新收入準則對企業(yè)所得稅差異的影響及建議

梁克工

（廣東省電子職業(yè)技術學校，廣州 510515）

一、新收入準則主要變化概述

（一）新收入準則涵蓋的范圍

《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定把整個會計業(yè)務劃分為四大類型，即銷售貨物收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入和建造合同收入。針對這四種不同種類的收入，企業(yè)會計在計量、記錄和報告的標準使用上，呈現(xiàn)出巨大的差異。隨著經(jīng)濟模式的縱深推進，會計業(yè)務的日益復雜化，及舊收入準則和建造合同準則同時在交易事項中使用，繁雜的經(jīng)濟業(yè)務使得會計無法劃清收入準則、建造合同準則、其他業(yè)務之間的邊界。當合同中出現(xiàn)復雜兼營交易事項，會計從業(yè)人員無法準確地劃分銷售產(chǎn)品收入還是提供勞務收入，相同會計業(yè)務由于企業(yè)所處行業(yè)差別而導致會計處理出現(xiàn)差別，很難直觀地將單項業(yè)務收入確定為某一時段履約、還是某一時點履約，使得會計信息無可比性。新收入準則擴大了適用范圍，新收入確認模型是在原收入準則和建造合同準則的基礎上，進行了大規(guī)模整合，會計將所有收入均采用統(tǒng)一的“五步法”模型來確認。

（二）以購買方獲得控制權時作為收入認定的首要標準

《企業(yè)會計準則第14號———收入》規(guī)定銷售貨物收入時，主要以風險報酬轉(zhuǎn)移作為依據(jù)來認定；舊勞務合同準則、建造合同準則在認定提供勞務收入時，依據(jù)完工百分比法等方法來認定某一時段收入。而新收入準則打破了原來商品和勞務的區(qū)分標準，將舊收入準則、建造合同準則和勞務合同準則三個準則融合在一起，銷售方只要購買方獲得了控制權時會計就立即確認收入。用控制權替代風險報酬是現(xiàn)行會計處理變化的核心，也是判斷收入的時段或時點唯一標準。風險報酬轉(zhuǎn)移是企業(yè)從銷貨方判斷收入準則，控制權轉(zhuǎn)移的判斷依據(jù)更直觀、判斷標準更客觀，會計業(yè)務核實，更為便捷、清晰，更具備可操作性，標志著新收入準則更加科學精準。

（三）將企業(yè)收入重新劃分為兩大類

新收入準則的收入包括時段履約收入和時點履約收入，這兩類會計業(yè)務收入實際上不是并列確認的，它們之間存在邏輯關系，新收入準則規(guī)范確認收入的時間步驟：第一步，要判定交易事項是在哪一個時段內(nèi)，要判定交易事項是否滿足收入認定的三個條件之一。如果企業(yè)只滿足其中一個條件的，企業(yè)會計就要確認某一時段履約收入。第二步，只有在不滿足時段履約收入時，企業(yè)會計才能按照某一時點履約收入確認。如果企業(yè)的一項復雜經(jīng)濟合同存在多項履約義務，并且單項履約義務同時滿足控制權轉(zhuǎn)移的三個確認條件，企業(yè)會計就可以在某一時段或某一時點確認收入，這樣有利于會計清晰地了解到單項履約（合同）義務的執(zhí)行效果。新收入準則對時段收入、時點收入的判定比較直觀和精準，清楚地展現(xiàn)了合同的履行現(xiàn)狀，實質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求得到充分的體現(xiàn)。

（四）新收入準則核心變化是采用統(tǒng)一的“五步法”模型確認收入

銷售方必須在購買方獲得控制權的當天確認收入。銷售方應該按照分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。

