《指導意見》背景下的管理會計轉型升級問題及路徑選擇

黑龍江財經學院

引言

2014年10月27日，我國財政部正式發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，該指導意見主要分為四個部分，主要涉及管理會計體系建設的重要性和緊迫性，提出了指導思想、基本原則和主要目標、主要任務和措施。內容全面、要點突出，其旨在推動我國管理會計體系的建設和管理會計學科的發展[1]。這份文件重點強調了在新的時代背景下里我國管理會計的地位和作用。

距離《指導意見》出臺至今，時間已過半，管理會計改革已經邁入了中期檢查階段，結合《指導意見》的初衷，與作者對近些年來的相關的管理會計文獻的整理及研究中發現，在其階段性改革的過程中，國內的相關研究雖然取得了豐富的階段性研究成果。但是通過橫向對比，將國內外的管理會計文獻進行對比，國內關于管理會計研究仍然局限在理論與框架設計階段，在實施和應用方面仍然不多；通過縱向對比，將2015年到2020年間的國內管理會計研究內容進行對比，研究內容主要分布為預算管理、平衡計分卡等內容，并沒有新的研究方向，仍然延續之前的研究內容，不具備創新性。上述現狀與《指導意見》中的基本原則與目標存在一些差距，但與此同時，關于管理會計的引用數據與期刊發表數量呈現了直線式的增長趨勢，說明管理會計的研究熱度有了大幅提升，這增強了國內關于管理會計研究的信心，也為管理會計未來的進一步發展，提供了巨大的研究空間。

一、存在的問題

（一）管理會計人才匱乏

目前在國內，管理會計人才培養機制的建立仍然不十分健全，關于財務會計、稅務會計都有相應的資格認證及職稱評審機制，但關于管理會計人才的標準設置并沒有相關的文件說明，管理會計考試的資質也良莠不齊，不具備權威性，導致管理會計人才的培養沒有形成統一的、可操作的配套程序，至今管理會計人才未形成正規軍。這并未實現《指導意見》中提出的要“培養一批適應需要的管理會計人才，帶動管理會計發展”的基本原則[1]。而且，《指導意見》強調了管理會計人才建設的重要性，但沒有提出人才建設需要具備什么樣的素質，而且從目前會計人才市場人員構成比例來看，管理會計人員數量明顯不足，截止到2020年年中相關數據統計表明，在會計從業人員中，其中80%屬于財務會計人員，處于會計崗位的基層，提供的財務信息僅僅是通過基礎核算得出的結論，從數量上和質量上都遠遠不能滿足大數據時代企業對財務信息的要求。而與此同時，管理會計工作從業人員只占到20%，這與國外發達國家會計人員分布比例完全相反，說明我國會計人員比例分布極其不合理，無法滿足市場人才需求，也無法與國際接軌。

（二）管理會計的信息提供與企業的信息需求不協調

對于國內大部分大中小型企業，一直側重于傳統財務會計數據的信息需求，更多關注于財務數據地提供和使用，局限于傳統會計工具的使用，如記賬、算賬、報賬和對報表數據的分析和評價。而管理會計信息的使用較少，對管理會計的態度就是可有可無，主要應用預測、決策等手段，但也被認為是財務管理的方法，而關于責任會計、控制、作業成本法、績效評價、價值鏈等工具應用比例過少，管理會計并未作為一個有效信息工具進行使用，更談不上通過信息提供來實施相應對策為企業提供決策信息支持系統服務。

（三）管理會計的理論知識不能指導實踐應用

國內管理會計理論知識更新速度較慢，傳統管理會計書籍一直局限于變動成本法、預算管理、責任會計、作業成本法和平衡計分卡等傳統內容，管理會計與相關學科的關系也沒有理清，例如，一些專家曾發表觀點，“管理會計自身缺乏完整的理論體系，有些像從其他學科中拿走一部分內容，充實到管理會計體系中，它與很多學科有交叉的部分，如成本會計、財務管理、運籌學、管理學，一旦把這些內容拿走，管理會計它自己的東西卻寥寥無幾。”例如，國有企業的EVA推行，以及“奮斗目標”的實施等，無法將管理會計理論與方法體系進行有效結合。實踐現象需要理論支撐，管理會計必須對此展開研究[2]。

（四）傳統財務會計向管理會計轉型積極性不高

自20世紀80年代初期，管理會計引入到國內后，只有大中型企業、國有企業、外資企業、合資企業了解管理會計的職能，在中小企業并沒有得到廣泛的應用。根據問卷調查說明，中小型企業管理人員聽過管理會計，但不清楚管理會計是什么，而大型企業的財務部門涉及了管理會計的一部分職能，但被調研方人員認可管理會計對于企業管理來說很重要。可是，管理會計是什么樣的會計，具體應該做些什么，應該起到什么樣的作用，中高層管理者并不清楚，甚至財務部的財務人員也不知道其中的差異性，也難以激勵他們去轉型，去研究管理會計的工作實質，只是局限在自己日常的財務核算工作中，無法從大局出發，也導致企業的管理層和財務人員無法從戰略的角度，去發掘管理會計工作的深刻內涵，去提升企業價值增值，缺乏領導層的績效考核，影響財務會計向管理會計轉型的積極性。而在現實中，隨著經濟的發展，中小企業生存發展的壓力逐步增加，以往粗放式的財務管理模式已經不適應中小企業發展，運用管理會計進行企業管理成為重中之重。

