裝備制造企業內部控制建設探究

羅小琴 珠海格力電器股份有限公司

引言

近些年來，伴隨我國社會經濟體制的深化改革，國內市場經濟環境也有著翻天覆地的變化，隨著時代的變化，內部控制已經成為企業提高利益的重要因素。以前的經營形式通常是企業注入大量資金、擴大生產經營規模和增加勞動力等方法。這種傳統經營方式屬于粗放型經營。在現在資源稀缺、人工費不斷增長的時期，企業改變內部控制管理方式才能更快地適應市場經濟的改革與發展。制造業對世界上眾多國家的經濟都有著重大的影響力，不僅能夠體現一個國家科技水平，還可以體現國家的經濟能力，能夠影響國家能力和國民生活水平，所以應該研究裝備制造企業這一支柱性產業的經營發展，而企業內部控制對其經營發展又很重要，因此研究裝備制造企業內部控制是有一定必要性的。裝備制造企業內部控制的研究目的是為了防止企業內部管理權集中，保障內部的業務按照流程要求進行、保護企業內部的資產是安全無隱患的、防止一些問題的發生以及在問題發生時及時糾正以及保證會計資料的真實性合法性。

一、裝備制造企業內部控制存在主要問題

（一）內部控制環境薄弱

1.內部控制制度建設不完善

企業內部控制制度不能墨守成規，應根據社會時局變化發展及時修改和補充。許多企業管理層對內部控制的執行只存在于形式方面，使企業管理產生滯后現象。內部控制制度的建立不僅要從全局和長遠的觀點出發考慮問題，也要落實在每一件具體的小事上。若單位不重視內部控制制度的建設不能根據社會發展而隨之調整，會導致內部會計控制不健全而影響企業持續健康發展；目前我國企業對內部控制的健全性、有效性、合理性還不能做到準確衡量，因為我國內部控制評價體系建立還不夠完善。企業多數生產經營活動都會涉及內部控制，由此可見內部控制的應用十分廣泛，所以內部控制制度的建設不容小覷。

2.缺乏有效的監督

內部監督和激勵機制的不完善。具體表現在執行不力、權責不清和約束制衡機制不夠健全。管理層不易了解企業內部制度存在的問題和需要改進的地方，以及企業內部制度執行情況；缺乏完善的激勵機制，會在一定程度上因分配不均而挫傷員工工作的激情。

外部監督不力。各政府職能部門標準不統一，監督方向和目標不明確，再加上缺乏信息溝通和分散管理，沒有形成有效的政府監督。相關法律法規不規范不健全，會導致企業出現徇私舞弊的違法行為。近幾年，我國政府相關職能部門對企業外部監督的審計力度不斷提升，在一定程度上減少了違法亂紀現象的發生。

（二）風險評估工作問題

1.風險評估機制不夠健全

有效地防范風險并建立風險評估機制是企業內部控制的核心目標，這是因為風險的客觀性導致風險很難完全避開。企業風險評估機制不夠健全體現在兩個方面：一是企業面臨的風險評估不夠準確，不能及時采取有效地對策應對發生的問題，企業風險評估機制不健全會導致在日常經營中主要聽從管理層意見，而管理層意見未必完全正確，對企業經營會產生一定影響；二是沒有建立必要的風險評估體系，主要是企業在收集風險識別相關信息收集的工作有所欠缺，不足以應對企業可能發生風險。

2.風險評估意識不強

我國企業對內部控制管理方面工作不夠重視，沒有進行預算工作，所以企業在經營過程中很容易面臨各種風險而致使企業受到嚴重打擊，企業的風險評估管理系統不完善的主要原因是沒有事前預測及防范風險的意識，沒有辦法在市場經營遇到風險時做出及時有效的對策，從而影響企業的持續穩定經營，給企業帶來巨大損失。

二、裝備制造企業內部控制問題的原因分析

（一）內部審計建設不到位

內部審計質量控制標準是相關體系的設立依據，目前大部分企業的內部審計沒有形成標準的運行體系，并且內部審計質量標準不明確，主要是因為內部審計體系建設忽視內部審計質量控制標準的建設，更偏向建立相關準則和法律法規。在編制審計方案時審計作用也難以正常發揮，其主要原因是員工分配不科學，使員工的能力不能發揮最大化。目前內部審計缺乏具體的監督引導，只有工作底稿要素是否填寫齊全、編制底稿人員是否簽字、用詞表達是否規范和報告結構是否正確等簡單的復核體制，這些都是監督低水平的體現。

