新收入準則在建筑施工企業中的應用探討

陳蘭芝 江西建工第一建筑有限責任公司

引言

在2017年發布的新準則之中，采用了一個五步法收入確認的統一模式，不再區分建筑企業之中的一些業務類型，比如建造合同、提供勞務、銷售商品等，收入確認的時點依據也轉變為了控制權的轉移。盡管在新準則之中已經針對原準則之中一些不明確的問題進行了指引，但是仍然有一些問題需要從事會計的工作人員根據自身長期的經驗與判斷力進行指引。尤其是在施工企業之中，施工企業的產品為建筑，而建筑生產需要大量的時間，并且在實際經營之中還存在大量的不可控因素。宏觀經濟的不斷變化、不同項目不同的管理模式以及經營情況都會直接作用在企業的經營之中，影響企業最終的經營成果。此外，在實際的施工之中，施工程序的變化、獎勵以及索賠等也會影響到最終的計量。

一、新收入準則的實際運用

（一）確認收入時點

一般來說，建筑這一產品是嚴格按照客戶的實際需求與要求進行定制的，因此，建筑產品具備不可替代性。在整個生產的過程之中商品控制權是在不斷轉移的，直到驗收之后轉移才算徹底完成。根據新準則之中的規定，除去履約進度無法確定之外，企業針對某一個階段內的履行義務應當在這一階段內依據進度確認收入，在確認收入的同時，還需要考慮到產品控制權是否需要進行轉移。如何進行控制權轉移情況的判斷？在建筑具體施工的過程之中，每一個階段、工序都需要經過驗收，驗收結果合格之后才可以開展下一個階段、工序。那么，建筑產品只有在經過驗收并且合格之后，才可以達到建筑建設的標準并且得到客戶的認可，從而完成控制權的轉移工作，這樣看來，只有在驗收合格之后，產品才可以完成轉移。因此，應當將建筑驗收合格這一時點作為建筑控制權的轉移時點。

（二）義務、進度、價格

其一，對于合同簽訂的雙方來講，履約義務是雙方之間的一個承諾，這個承諾可以顯示在合同之中，同時也可以是隱形聲明一類。單項履約義務可以使得客戶明確區分企業提供的各項承諾，同時也可以決定項目的類型劃分。

其二，確認履約進度。在新準則之中，履約進度無法進行確認之時，賬務的處理方式不能用原準則。當企業已經發生的成本可以進行全部補償之時，應當將當階段發生成本金額入賬；相反，則按照預計收回金額入賬，直到進度可以確認。

其三，分攤履約價格。在新收入準則之中明確提出了確定商品售價的方式。

（三）交易價格的確認

在新準則之中是根據合同交易價格確認收入。并且提出了在確定交易價格之時應當注意的問題以及核算的方式，增強了會計信息的可理解性與可比性。

（四）合同成本的計量

在新準則的規范之中，合同合并需要滿足多份合同金額相互關聯、承諾商品構成單項履約義務等三種情況。而合同進行變更則需要合同雙方同意才可以對原合同進行變更。新準則之中針對不同情況之下的變更提供了一些指引，需要在變更的合同之中將新增產品的單獨售價進行表明，并且進行區分。

二、實際運用中可能發生的問題

（一）會計估計會隨之提升

在新準則的規范之中，盡管其中收入與建造合同之間已經不存在所謂的界限了，它們共同擁有了一個確認模型，但是與此同時，也會增加更多的職業判斷與會計估計。這樣會更加依賴于財務人員的職業判斷力與專業水平，從而使得判斷結果具備財務人員的主觀性，會發生人工操縱利潤等現象。同時，單獨確認售價也會在很大程度上增加其工作量，這也對其專業水平提出了更嚴格的要求。

（二）投入產出法的局限性

當前大多建筑企業采取履約進度確認的方式都是投入產出法，根據一定階段以及時間內的進度進行收入的確認。在這之中，產出法是新增的確認方法，使用成本較高，并且無法直接觀察到價值是否已經發生轉移，工作難度較大；而投入法則與當前采取的完工百分比法相似，與成本與進度息息相關，為企業內部的控制等問題所決定，但是會存在人為操縱的問題，使得進度無法確認。

