內(nèi)審部門如何拓展審計(jì)領(lǐng)域初探

王立 吉林市中醫(yī)院

引言

在經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)國際化，管理信息化的時代背景下，內(nèi)部審計(jì)，作為加強(qiáng)企事業(yè)單位內(nèi)部管理與控制的必要手段，必須順應(yīng)大數(shù)據(jù)時代背景下的管理需求，必須從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)向公司治理審計(jì)發(fā)展。下面就內(nèi)部審計(jì)如何拓展審計(jì)領(lǐng)域談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識。

一、要深刻理解內(nèi)部審計(jì)

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念與目標(biāo)

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》將內(nèi)部審計(jì)界定為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，內(nèi)部審計(jì)活動可運(yùn)用規(guī)范、系統(tǒng)的方法，對組織的業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險管理及內(nèi)部控制的有效性和適當(dāng)性進(jìn)行審查和評價。以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。（審計(jì)署令第11號）對內(nèi)部審計(jì)的定義為對本單位及所屬單位經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制、財(cái)政財(cái)務(wù)收支、風(fēng)險管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動。無論是從國內(nèi)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會的角度還是從國家審計(jì)署對內(nèi)審工作的規(guī)定來看，內(nèi)部審計(jì)的工作的目標(biāo)是幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)；促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。即內(nèi)審活動要實(shí)現(xiàn)價值增值。

（二）深刻理解內(nèi)審活動與其他相關(guān)方面的關(guān)系

（1）內(nèi)審與內(nèi)控的關(guān)系。內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)而在企業(yè)內(nèi)部采取的各種政策和程序。內(nèi)部控制的執(zhí)行者是企業(yè)的各個職能部門或分支機(jī)構(gòu)甚至是全體員工。職能部門或分支機(jī)構(gòu)按照內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的流程將控制風(fēng)險點(diǎn)與組織架構(gòu)中的崗位設(shè)置相結(jié)合，把控制措施落實(shí)到崗位工作中對應(yīng)崗位經(jīng)辦人并要求其嚴(yán)格執(zhí)行，因此內(nèi)部控制屬于自律系統(tǒng)；而內(nèi)部審計(jì)是一種他律系統(tǒng)。它對內(nèi)部控制起著監(jiān)督作用，內(nèi)部控制關(guān)注過程合理，內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)結(jié)果合理。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)實(shí)際上也是內(nèi)部控制審計(jì)。它利用內(nèi)部審計(jì)查證、座談、調(diào)查等手段檢查內(nèi)控的運(yùn)行狀態(tài)，迫使企業(yè)認(rèn)真落實(shí)內(nèi)控，內(nèi)審在實(shí)施審計(jì)之前先要識別和評估重大錯報風(fēng)險。對于重大差異和缺陷風(fēng)險先要進(jìn)行內(nèi)部控制測試，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險再進(jìn)一步進(jìn)行實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測試。

（2）內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與業(yè)審融合性。內(nèi)審獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)方面、工作開展過程和組織管理等方面能做到獨(dú)立于被審事項(xiàng)、或被審計(jì)單位。客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動時，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)。客觀性一般指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持客觀性和獨(dú)立性，不能負(fù)責(zé)被審單位的內(nèi)部控制工作、不得參與被審單位的運(yùn)營活動以及風(fēng)險管理政策。業(yè)審融合性是指運(yùn)用價值鏈中基本活動與支持性活動的內(nèi)在關(guān)系和作用原理，將內(nèi)部審計(jì)作為支持性活動，通過內(nèi)部審計(jì)與基本活動、支持性活動的“協(xié)同運(yùn)作”，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)活動與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)融合，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值增值。

二、深刻認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域

從以評價和監(jiān)督企業(yè)資產(chǎn)完整、財(cái)務(wù)信息真實(shí)的財(cái)務(wù)審計(jì)到以賬表為導(dǎo)向的業(yè)務(wù)審計(jì)、到以系統(tǒng)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制審計(jì)，再到以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險審計(jì)，最后到以治理為導(dǎo)向的公司治理審計(jì)。這是從宏觀角度來看內(nèi)部審計(jì)的五大領(lǐng)域。更為具體來講內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域有：對本單位年初發(fā)展規(guī)劃、戰(zhàn)略決策、年度運(yùn)營計(jì)劃及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)；對本單位預(yù)算制定及執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)，通過預(yù)算執(zhí)行的對比分析和穿透查詢找到差異形成原因，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行預(yù)警；對本單位專項(xiàng)資金或?qū)ｍ?xiàng)經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，檢查來源和支出方向是否配比，是否做到專款專用；對本單位財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行審計(jì)，通過相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)控程序?qū)ω?cái)務(wù)日常核算數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時跟蹤并及時向被審單位反饋預(yù)警；對本單位的大型基建項(xiàng)目、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；按照行業(yè)規(guī)定或本單位績效管理目標(biāo)進(jìn)行全面績效審計(jì)或項(xiàng)目績效審計(jì)；督促協(xié)助本單位主要負(fù)責(zé)人落實(shí)整改審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題。

