從財務視角分析醫藥企業如何優化預算管理體系

葉青 漳州片仔癀藥業股份有限公司

引言

經濟新常態下，各類型企業的成本管控壓力不斷提升，利潤獲取空間則被不斷壓縮。醫藥企業領域內，企業間的競爭越發激烈，這在無形中凸顯出了預算管理的重要性。不得不承認的是，財務視角下醫藥企業預算管理體系優化的緊迫感不斷增強，預算管理體系的優化也要從財務角度進行。當前，一部分醫藥企業進行了相應的預算管理體系優化嘗試，但實際效果并不理想，諸多難點性因素的制約性影響也不容小覷。為此，從財務視角下出發探索預算管理體系優化的具體策略十分必要，能有效保障醫藥企業經營戰略目標的實現。

一、財務視角下醫藥企業預算管理體系優化概述

（一）預算管理的內涵

預算管理是指為確保國家預算資金規范運行而進行的一系列組織、調節、控制、監督活動的總稱。站在企業的角度看，預算管理是確保企業內資金得到規范、充分應用，并對資金使用進行配置、規范、管理、調解與監督活動的總稱。預算管理同時也是企業在戰略目標的指導下，對未來的經營活動和相應財務結果進行充分、全面地預測和籌劃。從預算管理的功能性看，借助預算執行過程的監控，企業可以將實際完成情況與預算目標不斷對照和分析，相應分析可以為經營活動的改善與調整提供幫助。新時期，預算管理理論成熟度不斷提升，預算管理的內涵也越發豐富。無論是在企業的財務管理體系中，還是在企業的內部控制體系中，預算管理都是重要的一個環節。從具體特征上看，預算管理具有嚴謹性、連續性與規范性這三個基本特征。嚴謹性是指預算的編制與執行需要保持較高的嚴謹性；連續性是指在單獨的經營周期內，各個層面與各個時期的預算管理應當聯系在一起；規范性是指預算管理活動在開展上應當以具體制度為指導，嚴格遵守相應的規章制度。

（二）醫藥企業預算管理體系優化的意義

醫藥企業預算管理體系的構建、運轉能夠為預算管理活動開展提供很多幫助與支持，一定意義上說，預算管理體系的構建狀況也會對預算管理狀況產生直接影響。之所以強調醫藥企業預算管理體系的優化，特別是在財務視角下進行優化，與相應預算管理體系優化具有的重要意義密不可分。一是醫藥企業預算管理體系優化能夠為預算管理創新性，預算管理有效性的提升提供足夠支持。完善的預算管理體系較好運轉時，醫藥企業財務管理層面的壓力也可以得到較好緩解，這對于提升企業財務內部控制力度也有很大幫助。因此，在財務視角下優化預算管理體系成為一個基本的選擇。二是醫藥企業預算管理體系的優化能夠為資金資源配置上的優化提供很多幫助與支持，在激烈的行業競爭環境下，預算管理體系的優化對于成本的更好管控，以及利潤空間的進一步拓寬都有很大幫助。對于單一的醫藥企業而言，一旦構建出了完善的預算管理體系，其在成本管控層面便掌握了很高的主動權，其資金資源配置、使用上也能得到更多參考。三是通過建立健全的預算管理體系，能有效實現企業制定的經營發展戰略目標，對年度經營生產計劃進行層層分解，將預算目標落到實處，通過強有力的考核手段實現預算管理的效果。

二、財務視角下醫藥企業預算管理體系優化的難點

醫藥企業在近些年得到了快速發展，在發展的同時很多醫藥企業管理層也認識到了預算管理工作的重要性，但是長期受制于公司業績和利潤的指標因素影響，預算管理體系還處于初級階段，給醫藥公司的經營發展帶來了難度。

（一）財務管理與預算管理理念落后

財務視角下醫藥企業預算管理體系優化的緊迫感較高，大部分醫藥企業也認識到了預算管理的重要性，但也要看到，各種難點性因素的制約性影響十分明顯[1]。其中財務管理與預算管理理念老舊、未及時更新的問題最為明顯，理念的陳舊也直接導致相應的預算管理體系優化十分緩慢。在過去相當長一段時間里，醫藥領域內的競爭烈度偏低，財務視角下預算管理體系優化的受重視程度較低。一些中小型醫藥企業的經營理念相對落后，即便是傳統的財務管理理念和預算管理理念發揮著很大影響，但理念上較為固化的弊端并未被放大。在經濟新常態下，醫藥行業內的企業數量不斷增加，競爭越發激烈，成本管控上的壓力在無形中放大了財務管理理念和預算管理理念陳舊的弊端。固化的財務管理理念和預算管理理念下，財務管理與預算管理之間的界限十分模糊，傳統的財務管理理念下，財務管理成為簡單、機械性的重復，而預算管理也成為預算的簡單編制與執行。由于很多醫藥企業并不關注于財務視角下的預算管理創新，對相應預算管理體系優化并未給予足夠關注，預算管理體系優化的環境便相對較差，想要在預算管理體系優化上取得突破也會變得更為困難。

