政府會計準則實施中財務會計與預算會計協同

林楠 長春市綠化管理中心

引言

為了保障我國資金的安全，使資金的使用更加科學合理，我國財務部門出臺了一系列文件，并制定了內容較為全面的政府會計準則制度。這為我國財務會計與預算會計的協同開展提供支持。但是因為工作量比較大，內容較為復雜，從某種角度來說，加強了工作的難度，為此要對其進行分析、探究，確保其能夠對于政府會計準則制度進行落實，推動雙構架的穩定運行。

一、權責發生制和收付實現制度的區別

（一）權責發生制和收付實現制的不同

權責發生制和收付實現制是兩種完全不同的明確收入費用措施。在權責發生制這一制度下，應該及時的對于這一階段內的收入進行記載，并審核，和是否真實的收到了款項關聯性并不強。而在收付實現制中，要將收取到的現金、轉賬或者是銀行存款作為主要依據來進行記載。將兩者進行對比、分析，可以發現權責發生制這一制度和收付實現制對于所獲得資金的資金進行記載的時間存在著明顯差異。可以具體總結為以下三點：

第一，在對于業務往來資金進行記載時，預算會計并不記載借賬所得款項以及來源，而財務會計則需要明確的進行記載[1]。在對于資金進行外借時，財務會計需要如實的記載借出的資金以及應該收取的費用。而預算會計則需要分析，這一項工作可能獲得的經濟收益，并在現有預算基礎上減去借出費用，使預算的結余情況更加詳細。

第二，在對于存貨進行記載的過程中，財務會計需要詳細地記載入庫物品的數量以及花費的資金和支付方式，并對于開展業務花費的資金以及在活動過程中使用的存貨進行詳細真實的記載。而預算會計則只需要記載對于資金的使用情況以及剩余資金。

第三，在對于固定資產和無形資產進行記載的過程中，權責發生制下所進行的財務會計工作不需要對于無償撥款等特殊情況進行記載，在對于這些資產進行購買時，不需要在當時明確費用，可以在之后通過分期、攤銷等進行確認。如果這些資產只能使用一次，就將其記載在資產處置費類目之中。因為固定資產使用時間較久會有折舊費，并且進行攤銷需要花費較長的時間，所以其時間上的區別較為明顯。還有一類非常特別的資產，不需要進行折舊、攤銷，這類資產名為文化文物資產[2]。

（二）收付實現制的特殊情況

在實施政府會計準則制度的背景下，預算會計中只需要考慮收入、支出以及資金的剩余情況三個方面的內容，這從某種角度來說，已經達成了收付實現制的要求。但是，預算會計的開展是為了滿足各個部門所進行的預算管理的需求，而部門所進行的預算是有時間限制的，其將一年作為期限。在超出一年甚至多年時，收付實現制需要做出一定調整，保障預算的準確性，這會導致一些特殊情況的出現。

第一，財務應該返還一定的資金。這一內容雖然可以被歸納到應收款項之中，但是實際上這和銀行存款的性質較為類似，其能夠為由國庫進行統一支付的單位提供支持。在進行核算時，關注的重點是年末所剩余的資金。比如在對于財務直接進行支付的過程中，發現所制定的預算要比實際花費的資金少，財務會計可以將剩余的資金記載到財務應返還額度之中，這項工作并沒有對于資金進行流轉，但是從某種角度來說其能夠增加收入，降低對于成本的消耗[3]。實際上，并沒有對于收付實現制這一制度進行應用，但是其他的預算會計內容依然在收付實現制的支持下繼續開展。

第二，年末一些應收資金和應付資金。在預算管理過程中一些被劃分為其他收入和其他支出的內容，每一年都需要在一定的時間內進行系統全面的審核、清算，并為下一年工作的開展提供支持。需要注意的是所進行的銀行貸款等內容，預算會計并沒有按照收付實現制進行。

第三，在年末時應該繳納的個人所得稅。根據政府會計準則制度來進行分析，可以發現在繳納個人所得稅時，所開展的預算，并不能夠被劃分為收付實現制的例外。在年末所收取的個人所得稅就是扣除的年末月份的工資，只是在下一年的開端進行收繳。預算會計將其列為下一年的支出花費，在一定程度上影響了預算工作的精準程度。

二、財務會計與預算會計

財務會計與預算會計除了所運用的制度不同，自身的差異也較為明顯。比如在財務會計中有十一個收入項目，而預算會計中的收入項目只有9個。這些項目的名稱較為相似，進行核算的內容比較一致。再比如在財務會計中費用類型有八個，而預算會計中的支出類型有八個等。這兩者存在著一定的相似之處，但是由于財務會計和預算會計的目標以及作用存在著一定的差別，部分類目的差異較大，無法進行更改。