（三）負債不真實性

施工企業之中的工程項目是與客戶之間簽訂的專屬定制合約，需要在階段內確認履約的進度，并且按照其進度確認工程項目的收入。假設與客戶簽訂的合同屬于非定制的合約，那么就需要在進行控制權轉移之時才可以確認工程收入，這樣就會導致收入確認出現滯后的現象，從而使得利潤表金額受到一定的影響，無法滿足成本的配比。在新收入準則之中有規定，符合規定的履約成本以及預期可以收回的增量成本才可以進行資本化的處理工作，才能將其認定為企業自身擁有的資產，但是這樣的處理方式會導致企業的負債表之中資金大量減少；反之，利潤表之中的費用則會隨之增加，導致利潤隨之減少。

三、改進措施以及應注意的問題

（一）加強企業員工的綜合素質

在新收入準則之中仍然會涉及很多會計職業判斷等現象，此項工作內容則需要企業之中的所有人員、部門都投入進來，共同配合進行完成。所以，企業應當為工作人員構建起科學完善的學習機制，組織財務部門工作人員不斷學習新的專業技能，提升自身選擇的能力以及職業判斷力，并且需要組織非財務人員進行財務等方面的學習，以此來提升工作的效率。

（二）履約進度確認的進一步規范

確認收入的關鍵在于合同履約進度的確認，同時也是合理劃分費用的關鍵。在施工企業之中，很多企業都是借助投入法這一方式進行進度的確認，這就需要企業自身具備規范的核算方式并且可以將總成本準確預計出來。其一，總成本的投入估計需要有所保障，假設總成本的預算存在偏差或者不真實的現象，那么，進度的確認就會直接受到影響，進而影響到收入的確認。基于此，企業需要將投標的價格作為其依據，并且根據有關部門的預算與合同變更等一系列情況進行成本的首次確認，并且需要隨時根據工程的實際情況進行實時的更正；其二，在工程項目之中，實際已投入成本應當及時真實的進行記錄，并且做好入賬工作，大部分大型建筑施工企業之中，往往會將一些業務承保給其余的小型企業，這些分包的成本也需要核算入總成本之中，因此，分包成本需要進行及時的歸集，以此來確保總成本的準確性。

（三）將信息披露重視起來

建筑施工企業需要將信息披露重視起來，嚴格執行新準則之下的披露規定。在企業資產的負債數據之中應當將合同資產、負債等內容列示出來；在列報之中應當將收入確認、計量、進度等相關信息進行披露。建筑施工企業也應當不斷提升自身披露的水平，及時對合同相關信息進行公開，并且需要相關人員做好記錄工作，這樣更加便于工程管理、監理人員根據信息數據及時進行調整，使得企業利益最優化呈現。

（四）做好新舊收入準則的銜接

在當前中小型建筑企業之中，大部分都存在重視業務、輕視管理的問題，很多都是與業主簽訂一個簡易的合同就開始施工，對于施工之中的獎懲管理、變更管理以及施工范圍等條例都比較模糊，不利于判斷合同的履行義務，從而影響到工程的收入確認。在新收入準則之下，則是將合同作為收入確認的起點，并且進行了不同類型企業正式執行的時點劃分，為大部分小型企業提供了過渡的時間，在這段時間之中，這些企業應當依據新收入準則對其產生的影響進行現行合同的審查工作，進行合同之中相關條款的修正。

（五）重視協同作業，做好收入確認工作

建設合同一般來說周期較長，在實際施工期間，人工、材料等會受到市場經濟、突發事故、合同更改等多種因素的影響，最終導致預計成本發生變動。此外，建筑施工之中還擁有一些分包工程，分包工程費用的歸集具有滯后性，會影響到收入與進度的確認。在新準則之下，建筑施工企業之中的會計管理應當與業務管理相結合，會計管理需要參與到合同簽訂、條款確定等過程之中，此外，信息管理部分應當不斷進行系統的升級，為會計管理做數據方面的支撐，并且提供便利，方便其了解施工進度信息、分包成本信息等等，以此來確保建筑施工的收入確認。

結語

總而言之，建筑施工企業在進行收入的計量與確認的過程十分繁雜，具備較高的難度。但是，不管是采取產出法以及投入法，還是采取專業的技術信息與資料，都離不開會計工作人員的長期經驗以及職業的判斷力。這就需要從事會計的工作人員不斷加強自身的業務能力，不斷學習進步，將新收入準則進行透徹的分析與研究，不斷提升自身的綜合素養。還需要加強與生產、業務這兩個部門溝通交流，對建筑施工的工序進行一定的了解，可以結合相關的信息數據判斷工程的周期與進度，實現數據共享，提升工作效率，進一步降低建筑施工企業的會計管理成本。