（二）預算管理制度不健全

在很多醫藥企業內，預算管理制度并不健全，預算管理制度不健全不僅僅是一個預算管理層面的問題，同時也成為制約預算管理體系優化的因素[2]。在預算管理相關變革中，預算管理制度的調整往往會帶來很多影響，這與制度本身的特殊性有很大關聯。由于預算管理制度的不健全，預算管理的權責關系并不明晰，雖然大部分醫藥企業每年都照常進行預算編制，并進行具體執行，但預算編制與執行往往由一般的財務人員負責，預算執行狀況也缺乏有效監督。理論上看，預算管理理應是一種連續的，規范的管理，但缺乏健全制度作為支撐和保障時，預算管理的連續性與規范性難以得到有效保持。對部分醫藥企業預算執行不徹底等問題的深層次原因進行分析時可以看出，大多數預算管理問題的產生同預算管理制度不健全之間都有很大關聯。醫藥企業本身在不斷發展，預算管理狀況與需求也產生了很大變化。但預算管理制度建設的滯后現象同樣顯著，基礎性制度建設的不到位自然會對新時期財務視角下預算管理體系優化產生很大制約性影響。

（三）高素質的預算管理人才短缺

知識經濟時代下，無論是一般意義上的預算管理，還是財務視角下進行的預算管理體系優化都離不開專業人才的較好參與支持。但現階段，大多數醫藥企業內明顯缺乏高素質的預算管理人才，這也成為財務視角下預算管理體系優化中的一個難點性因素。預算管理體系的優化中涉及預算管理理念的轉變，預算管理制度的建設以及預算數據的分析等諸多聶榮，從預算管理體系優化的角度看，預算管理體系優化涉及的各種工作內容也都要有高素質預算管理人才的參與和支持。由于部分醫藥企業內明顯缺乏足夠多的高素質預算管理人才，預算管理體系優化相關的各項工作開展狀況無法得到較好保障。更為嚴重的是，在預算管理體系優化中很容易出現各種問題，缺乏高素質預算管理人才時，這些問題的解決效率會大為降低，多種預算管理問題，以及預算管理體系優化問題堆積在一起時，財務視角下預算管理體系優化的難度勢必會處于較高水平。而這一難點性因素無法被較好破解時，相應的預算管理體系優化進程也會十分緩慢。

（四）預算數據價值挖掘不到位

很多醫藥企業雖然在常態化進行預算管理，但預算管理中預算數據價值的挖掘并不到位，這也成為預算管理體系優化的一個難點[4]。具體來說，一部分醫藥企業本身缺乏預算數據價值挖掘的意識，特別是在陳舊的預算管理理念影響下，預算管理往往成為簡單、機械性的重復。缺乏相應意識時，預算數據的價值挖掘基本上無從談起。不僅如此，很多醫藥企業并未養成良好的預算數據價值挖掘習慣，財務人員以及預算管理人員本身缺乏較高的預算數據價值挖掘經驗、能力。因此，絕大多數醫藥企業內的預算數據價值挖掘狀況并不理想。正是由于相當長一段時間里并未對預算數據價值予以較好挖掘，財務部門難以對真實的與預算編制狀況，預算執行狀況，資金資源的配置、使用狀況予以較好感知。即便在財務視角下進行了相應預算管理體系優化嘗試，但缺乏相應的數據支持、參考時，預算管理體系的優化會十分混亂和茫然，想要基于財務視角優化財務管理體系，并在財務管理體系優化中取得較好突破也會變得十分困難。

三、財務視角下醫藥企業預算管理體系優化的具體策略

從上面分析可以看出，醫藥企業預算管理中還存在很多突出的問題，包括管理層思想認識度不夠、專業人才缺乏等問題，所以就必須針對這些問題采取強有力的措施，建立健全的科學預算管理體系，具體來說有如下四個對策：

（一）依托財務管理理念轉變帶動預算管理理念轉變

財務視角下醫藥企業預算管理體系的優化中，及時轉變預算管理理念十分重要，而預算管理理念的轉變需要以財務管理理念轉變為基礎。即財務管理理念與預算管理理念的轉變需要同步進行，而預算管理理念的轉變則能較大程度上緩解財務視角下預算管理的壓力。例如，九江市某醫藥企業的預算管理體系優化進程中，該企業十分看重財務管理全面性的提升。企業核心領導層基于新的發展戰略好競爭戰略，制定出了提升財務管理全面性的計劃。在此基礎上，全面預算管理理念被確立下來，財務部門內也結合全面預算管理理念進行了財務管理創新，以及財務管理體系優化的相關嘗試。得益于財務管理理念與預算管理理念的及時轉變，該醫藥企業也較好地進行了預算管理體系的優化。對于其他醫藥企業而言，想要基于財務視角更好優化預算管理體系自然要將財務管理以及預算管理理念的轉變作為基礎。考慮到全面預算管理本身具有的優勢，將全面預算管理理念作為新時期預算管理中的指導性理念也十分可取，醫藥企業也可以將全面預算管理作為一個預算管理體系優化的大方向。