三、在部門預算中的資金以及不在部門預算中的資金

（一）平行記賬

平行記賬是指將同一項業務中使用的資金同時記載到財務會計和預算會計之中，并保留兩份記賬情況，作為依據，為財務會計、預算會計雙構架的順利建成提供支持。財務會計包含著總資產、收入和負債情況以及花費資金、凈資產等多方面的內容，而預算資產只包括預算、支出和資金剩余三個方面的內容。根據相關規定，可以發現預算中的收入支出只能夠和結余進行聯系，而財務會計中所進行的收入支出所對應的卻是總資產以及負債情況。在財務會計內和收入相聯系的是增加總資產或者是減少負債。這些因素，對于平行記賬的順利開展造成了一定的阻礙。

為了改變這一情況，資金結存這一科目出現并得到了一定的發展。資金結存在預算會計內被劃分為結余，但是事實上卻是虛擬現金。在進行記載的過程中，應該和庫存、銀行存款等內容進行對應。在對于資金進行結算的過程中，財務會計中的收入和費用都可以和年度盈利情況相聯系，納入凈資產類目。而預算會計中的收入和費用則需要根據相關情況選擇對應內容。

因為資金結存只是虛擬現金，無法借助于查賬來進行驗證，并且部分單位中存在著較多不需要進行預算管理的資金，和財務會計中的現金存在著較為明顯的差異。假如在開展平行記賬的過程中，并沒有開展核算或者是資金出現了錯誤，這個過程就很可能出現一些問題，并且很難發現存在的問題。在進行現實工作的過程中，應該將實際資金和資金結存相關聯，為資金結存的核算提供支持，以保障資金結存的準確性。

（二）在部門預算中的資金以及不在部門預算中的資金

因為在部門預算中的資金以及不在部門預算中的資金所開展的平行記賬存在著一定的差異，為此有關人員必須要予以重視，明確兩者的區別。需要進行預算的資金、來源無論是財政收入還是經營過程中獲得的收益等，都需要在預算管理的范疇下進行使用。不在部門預算中的資金，主要可以分為兩個類型。第一，是代理收款或者是代理支付的資金，單位并沒有所有權。比如需要繳納到財務部門的資金，或者是對于資產進行的代理等。第二，是暫時收取的資金。這一內容是非常復雜的，既可以理解為所有權屬于單位，也可以理解為所有權不屬于單位[4]。

有關部門應該從現實情況進行分析，科學的對于在部門預算中的資金以及不在部門預算中的資金進行歸納。需要注意的是，因為現實工作較為復雜，這兩者的劃分并不是一成不變的，需要及時的根據現實情況作出適當的調整。并且在對于兩者中的項目劃分進行改變的過程中，需要考慮到兩者的時間性差異。

（三）現金報表和預算之間的區別

在政府會計準則制度實施的背景下，現金報表是一張年度報表，相比企業會計準則來說更加簡潔，并沒有對于資料的來源等進行補充。現金報表以及預算會計都是在收付實現制制度支持下開展的，兩者的區別是使用現金報表所計算的是花費的所有資金，而預算所記載的只有屬于預算管理的部分資金。如果部分單位對于非預算管理內的資金進行多次使用，并且消耗的資金比較多，那么應該制造現金報表，從而展現出資金的使用情況。

雖然按照規定，現金報表需要制造年度總結，但是從工作的現實情況來進行分析，應該按照月份制定年度報表，這能夠更好地了解現金的使用情況以及企業的實際資產狀況。如果在進行會計核算的過程中，發現借貸情況和資金的流轉存在著一定的差異，必須要找出出現差異的原因。

在對于現金報表進行制造的過程中，相關單位最好將預算以及現金報表協調一致，確保對于資金收支結余所進行的計算是準確的[5]。在收取現金的過程中，可以將其劃分為在經營管理過程中獲得的資金、在日常運行中獲得的資金、其他資金等多方面的內容，并將其和預算會計相關類型進行對應。除此之外，還可以將這些類型劃分為在部門預算中的資金以及不在部門預算中的資金兩方面的內容。這能夠使資金款項的對照更加合理。除此之外，還應該對于票據進行存儲，確保資金的結余是正確無誤的。

結語

根據上文來進行分析，財務會計與預算會計的實際工作較為復雜，并且會隨著環境以及一些因素的影響出現變化，為此在協同財務會計與預算會計的過程中，應該根據現實情況出發，做好協同工作，充分發揮出政府會計準則的作用，為政府會計準則制度的落實提供支持，高效的解決出現的問題。