三、拓展內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的幾點(diǎn)建議

（一）培育良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

（1）設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)采取上下兩級管理模式集團(tuán)設(shè)獨(dú)立的審計(jì)部門，負(fù)責(zé)整個集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作，向由董事會成員組成的審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，對審計(jì)委員會報告工作，各職能部門及子分公司設(shè)審計(jì)工作聯(lián)絡(luò)員，負(fù)責(zé)支撐集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)工作。上下兩級審計(jì)人員涵蓋營銷、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、技術(shù)、信息化等方面。

（2）建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度。建立《內(nèi)部審計(jì)守則》等內(nèi)部審計(jì)制度，從制度上規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)流程，從審計(jì)立項(xiàng)書的批準(zhǔn)與授權(quán)、制定審計(jì)計(jì)劃、成立審計(jì)小組、確定審計(jì)時間、審計(jì)報告的簽發(fā)到審計(jì)問題的整改及后續(xù)審計(jì)。形成了一套規(guī)范嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髁鞒蹋ＷC了內(nèi)部審計(jì)工作的良好運(yùn)轉(zhuǎn)。

（3）編制實(shí)用的內(nèi)部審計(jì)手冊。理論聯(lián)系實(shí)際，學(xué)以致用，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)固化，編制實(shí)用的《內(nèi)部審計(jì)手冊》。其內(nèi)容要涵蓋財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險審計(jì)等方面。

（4）培育良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。公司的管理層要重視審計(jì)工作，董事長對內(nèi)部審計(jì)部門提交的審計(jì)報告每份必讀，每份必做批示。審計(jì)委員會要在內(nèi)審工作會議中對典型案例和重大問題公布處罰決定并進(jìn)行責(zé)任追究。公司經(jīng)理層針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題定期召開專題會議進(jìn)行研究，并形成書面材料向董事會匯報審計(jì)整改情況。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題作為公司中高層管理人員考核的重要依據(jù)。

（二）深入各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展內(nèi)部審計(jì)，堵住“跑冒滴漏”，針對各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)

（1）貨幣資金安全專項(xiàng)檢查。定期盤點(diǎn)各單位庫存現(xiàn)金及保險柜存放物品情況。嚴(yán)格審計(jì)未達(dá)賬項(xiàng)，審計(jì)要求每季不得存在未達(dá)賬項(xiàng)。審計(jì)銀行賬戶的開立和撤銷，清理銀行賬戶，尤其是關(guān)系賬戶和僵尸賬戶，推進(jìn)資金池的管理和財(cái)務(wù)共享中心的建立。審計(jì)票據(jù)管理，推動票據(jù)管理流程建設(shè)，堵住挪用、串用等風(fēng)險及漏洞。

（2）應(yīng)收賬款質(zhì)量審計(jì)。根據(jù)應(yīng)收賬款總額及單項(xiàng)金額、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提額度等。確定每一筆應(yīng)收賬款的質(zhì)量。將“劣質(zhì)”應(yīng)收賬款納入審計(jì)跟蹤催收范圍。責(zé)成營銷部門逐筆制訂清收計(jì)劃、措施。年末內(nèi)部審計(jì)認(rèn)定清收效果，并提出獎懲、考核意見。

（3）存貨質(zhì)量審計(jì)。與生產(chǎn)部門聯(lián)動，評估確認(rèn)存貨質(zhì)量。設(shè)定存貨利用率、清理積壓等指標(biāo)。期末審計(jì)認(rèn)定。

（4）其他往來質(zhì)量審計(jì)。在財(cái)務(wù)工作中，其他往來掛賬往往是處理一些模糊資金的“水桶”。應(yīng)加強(qiáng)往來資金的審計(jì)。

