國庫集中支付下高校出納工作現狀及問題

毛幸躍

高校資金的主要來源為財政撥款和非稅收入。然而在新預算法下，財政撥款資金由國庫集中支付，支出講究“不多不少，不早不晚”為宜。當前，在資金結算高度互聯網化、財政資金國庫集中支付等復雜背景下，加之高校本身具有人員多、業務紛繁、資金量大等特性，使得高校出納面臨較多的困難和問題。現從常規的高校會計工作出發，對高校出納工作的現狀和面臨的問題做一些探討，并提出相應的意見與建議。

一、高校出納職責

出納即“出”與“納”，簡單來說就是管理支出和收入。高校出納工作的核心職責在于管理高校資金收入和支出，落實在常規出納工作中，則表現為：一是管理高校所有資金賬戶及票據等，包括銀行賬戶、支付寶賬戶、現金等資金，以及支票、有價證券等；二是進行收入管理，財政撥款、其他專戶的非稅收入及其他來款管理，及時將各類資金入賬情況報告領導層，通知相應部門的項目資金來款情況，做好資金收入登記等；三是日常支出管理，根據業務內容及時完成相應的付款任務，并向經辦人員反饋資金支付情況，做好支付登記；四是原始憑證整理，及時將憑證整理好后移交會計人員記賬；五是管理部門財務印章、網銀盾、財政UK、保險柜、賬戶開戶許可證等，按照規章制度履行崗位職責，辦理崗位相關業務，妥善使用所管理的重要物件。

二、高校出納工作現狀

（一）人員多業務量大

當下，絕大多數高校師生人數在萬人以上，甚至達數萬人也是普遍現象，人員較多就決定了目前高校出納工作業務量較大。另外，在具體經濟業務上，高校人均涉及資金業務較多，教師科研項目、出差等事項較多，而學生涉及獎助學金、學雜費、學生活動等事項繁雜，伴隨的資金收支業務也就更多。本身涉及人員多，再加上高校師生涉及資金業務量大，使得高校出納的業務量遠遠超出普通機關事業單位出納的業務量。

（二）資金支付方式多樣化

當前高校全面實行國庫集中支付制度，即零余額賬戶支付。零余額賬戶支付資金較為復雜，在進行業務支付時需要嚴格按部門經濟分類對應支付。普通專戶資金支付高度互聯網化，主要是網銀轉賬支付，個別情況下會使用轉賬支票，部分高校也會開立支付寶企業賬戶，并用支付寶賬戶進行支付。在這過程中，各家銀行網銀支付系統不一樣，所以要求出納具備及時學習應對能力，不斷掌握新的系統或新的互聯網支付手段。

（三）資金收入業務多且高度互聯網化

高校收入除了同級財政撥款收入以外，還存在較多的科研項目橫向縱向課題經費、非同級財政撥款、校企合作、合作辦學等相關業務的收入，而這些大額收入均為匯款入賬。在這一過程中，需要出納及時查看銀行賬戶資金的入賬情況，并核實資金來源、金額等，做好上報工作。此外，還會涉及學生學費、住宿費、水電費及補辦學生證等零星收費，而這些收費目前基本已實現無現金化，主要通過網銀、支付寶、微信、數字繳費等互聯網系統進行。未來向收入無現金化方向發展是大勢所趨，出納收入業務多且高度互聯網化，對出納人員適應新的科技、掌握最新網絡應用技能提出了更高的要求。

（四）高校資金賬戶管理難度較大

在新預算法下，管理部門早已意識到管好錢首先要管理好賬戶，并做出賬戶清查工作部署。但現階段賬戶清查工作尚未完成，所以目前高校仍然存在除了基本戶以外，開立有多個專用存款賬戶，以及其他貸款賬戶、債券資金賬戶等情況，所以一家單位可能存在數十個賬戶，有些賬戶涉及資金業務較少，有些甚至里面僅有些零散小額資金，或者因為銷戶程序麻煩，一直保留一些閑置的賬戶，這便使得賬戶管理難度大，增加了出納工作量。