【前提】1.識別與客戶訂立的合同———識別合同，必須具有商業(yè)實質(zhì)；

重點關注:合同是否存在？合同是否需要合并？合同變更了怎么辦？

【基礎】2.識別合同中的單項履約義務——識別義務，并確定其履行時點；

重點關注:合同中的義務是一項義務還是一系列義務？

【關鍵】3.確定合同交易的總價款——確定總價

重點關注:合同價格可變?nèi)绾翁幚恚渴欠翊嬖谥卮笕谫Y成分？如何處理？

以物易物的情況怎么辦？給客戶銷售獎勵如何處理？

【核心】4.將交易價格分攤至各項履約義務——分攤價格

重點關注:怎樣將交易價格分攤到各單項履約義務？合同交易價格變了怎么辦？

【判斷】5.履行單項履約義務時——確認收入

重點關注:依據(jù)交易事項判定收入，是時點收入？還是時段確認收入？

上述1、2和5主要定性確認收入，3和4主要定量確認收入的計量。

（五）新收入準則帶來會計科目的變化

1.“應收退貨成本與發(fā)出商品”的關系。取得控制權的退貨計入“應收退貨成本”科目，應收退貨沖減企業(yè)的收入，同時沖減企業(yè)的成本；發(fā)出商品是沒有確認收入前所用的科目，未達到收入確認條件的銷售計入“發(fā)出商品”。

2.“合同負債與預收賬款”的關系。非收入準則（包括租賃準則）規(guī)范了預收賬款的使用范圍。新租賃準則頒布后，預收租金業(yè)務就在預收賬款科目中核算。預收賬款是指企業(yè)依據(jù)合同規(guī)定向購買方預收的款項，通俗理解為：沒有簽訂合同、且沒有發(fā)貨或提供服務之前收款。收入準則核算預收賬使用合同負債，合同負債核算企業(yè)已收或應收客戶代價，而向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務，簽訂了合同，發(fā)貨或提供服務之前收款。兩者都是先收錢再提供商品或勞務，合同一旦正式確立，就要將預收賬款轉(zhuǎn)入合同負債。

3.“合同資產(chǎn)與應收賬款”的關系。應收款項是指銷售方只需伴隨時間的推移就可以收款，屬于無條件限制的收取權。合同資產(chǎn)是指銷售方仍然向購貨方讓渡商品或勞務，而有權獲得對價的權利，且該權利完全決定于時間推移之外的條件，屬于有條件限制的收取權。可見，合同資產(chǎn)與應收賬款所承擔風險程度也不相同，應收款項只承受信用風險，而合同資產(chǎn)除去承受信用風險外，還必須承受其他風險等。

4.“合同履約成本與生產(chǎn)成本”的關系。合同履約成本，相當于舊會計準備的勞務成本，是匯集履約過程中成本費用，依據(jù)收入認定的原則進行攤銷，攤銷金額計入當期損益。生產(chǎn)成本是匯集生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的費用，最后形成存貨，結(jié)轉(zhuǎn)到庫存商品中。

二、會計收入與稅務收入的變化

（一）對收入范圍的財稅差異分析

會計收入確認的條件展現(xiàn)了實質(zhì)重于形式和謹慎性的會計信息質(zhì)量要求，而稅法收入確認的條件是從國家利益出發(fā)，更注重收入的社會價值。目前我國沒有對所得稅收入確認條件做出明確的規(guī)定。

從收入確認的范圍看，會計收入比稅法收入外延要小，主要體現(xiàn)在以下三方面：一是企業(yè)會計只依據(jù)日常活動中形成的經(jīng)濟利益的流入確認收入。企業(yè)經(jīng)營通常劃分為日常和非日常活動，所以會計準則收入是“狹義”上的收入，而不包括企業(yè)取得的非日常的長期資產(chǎn)處置利得、政府補貼等收入。但基本會計準則第三十七條規(guī)定，會計利潤=收入-費用+利得或損失等。二是稅務部門根據(jù)企業(yè)所有經(jīng)營活動的經(jīng)濟利益的流入確認所得稅收入。《企業(yè)所得稅法》實施條例第二十五條中指出，所得稅收入還包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務收入。由此可見，通過以上兩者概念的對比分析，企業(yè)所得稅收入口徑與會計收入相比范圍更廣，稅收既包括會計收入，也包括視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務收入和利得，從而形成會計收入與所得稅法收入之間的永久性差異項目。三是稅務部門在所得稅法中規(guī)定了免稅的會計收入。免稅收入項目形成會導致企業(yè)所得稅法與會計準則在收入確認范圍上的暫時性差異項目。