（5）催收發(fā)票跟蹤審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)定期與財(cái)務(wù)部門清理統(tǒng)計(jì)預(yù)付賬款、估價入庫等掛賬情況，對照采購合同，確定采購合同欠發(fā)票情況。每季度向業(yè)務(wù)部門發(fā)出欠發(fā)票清單，直接確定責(zé)任部門、責(zé)任人，納入績效考核。次季審計(jì)發(fā)票回收情況，提出考核意見。

（6）成本費(fèi)用核算與管控專項(xiàng)審計(jì)。首先，要進(jìn)行成本費(fèi)用核算審計(jì)，幫助被審單位規(guī)范成本核算。其次，要進(jìn)行費(fèi)用管控審計(jì)。幫助被審計(jì)單位梳理管控流程，建章立制，堵住“跑冒滴漏”。最后，開展目標(biāo)成本管理審計(jì)，幫助被審單位建立目標(biāo)成本管控體系并持續(xù)改進(jìn)。

（7）采購及外協(xié)加工專項(xiàng)審計(jì)。首先，要加強(qiáng)對供應(yīng)商的資質(zhì)審計(jì)，從源頭控制采購及外協(xié)加工風(fēng)險。其次，采購及外協(xié)加工招標(biāo)審計(jì)。要從事前和事中控制采購和外協(xié)加工風(fēng)險。再次，采購合同審計(jì)，加強(qiáng)合同條款規(guī)范性審計(jì)、合同價格審計(jì)。最后，漏簽、后簽合同審計(jì)，從合同簽字層面督促成本的完整性。

（8）納稅健康檢查。內(nèi)審人員要提示被審單位保證納稅合規(guī)，避免稽查風(fēng)險，促進(jìn)審計(jì)單位進(jìn)行納稅籌劃。

（三）實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，客觀評價經(jīng)營結(jié)果及領(lǐng)導(dǎo)干部履職情況

集團(tuán)管控型企業(yè)，下屬的子分公司一把手均與總經(jīng)理簽訂年度及任期經(jīng)營業(yè)績責(zé)任書，總經(jīng)理與董事會簽訂經(jīng)營業(yè)績責(zé)任狀。為客觀反映子分公司的經(jīng)營業(yè)績，內(nèi)部審計(jì)部門制定了經(jīng)營業(yè)績審計(jì)責(zé)任分工方案，結(jié)合公司不同的業(yè)務(wù)板塊，成立相應(yīng)的審計(jì)工作組，分片包干，日常跟蹤監(jiān)督，將年底經(jīng)營業(yè)績審計(jì)提前實(shí)施。

堅(jiān)持對子分公司的負(fù)責(zé)人離任必審。實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，內(nèi)部審計(jì)組織生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、企管、信息化等部門的專家，成立聯(lián)合審計(jì)組，實(shí)行多部門聯(lián)合審計(jì)，使得任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更加有深度、力度。建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任追究機(jī)制，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題未整改完畢不得調(diào)任。

（四）上下聯(lián)動，促進(jìn)審計(jì)成果轉(zhuǎn)化

聯(lián)合作戰(zhàn)，源頭分析，推進(jìn)問題整改各職能部門聯(lián)動，形成審計(jì)整改工作合力。結(jié)合每份審計(jì)報告，在集團(tuán)層面深入分析審計(jì)披露問題的原因，如果是由于管理機(jī)制出現(xiàn)問題則捋順、健全管理制度。如果是主觀故意違規(guī)則由歸口管理部門予以通報處分。這樣才能使審計(jì)整改工作真正取得實(shí)效，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)、提升管理，實(shí)現(xiàn)價值增值的目的。

實(shí)時跟蹤，推動問題整改內(nèi)部審計(jì)部門將審計(jì)披露發(fā)現(xiàn)的問題形成問題庫，聯(lián)合各職能部門及下屬子分公司上下聯(lián)動，指導(dǎo)制定有效的整改措施，并安排專人對問題的整改進(jìn)度進(jìn)行跟蹤落實(shí)。

結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)人員從深核認(rèn)識內(nèi)審定義開始，把握好內(nèi)審與之協(xié)同的各方面業(yè)務(wù)關(guān)系，從審計(jì)內(nèi)涵角度進(jìn)行客觀評價，內(nèi)部審計(jì)工作旨在向被審計(jì)對象提供咨詢建議、顧問服務(wù)；加強(qiáng)內(nèi)審進(jìn)行輔助決策，優(yōu)化管理流程，起到培訓(xùn)指導(dǎo)的智庫和外腦作用。全方位拓寬審計(jì)領(lǐng)域。實(shí)現(xiàn)真正意義上的業(yè)審融合。