三、高校出納工作存在的問題

（一）出納工作不夠扎實規范性較差

高校財務部門對出納崗位重程視度不夠，錯誤認為出納崗位不需要具備較強的專業知識。因此會在財務人員分配中，比較關注會計等其他崗位工作，而將新人或默認為業務較弱的人員安排在出納崗位，導致高校出納人員普遍缺乏扎實的專業知識，且對出納崗位職責以及財務制度規范不熟悉，使得出納崗位的風險難以控制。另外，按照出納崗位規范，出納每天在完成當天的資金結算后，要及時登記出納日記賬。但是，很多出納人員自主簡化工作流程，經常在數天以后才集中將各賬戶交易明細導出，然后直接根據交易明細表來做出納賬。這樣操作雖然簡化了出納工作，使得出納賬和銀行賬單、零余額賬戶系統里的賬一直是平的，但出納工作中的失誤卻難以及時發現并糾正，規范性較差。簡化工作流程方便一時工作，減輕了一時工作量，但長此以往帶來的風險卻不小。

（二）零余額賬戶資金支付混亂

財政資金國庫集中支付背景下，資金支付需要按預算選擇正確的經濟分類科目進行支付。然而高校出納普遍缺乏對預算系統了解，無法準確辨別經濟業務與零余額賬戶資金經濟分類科目之間的對應關系，在支付時經濟分類科目選擇錯誤，隨便選的現象較多。比如：國庫集中支付下，政府預算經濟分類科目很細，而且分類標準較多。以某高校為例，2021年5月該校零余額賬戶資金分類情況如表1所示。

表1 零余額賬戶資金類別

零余額賬戶中的資金按功能分類、預算項目、項目類別、政府預算經濟分類、部門經濟分類名稱五重標準進行劃分，資金在零余額賬戶系統里以最后的部門經濟分類名稱的明細分類顯示。也就是說，僅僅按所述表格列出的分類計算，該高校2021年5月零余額賬戶里的資金已被劃分為20多筆顯示。這種情況下，出納在支付相應的業務支出時，必須明確區分每一個經濟分類科目下的資金應該涵蓋哪些業務。其前提是出納須掌握預算的基本情況，知道哪一類業務預算劃在哪一個經濟分類中，才能在支付時準確無誤，確保財政資金正確使用。然而，高校出納普遍不甚了解預算，往往容易出現錯選了科目，或者隨便選個經濟分類科目進行支付，使得實際預算執行與預算分類相背離，國庫集中支付意義難以實現。

（三）專用存款賬戶用途不明確制度落實不到位

當前高校賬戶清理工作尚未完成，專用存款賬戶較多，且賬戶用途不夠明確。比如某高校專用存款賬戶有中國銀行賬戶、建設銀行賬戶、富滇銀行賬戶等，在這些賬戶中，由于建行的網銀系統更便捷，故該高校財政撥款資金以外的資金結算都在某一建行賬戶中，未設立明確的非稅收入賬戶和項目經費賬戶，導致所有學費、住宿費等非稅收入均入在該賬戶。非稅收入上繳財政后申請的返還款也在同一賬戶，使得有時難以避免出現“坐收坐支”現象，使“收支兩條線”制度落實不到位。

（四）資金額度下達及用款進度考核與實際業務結算時間不一致

財政部門對各高校的預算執行進度要求比較嚴格，最直接的體現就是零余額賬戶資金用款進度考核，比如2020年云南省財政廳對各高校零余額用款進度考核，要求第一季度末達到25%，第二季度末達到50%，第三季度末達到75%，11月30日達到95%。高校資金業務中辦公費、印刷費、工資福利、社會保障等大致全年均衡發生，能夠符合考核要求。但是部分業務實際發生與考核要求有沖突，比如：某高校有租賃費，主要用于學生公寓租金支付，財政廳按季度下達資金額度并統一考核用款進度，但是實際支付租賃費是按年度支付，若不按年度支付供應商不同意，然而按年度付款又與用款進度不符。比如某年度租賃費共200萬元，供應商要求在上半年支付，但是上半年租賃費資金額度到賬只有100萬元，這就導致租賃費支付出現問題。這時候出納只能選擇自主調劑資金支付租賃費，常見的做法是從零余額賬戶經濟分類為租賃費的資金中支付100萬元，另外100萬元從專用存款賬戶中支付，下半年零余額賬戶中租賃費剩余資金額度100萬元到賬后，再回補用于其他業務支出。或者年度租賃費為200萬元，供應商可以接受年底付款，但是零余額賬戶資金要求按季度進行用款進度考核。高校為了達到用款進度考核要求，先將已下達的租賃費用于支付其他業務，隨后到年底再行“倒賬”。諸如此類的經濟業務實際發生與零余額資金額度到賬及進度考核不一致的現象還有很多，使得出納在支付時難以實現嚴格按照預算與經濟分類科目一一對應地進行資金支付結算，這也在一定程度上讓國庫集中支付流于形式。