（二）對特殊合同的變化引發(fā)的財稅差異分析

1.對合同存在可變對價情況的財稅差異。銷售方與購買方在合同中的對價金額，由于日常業(yè)務可能會出現(xiàn)價格折讓、折扣、退款、返利激勵措施、業(yè)績獎獎金等情況。另外，依據(jù)或有事項收取不同對價金額的合同，也屬于可變對價的合同。在會計報告期末，企業(yè)必須重新估計并計量交易價格的可變對價金額。依據(jù)收入準則的規(guī)定，如果合同在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)可變對價的情形，必須按照合同可能導致的結(jié)果進行處理。對于合同中僅有兩種可能發(fā)生的結(jié)果，則應當按照最可能發(fā)生的對價確認交易價格；如果合同存在多個結(jié)果，就按期望值確認交易價格。在企業(yè)所得稅處理中，對銷售收入的確認，通常堅持權責發(fā)生制和實質(zhì)重于形式原則，不認可此類可變對價，所以可能存在財稅差異。

2.對合同存在重大融資成分的財稅差異分析。企業(yè)購銷雙方簽訂的合同中存在重大融資成分。會計與稅法處理方法完全不同。會計的財務處理為：首先，企業(yè)要對是否存在重大融資成分進行評估；其次，企業(yè)要依據(jù)時間間隔和現(xiàn)行市場利率情況，對價金額與現(xiàn)銷價格之差進行計算。重大融資成分的會計處理分為兩類：一是銷售方為購買方帶來重大融資收益，企業(yè)應按照應收合同價款，借：長期應收款；貸：主營業(yè)務收入；貸：未實現(xiàn)融資收益。二是購買方為銷售方提供重大融資利益，銷售方應按照已收合同價款，借：銀行存款；借：未確認融資費用；貸：合同負債。企業(yè)所得稅法則在收入確認時，不考慮重大融資成分，按簡單化處理。

3.對合同附有銷售退回條款的財稅差異分析。現(xiàn)行收入準則中明確規(guī)定，在購買方獲得控制權時，依據(jù)預期有權獲得的對價金額確認轉(zhuǎn)讓商品收入；預期銷售退回金額不再確認收入，而是確認為一項退款負債，即為“預計負債”；依據(jù)預期收到退回的商品（包括退回商品的價值減損預計發(fā)生的成本），確認為應收退貨成本，并按照凈額（退回商品的價值減損）結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本；在每一個會計報告期末，重新估計銷售退回預計變動，對該資產(chǎn)的重新計量，即對應收退貨成本和預計負債計量進行更新。常見附有銷售退回條款的會計賬務如下：

（1）銷售方發(fā)出貨物時

借：銀行存款

貸：預計負債——應付退貨款

主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：應收退貨成本

主營業(yè)務成本

貸：庫存商品

（2）銷售方發(fā)生銷售退回時

銷售方與預計退貨金額相同時：

預計負債——應付退貨款

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

應收退貨成本

比預計退的多時：

借：庫存商品

預計負債——應付退貨款

圓盤式切割器的切割圖是由多條余擺帶所形成的，其帶寬近似為刀片長度h，刀片數(shù)是根據(jù)割刀進距H(圓盤轉(zhuǎn)一周時機器前進距離)與在一個進距中各刀片余擺帶的縱向?qū)挾戎投ā?/p>

主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款

應收退貨成本

主營業(yè)務成本

比預計退的少時：

借：庫存商品

預計負債——應付退貨款

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

主營業(yè)務成本

貸：銀行存款

主營業(yè)務收入

應收退貨成本

875號文件則要求，企業(yè)在正常情況下一方面確認商品銷售收入，另一方面同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，如果實際發(fā)生退貨時，就在發(fā)生當天沖減當期銷售商品收入。

（三）會計收入、增值稅收入和企業(yè)所得稅收入差異

眾所周知，會計報表的收入、增值稅納稅申報表的收入和企業(yè)所得稅納稅申報表的收入，三者必須一致。否則，就會觸發(fā)稅務預警。上面三個口徑的確認收入的原則各不相同：會計確認收入的原則是企業(yè)會計準則，增值稅確認收入的原則是增值稅條例，而企業(yè)所得稅確認收入的原則是企業(yè)所得稅法。例如，科云公司與惠民公司就A工程項目簽訂了一份總額為1 200萬元的施工合同，工程已于2019年8月1日開工，約定于2020年12月完工。惠民公司已經(jīng)就工程質(zhì)量提供了銀行保函，并約定科云公司按完工進度支付98%工程款，工程完工后支付尾款2%。截至2020年10月30日，該項目實際發(fā)生成本800萬元（預計工程總成本1 000萬元），已經(jīng)收款500萬元。2020年10月30日惠民公司得知科云公司發(fā)生財務危機，以后的款項可能無法收回。

