到最小。

結語

總之，同一控制下企業合并的情況也比較復雜，在會計核算工作中需要區分不同的情況，尤其是要注意不同合并方式對會計核算的影響。一般情況下同一控制下的企業合并需要進行并賬、并表處理，但是采用吸收合并指需要進行并賬即可，新設合并則不需要并賬并表。另外，在資產與負債入賬的時候，都是按照賬面價值進行核算的。對企業會計管理人員來說，需要在熟練掌握基本原則的情況下，區分不同情況進行準確處理，這樣才能確保會計核算工作的質量。

參考文獻

[1]肖思宇.企業合并中稅務與會計處理差異分析[D].昆明：云南財經大學，2019.

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