四、改善高校出納工作的建議

（一）提高出納工作規范性

首先，高校財務部門應提高出納崗位重視度，加強出納人員崗位配置，并對出納人員制定明確的學習計劃，嚴格督促學習。嚴格要求出納人員強化職業道德，學習領會相關財務規章制度，并嚴格執行，進一步在工作中嚴格把關，對單位其他人員涉及資金的違法違規行為絕不避讓，對不合規的操作絕不支付，同時也保護了單位利益。其次，高校應提高對出納崗位工作規范性要求。出納在資金結算時必須嚴格執行經辦人和審核人相分離制度，堅決杜絕“一人崗”的現象。各高校根據實際情況，綜合制定出納崗位職責及工作規范，并對出納崗位工作建立監督檢查制度，由財務主管或監督員對出納工作規范性定期進行檢查。

（二）加強出納人員技能培訓

現階段高校資金結算高度互聯網化，專用存款賬戶資金結算主要采用網銀轉賬、微信、支付寶、銀聯無線POS終端等形式，因此應該及時組織對出納人員業務培訓，或鼓勵出納人員參加財政等部門舉辦的相關業務技能培訓。尤其是國庫集中支付系統正在不斷完善之中，且操作較為復雜，需要及時對出納人員進行新系統新功能應用培訓，讓出納人員熟練掌握新的支付方式，掌握相關操作技能，適應新的資金結算方式，適應高校業務增量大的新情況。

（三）嚴格高校財務部門輪崗制

高校財務部門應定期組織部門業務學習，并結合財務部門不同崗位職責、具體業務情況，將《預算法》《政府會計制度》《會計基礎工作規范》等列入學習范圍，提升出納人員專業技能素養。此外，高校財務部門要嚴格執行輪崗制度，比如出納崗位、預算崗位、稽核崗位等之間應定期輪崗，有助于出納人員了解預算掌握預算，并在零余額資金支付業務中做到按照正確的部門經濟分類進行支付，也讓出納人員知道業務相關崗位的工作內容及難點，在業務銜接中溝通交流，發現并及時解決問題。

（四）加強高校銀行賬戶管理

首先，高校應嚴格按照所屬地區《預算單位銀行賬戶管理辦法》進行賬戶清理，將銀行賬戶數量一律歸并至控制范圍內，對閑置的、使用率不高的賬戶全面清理，讓高校銀行賬戶精簡化。其次，高校應設立學費收入、住宿費收入等非稅收入資金結算專戶，各級各類課題等項目資金結算專戶，非稅收入返還款專戶，其他往來款結算專戶，明確規定各賬戶用途，嚴格按照用途進行賬戶管理。出納人員要熟悉單位內部各賬戶的功能，以及不同賬戶資金結算內容，嚴格執行高校內部賬戶管理制度。

（五）完善高校預算管理

高校在做預算前，應充分進行交流溝通，對上一年度預算及預算執行情況做好總結，讓出納人員參與其中。出納人員負責對上一年度預算執行情況做匯報，預算人員充分考慮出納人員匯報的預算執行情況及難度，不斷對預算做出調整。加強預算管理，預算盡量細致化、與業務聯系更加緊密，進一步提升預算執行準確度。此外，目前高校預算不能做到完全準確，而且部分特殊類別資金對應的業務發生時間與預算執行考核進度難以取得一致。因此，財政部門需結合當前高校實際，深入調研高校預算執行存在的困難和問題，充分考慮各類特殊情況，積極制定靈活的考核制度，并建立合理的動態調整機制，盡可能縮小預算與預算執行之間的差異。

五、結語

在國庫集中支付背景下，未來高校預算管理更趨于細化，預算執行要求更加嚴格；高校出納工作也將更專業化、精細化，與預算的銜接更加緊密。因此，高校出納人員需要加強學習，提升專業知識及業務技能。同時，高校也需要加強對出納人員培訓，讓其更好地適應新的資金結算環境，以順利完成國庫集中支付工作。