首先，會計收入的認定。依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》第十二條第一款的規(guī)定，惠民公司應當按照工程進度確認收入。鑒于該工程預計總成本1 000萬元，實際發(fā)生成本800萬元，那么依據(jù)投入法確定的工程進度為80%。截至2020年10月30日，惠民公司應當按照1 200萬元的合同總額和80%的工程進度，確認收入960萬元。但是考慮到科云公司發(fā)生財務危機，可能無法履約，依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，惠民公司按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入800萬元。

其次，增值稅收入的確認。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號附件1）第四十五條的規(guī)定，鑒于A項目已經(jīng)開工，惠民公司應當按照收款或者合同約定收款金額確認增值稅納稅義務。因此，增值稅收入=合同總額×工程進度×合同約定支付比例=940.80萬元。

最后，企業(yè)所得稅收入的認定。依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，惠民公司應當按照完工進度確認收入的實現(xiàn)。在這里，稅法和會計的相同之處，都是按照進度確認收入；不同的是，會計可以考慮能否履約的不可靠因素，而稅法不考慮不可靠因素。因此，惠民公司應當按照960萬元確認企業(yè)所得稅收入。

從以上案例可以看出，無論是會計收入，還是增值稅收入，或者企業(yè)所得稅收入，三者之間不可能一致。其確認收入的依據(jù)，既不是開具發(fā)票的金額，也不是實際收款金額，而是依據(jù)各自的原則。截至2020年10月30日，科云公司A項目會計確認收入800萬元，增值稅確認收入940.80萬元，而企業(yè)所得稅確認收入960萬元。

（四）新收入準則收入計量的差異

2020年12月11日，財政部會計司發(fā)布《收入準則實施問答題》關于現(xiàn)金折扣的規(guī)定為：“在銷售實現(xiàn)確認收入時，現(xiàn)金折扣應納入負債進行會計處理不確認收入，即現(xiàn)金折扣沖減銷售收入。”現(xiàn)金折扣應納入負債進行會計處理不確認收入，即現(xiàn)金折扣沖減銷售收入。現(xiàn)金折扣平時發(fā)生在以賒銷方式銷售貨物及提供勞務的交易中，核算時現(xiàn)金折扣才能計入預計負債會計科目。

依據(jù)上述規(guī)定可知，在銷售實現(xiàn)確認收入時，應預計銷售返利，這部分返利納入負債進行會計處理不確認收入，相關分錄如下:

1.現(xiàn)金銷售方式銷售貨物

借:銀行存款

貸:主營業(yè)務收入

合同負債

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

2.賒銷銷售方式銷售貨物

借:應收賬款

貸:主營業(yè)務收入

合同負債

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

3.預收款方式銷售貨物

⑴預收銷售貨款

借:銀行存款

貸:合同負債

⑵貨物發(fā)出后客戶實現(xiàn)控制權確認收入

借:合同負債

貸:主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(注:不含銷售返利)

在新收入準則下，現(xiàn)金折扣沖減收入，計入預計負債；企業(yè)所得稅規(guī)定現(xiàn)金折扣不沖減收入，計入財務費用，存在財稅差異。因此，在實現(xiàn)銷售貨物的當年匯算清繳時，現(xiàn)金折扣部分須調(diào)增應納稅所得額（調(diào)增收入）；在實際發(fā)生現(xiàn)金折扣的年度匯算清繳時須調(diào)減應納稅所得額（調(diào)增財務費用）。

三、新收入準則下銷售返利與所得稅的財稅不同

依據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規(guī)定，企業(yè)所得稅是在發(fā)生銷售折讓的當期（即達到銷售返利的當期）沖減當期的銷售收入。這與增值稅的規(guī)定是一致的。

新收入準則是在銷售貨物確認銷售收入時，先預計確認銷售返利且這部分返利納入負債不確認收入，而不是客戶購買貨物達到返利條件時的當期確認銷售返利沖減收入。財稅差異：新收入準則提前預計銷售返利不確認收入，企業(yè)所得稅是銷售行為發(fā)生時須全部確認收入，當達到銷售返利的條件的當期開具紅字發(fā)票沖減當期的銷售收入。因此，如果銷售返利跨年度才能確認達到支付返利的條件，則存在實現(xiàn)銷售貨物的當年匯算清繳時須調(diào)增應納稅所得額；在發(fā)生返利的年度匯算清繳時須調(diào)減應納稅所得額。