（二）控制環境不完善

《企業內部控制規范》里要求企業在內部控制上長遠、全面的考慮，可實際上因為企業內部控制固有的局限性，導致企業在制定和實施相關措施時不能達到絕對滿意。第一是任何事物都在不斷變化，企業處在不斷變化的經濟環境，內部控制制度也會面臨不可預知的風險。第二是人們對各種事物的理解都是由淺入深的。人們認識的局限性導致短時間內企業內部控制制度不能與企業的具體實踐情況完全相符合。

（三）監督作用發揮不充分

外部監督沒有充分發揮作用。外部監督對企業經營發展產生重要影響，外部監督機制能夠確保財務內部控制工作按照相關制度進行。第一，外部監管部門監管不規范沒有辦法真正發揮外部監督的作用，采用不當手段進行監管工作會混淆正常的工作內容；第二，外部監督管理部門是出于應付才進行外部監督，并沒有按照相關要求認真做好監督工作；第三，外部監督沒有辦法完全發揮作用，因為外部監督人員權利職責有限。

三、裝備制造企業內部控制建設具體優化策略

（一）建立健全內部審計質量控制制度

內部審計質量需要內部審計質量控制制度作為保障，從裝備制造企業立項開始，就需要構建項目審批、報告、決策和實施等全過程的質量控制機制，不僅只是對裝備制造企業內部審核工作進行監管，同時利用內部質量控制體系可以將內部審計責任進行明確，促進內部審計責任的落實。提升內部審計質量首要任務就是強化內部審計質量控制體系，研究并理解內部審核規章制度。還要對各個部門的審計人員進行監督，把審計人員的獎懲與審計質量評價結果聯系在一起，以此增加追究主體責任的措施來保證內部審計質量工作的有效落實。

（二）加強企業外部監督和內部監管

通過國家審計部門監督和社會監督，與企業內部監督共同合作，進行客觀的評價。國家完善并改進會計相關法律法規，建立并實行多方面監督，保障監督的權利義務履行；社會方面增強人們對會計監督的意識，充分利用各種手段來動員人們主動進行會計監督；裝備制造企業還可以利用第三方監督公司，將外部作用進行充分發揮。通過外部監督公司出具的審計報告更具有客觀性，有利于找出裝備制造企業所存在的問題，同時利用信息技術手段優化內部控制監督流程，在確保其有效性的條件基礎下，將不必要的環節進行取消，提升內控監督效率，發揮出內部審計的最大化效用。

企業應當加強完善自身的內部監管，來保證企業內部控制工作能夠有序開展。企業可以構建內部審計部門，通過獨立的部門來提升內部審計的獨立性與權威性；另外審計人員要具有專業素養，能夠與內控制度等形成合力，對裝備制造企業進行有效地審計監督。另外還需要將內部審計數據信息進行收集整理，了解企業實際運營情況，將其作為參考，對裝備制造企業控制活動、財務活動進行客觀性評估，提升會計信息的真實性。

（三）樹立良好的風險管理意識與觀念

對企業來說目前第一要務應是形成良好風險管理意識與見解，但是大部分中小企業內部管理工作還不足。企業的內部控制工作具有系統性和整體性，所以相關工作開展應針對企業內部所有崗位的工作人員，而不是僅針對個別工作人員。企業不僅要科學優化企業內部控制結構，建立企業內部人力資源管理體系，還應明確各崗位人員的工作，鼓勵所有員工投身于內部控制活動共同執行和維護企業內部控制制度，促使企業內部人員養成公正廉潔的優秀品質，增強企業員工的風險管理意識同時維護企業的持續健康發展。

結語

一個國家的生產能力可以由制造業體現，制造企業是盈利性經濟組織，在當今經濟環境快速發展的情況下，要想全面掌握企業的管理狀況更需要對企業內部進行控制，因為企業內部控制能夠影響一個企業的發展。內部控制制度是一種現代化企業對經濟進行科學管理的制度，這種管理制度在企業經營活動中無處不在?？梢哉f有企業經營管理活動的存在就有對應的內部控制存在。研究制造企業內部控制存在的問題，將為其他企業提供有利借鑒，引導其他企業正確快速發展，對中國經濟發展有著深遠意義。