（二）加強預算管理制度建設

醫藥企業財務視角下的預算管理體系優化中，加強預算管理制度建設也十分重要，依托健全的制度為預算管理活動開展提供較好指導與規范也具有重要意義。很多醫藥企業內的預算管理制度并不完善，雖然在財務視角下進行了預算管理體系優化，但預算管理體系優化的方向并不明晰。在進行預算管理制度建設時，醫藥企業首先要明確出預算管理權責關系，涉及預算管理體系優化時，相應制度中更加要將預算管理體系優化的責任落實到個人，增強相應制度對預算管理體系優化相關工作開展的指導、規范性功能。在加強預算管理制度建設的同時，醫藥企業也需要基于相應制度，聯系企業自身財務管理狀況和預算管理狀況，做好財務視角下預算管理體系優化的規劃。諸如基于滾動預算法的應用，將單獨的經營周期劃分為四個季度，分別設置預算管理目標和預算管理體系優化目標，以基本制度和規劃方案為指導進行預算管理，以及預算管理體系的優化也能大為提升財務視角下預算管理體系優化的方向性、目的性。因此，加強預算管理制度建設，并創設相應的規劃方案也十分重要。

（三）注重高素質預算管理人才培養與引進

注重高素質預算管理人才培養得與引進也十分重要，醫藥企業財務視角下的預算管理體系優化中勢必會存在很多問題，這些問題的解決更是離不開高素質人才的參與[5]。從高素質人才培養的角度看，醫藥企業內引導財務人員參加管理會計培訓，重點學習全面預算管理相關知識，提升傳統財務人員對新預算管理理念、方法與模式的認識程度，促進企業內財務人員預算管理創新，以及預算管理體系優化能力的不斷提升。但也要看到，高素質人才培養需要一定時間周期，為了短時間內強化預算管理體系優化中的人才支持，醫藥企業也要積極引進高素質財務人才。將內部進行的人才培養與外部進行的人才引進較好聯系在一起，打造出一支專業的人才隊伍對財務管理事宜予以負責，將醫藥企業的人才戰略制定與實施同預算管理體系優化聯系在一起也十分可取。財務視角下醫藥企業預算管理體系優化中涉及的具體工作和內容十分多樣，專業人才支持力度不斷提升的背景下，各項工作能夠得到更好負責，固有的一些制約性因素影響也能得到較好弱化。

（四）大數據技術應用下挖掘預算數據價值

財務視角下醫藥企業的預算管理體系優化中，除了要關注于理念的及時轉變，制度的較好建設外，對預算數據價值進行的充分挖掘也十分重要[6]。對預算數據進行的分析能夠幫助醫藥企業更好掌握以往的財務管理狀況和預算管理狀況，預算管理體系的運轉狀況也能被較好地感知。因此，大數據及時應用下挖掘預算數據的價值需要成為財務視角下預算管理體系優化中的重要內容。具體來說，醫藥企業要定期對預算數據進行分析，重點分析預算執行與實際間的差異率，對主要的資源消耗點與利潤貢獻點予以明確。在此基礎上，預算管理體系的優化中，醫藥企業要確立出預算管理報告機制。以月為單位，定期進行預算管理報告的制作與分析，并在業財融合的基礎上，結合預算管理報告在財務管理、成本管控層面進行相應調整、優化也十分可取。很多醫藥企業正在積極進行財務信息化建設，在財務信息化水平較高時，財務數據，預算數據的搜集與分析會變得更為簡單，在大數據技術應用的基礎上不斷挖掘預算數據價值，挖掘相應數據價值的基礎上優化預算管理體系也十分可行。

結語

綜合以上，各醫藥企業思想意識層面要給予財務視角下預算管理體系優化事工作足夠重視，并積極進行相應嘗試。考慮到預算管理體系優化是一個動態過程，且需要一定時間周期。這一情形下，醫藥企業需要將相應的預算管理體系優化作為常態化工作堅持下去。此外，系列難點性因素的制約性影響十分明顯，這要求醫藥企業做好預算管理體系優化的審視、回顧與分析，并在破解相應難點的同時，不斷積累成熟經驗，為后續預算管理體系優化提供幫助與支持，確保預算管理體系優化的價值能夠充分凸顯出來。