四、收入確認對所得稅的影響

（一）收入提前確認，所得稅收入滯后

根據(jù)新收入準則，收入的確認按時段還是時點，提前或是延后，完全取決于合同條款的制約，同一銷售業(yè)務，由于合同條款的不同，可能存在提前確認收入或者延后確認收入的情況；同一銷售業(yè)務，可能存在按時點確認銷售收入和按時段確認銷售收入的情況，關鍵看合同條款如何約定。但是企業(yè)所得稅法并沒有因此而修訂，以前的銷售商品業(yè)務，可能會出現(xiàn)各種類型的財稅差異。在會計上，提前確認收入，提前轉(zhuǎn)銷預收賬款。所得稅照舊，那么會計收入確認早于企業(yè)所得稅，相當于預收賬款的賬面價值小于計稅基礎，需要考慮是否確認遞延所得稅負債（DTL）。

（二）收入延后確認，所得稅收入前置

所得稅按風險報酬轉(zhuǎn)移角度，提前確認了收入，會計上根據(jù)準則，尚未滿足收入確認條件。此時，可能會在會計上確認遞延所得稅資產(chǎn)（DTA）。

（三）收入分時段確認，所得稅收入按時點確認

出現(xiàn)此種情況的原因是，會計收入按新準則分析，需要在時段內(nèi)確認收入，常見于工程項目或房地產(chǎn)行業(yè)，但是所得稅依然按銷售商品確認收入，因此需要考慮會計上確認收入的時點與所得稅確認收入時點的差異，一般會計上會早于所得稅，參考“收入提前確認，所得稅收入滯后”處理，并在期后，慢慢調(diào)整至財稅一致。

（四）收入在時點確認，所得稅收入在時段確認

根據(jù)新收入準則，某些勞務或者建造合同可能會在時點確認收入，那么所得稅收入按老方法不變，可能也會產(chǎn)生財稅差異，但是此種情況實務中較少見，需要分析會計稅收的差異情況來確定是否確認遞延所得稅，如確認，需要在期后調(diào)整至財稅一致。

五、應對財稅差異建議

（一）加強會計從業(yè)人員知識更新，提高其整體素質(zhì)

新收入準則的公布對會計從業(yè)人員來說是一次巨大挑戰(zhàn)，特別是在確認收入方面給會計帶來一定難度，對財務人員的專業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求。第一，新收入準則中的所得稅計算方法在舊收入會計準則基礎上進行了調(diào)整，大量的資產(chǎn)和遞延所得稅負債會計業(yè)務出現(xiàn)，加大了核算的難度。第二，會計從業(yè)人員應當對新收入準則有一個全方位的掌握，才能夠滿足會計核算日常業(yè)務的基本需求。

（二）完善監(jiān)督合同管理，及時準確計算合同的履約進度

新收入準則的合同“五步法”模型，在收入認定過程中的作用愈加突顯，并且能讓會計從業(yè)人員清楚地知道合同收入實現(xiàn)的進程。首先，企業(yè)要識別合同、識別義務。其次，企業(yè)要判斷是時間點確認收入，還是時間段確認收入，通過加強對合同的處置，隨時把握合同的履約現(xiàn)狀，實時計算財稅差異，降低涉稅風險。

（三）與稅務專管員及時有效溝通，深化政策協(xié)調(diào)管理

對于出現(xiàn)的稅務和會計核算差異，要及時向稅務專管員解釋，避免產(chǎn)生稅務納稅的異常。通常，由兩個不同領域的部門來制定稅法與會計法規(guī)，國務院及財政部主要負責收入準則的制定，全國人大及其常委會主要負責稅收法律的制定，雙方部門在立法過程中有實質(zhì)上區(qū)別。通常情況下，會計政策、業(yè)務模式、稅收政策必須同步進行修訂，相關部門在制定有關法規(guī)時應該進行廣泛溝通，盡量減少財稅差異。

（四）依據(jù)企業(yè)估計、判斷事項差異的數(shù)額性質(zhì)來認定企業(yè)所得稅

實質(zhì)重于形式和謹慎性原則是會計準則對收入的確認與計量的主要依據(jù)，但稅法依據(jù)的是確定性原則，所得稅必須對各項涉稅要素給予確定。企業(yè)會計要根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，企業(yè)會計需要依據(jù)自己的職業(yè)技能自行判斷評估確認收入，可是所得稅相關規(guī)定對收入的認定，在現(xiàn)實中可能存在兩種差異，即時間性差異與永久性差異。所以，雖然該類差異在一定數(shù)額或期間內(nèi)，對數(shù)量金額較小，時間跨度較短的收入，所得稅應該不作為納稅調(diào)整事項;對數(shù)量金額較大，時間跨度較長的收入，所得稅應作為納稅調(diào)整事項。

（五）企業(yè)所得稅對財稅差異的調(diào)整

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，企業(yè)收入重新劃分為兩大類：一是時段履約收入，二是時點履約，同一銷售業(yè)務，可能存在按時點確認銷售收入和按時段確認銷售收入的情況，關鍵看合同條款如何約定。但是企業(yè)所得稅法并沒有因此而修訂，以前的銷售商品業(yè)務，可能會出現(xiàn)各種類型的財稅差異。當前《企業(yè)會計準則第14號——收入》與企業(yè)所得稅的相關規(guī)定之間在很多方面存在時間性差異，如何用良好的方法解決會計和稅法產(chǎn)生時間性差異？可按兩種辦法來解決：一是針對部分影響較小的時間性差異，建議財稅部門在共同商榷的基礎上，修訂好企業(yè)所得稅配套規(guī)定，最大限度減少財稅差異。二是針對部分影響較大的時間性差異，建議依據(jù)會計從稅的原則，按稅法規(guī)定對財稅的時間性差異給予調(diào)整。

（六）企業(yè)所得稅對特殊交易事項的財稅永久性差異的調(diào)整

由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務多樣化，會計在處理業(yè)務時經(jīng)常會遇到一些特殊交易事項。例如，在執(zhí)行合同中碰到重大融資成分的會計業(yè)務——非貨幣性交接業(yè)務，用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)換入存貨的，《企業(yè)會計準則第14號——收入》與所得稅相關規(guī)定之間對收入的確認產(chǎn)生永久性差異。這類永久性差異可以通過國家法律途徑對企業(yè)所得稅相關規(guī)則進行修改來處理，如對《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)范的收入確認條件進行修訂，針對不同企業(yè)的營銷模式，重新發(fā)布對應的稅收認定標準，并盡量與《企業(yè)會計準則第14號——收入》相一致;仍然保持差異政策不變，不對所得稅政策進行調(diào)整，由納稅人自行進行納稅調(diào)整，則需要稅務部門依據(jù)企業(yè)目前的稅收成本、稅收風險、納稅風險等因素衡量、統(tǒng)籌研究決定。

六、結(jié)語

新收入準則的實施一方面加大了會計核算的困難，另一方面也規(guī)定了收入認定過程。由于本次收入準則的制定參照了國際IFRS進行了大范圍的修改，體現(xiàn)中國會計準則與國際會計準則趨同，但在所得稅未同步修訂的情形下，財稅差異必將進一步擴大。本研究通過對企業(yè)所得稅差異解決方法的探究，從合同源頭考慮財稅差異及稅收風險，由于必須要根據(jù)合同條款的規(guī)定來分析判斷如何確認收入，而企業(yè)所得稅法沒有變更的前提下，可能會涉及大量的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的情況，需要根據(jù)具體情況具體判斷。新準則在某種程度上需要所有財務人員提高自己的執(zhí)業(yè)判斷水平，同時加大了對財務人員提升整體素質(zhì)的要求。針對企業(yè)所得稅對財稅的時間性差異，提出了如下兩種解決辦法：一是針對部分影響較小的時間性差異，建議財稅部門在共同商榷的基礎上，修訂好所得稅配套規(guī)定，最大限度減少財稅差異。二是針對部分影響較大的時間性差異，建議依據(jù)會計從稅的原則，按稅法規(guī)定對財稅間的時間性差異給予調(diào)整。并針對特殊合同的變化引發(fā)的財稅差異作出分析，提出合理化建議。所以，企業(yè)要面對“財稅分離”模式的現(xiàn)實，承認財稅差異存在的現(xiàn)狀，企業(yè)會計人員在納稅申報時及時調(diào)整，應該及時準確計算合同的履約進度、更新財務信息系統(tǒng)、保證會計估計的精準、把握收入的時段和時點的區(qū)分、調(diào)整收入導致企業(yè)所得稅的差異，以確保計稅依據(jù)計算的準確等策略，從而降低企業(yè)涉稅風險。