二、管理會計轉型升級的路徑選擇

根據以上分析，可以看到，在財務會計向管理會計的轉型過程中，企業的管理人員、財務制度使用者，需要調整方向，轉換思路，結合數據信息的收集和使用，利用現代化信息手段綜合管理會計理論框架與方法，發展管理會計的內容與外延，未來管理會計的發展方向還需進一步明確，為此提出以下路徑選擇。

（一）加強管理會計人才隊伍建設

中國管理會計的發展要與經濟發展的國情相適應，要充分考慮政府的導向性與企業自主性相結合，這是中國特色管理會計轉型升級的基礎，也是根本。政府需要把管理會計人才培養與建設提高到戰略高度來加以重視。中國特色的管理會計是動態發展的，在謀求自身發展的基礎上，需要兼顧發達國家管理會計發展的現狀與未來趨勢。

首先，企業必須設立單獨的管理會計部門或設置專門的管理會計職位，與財務會計區分開來，建立績效激勵機制，從源頭上認可管理會計的重要性，從企業內部驅動管理會計人員素質的提升；其次，企業根據對管理會計人員的數量和能力需要，定期外派企業員工進行學習，不僅針對財務部門人員，同時對于銷售部門、生產部門人員也一同學習，讓財務人員懂業務、讓業務人員懂財務，真正熟悉企業的流程，才能真正將管理會計思維灌輸至整個企業；最后，設置企業的績效考核系統，定期對員工培訓計劃的完成進度及質量進行評估，制定適合的獎懲制度，做到公平、公正、公開。數據表明，復雜的商業環境、對企業管理會計人員的要求越來越高，恰當的員工激勵機制，能夠有效激勵員工對管理會計的接受和提高。

（二）實現管理會計信息供給端與需求端對接

管理會計轉型升級需要結合供給端與需求端的有效對接，以管理會計的變遷管理為基礎的轉型升級是管理會計的“供給側改革”，也就是將傳統財務會計職能向數據型戰略管理會計方向轉變。供給端即管理會計信息的提供不能盲目，必須根據企業的內在需求，即需求端，提供真實、有效、有用的數據，這樣才能發揮管理會計的真正作用，才能夠為企業的經營決策提供有效地對接和支撐。只有真正實現供給予需求的有效結合，才能夠發揮出管理會計的巨大能動性。它是從“供給側改革”視角出發來滿足或發掘企業信息需求和管理控制的新路徑。例如，企業需要什么樣的管理會計信息以幫助其管理決策，管理會計采用什么方式或手段提供或實施控制。

（三）完善管理會計理論知識支撐實踐操作

管理會計是屬于應用性經管學科，其理論與方法體系相適應，即理論來源于方法，體現的是馬克思主義哲學“實踐—理論—再實踐”的發展路徑。國內企業的實踐表明，管理會計創新方法的應用對于企業與社會的效益具有雙重作用。早期的管理會計應用主要以方法為主，注重應用性。例如，企業對于完全成本法、變動成本法的應用，以企業目標為標準，選擇不同的成本核算方法。現階段，隨著經濟全球化的到來，信息技術的日益更新，管理會計也受到了這種趨勢的深刻影響。將管理會計與供應鏈管理的理論相結合，企業為獲取競爭優勢，將資源分配與供應鏈條相結合，以此降低成本，提高效率。例如作業成本法、供應鏈的客戶分析等，都是以管理會計的理論入手，以幫助企業實現組織目標。如國內的知名企業，海爾、華為都重點打造企業的管理會計職能部門，重視該部門的作業，以實現企業的目標，提升企業競爭力。

（四）建立傳統會計向管理會計轉型激勵機制

提高企業管理會計創新的積極性與主動性，堅持政府導向與企業自主結合的管理會計基本思想，是社會主義市場經濟發展的客觀需要。首先，建立具有中國手特色的管理會計機制與體系。2015年財政部通過政府采購系統向社會進行了管理會計課題的招標，每項課題平均50萬元資助額；其次，對于具有創新性、成果可轉化、可落地實施的項目，由相關部門組織評選，并通過獎項的形式予以嘉獎。這些行為表明，國家對于管理會計理論與方法體系建設的決心與信心。以政府為主體、以企業自身發展的需要為目標、以市場化需求為驅動的條件下，管理會計正在向積極、健康的方向發展；最后，在全面推進我國管理會計體系建設中，必須建立兩大框架，一是我國管理會計的理論框架，二是我國管理會計師職業能力框架。

（五）搭建數據平臺提高管理會計決策效率

隨著互聯網技術、大數據的快速發展，利用數據處理技術對信息進行收集和加工，做出適應企業管理、提升企業價值的決策。基于大數據技術對管理會計的影響，如何將大數據技術采用適當的方法應用于企業的決策，更有效地為企業內部控制提供信息支撐，以提高企業內部管理會計職能的高效運行，有效地為企業高管層提供決策支持，真正發揮管理會計的決策支持作用。

結語

綜上所述，管理會計的轉型升級的路還很長，理想與現實還有一定的距離，通過上述路徑，可以在一定程度上，窺探到管理會計發展的道路和方向，建設具有中國特色的管理會計需要政府、機構、企業、會計人員等諸多方面的共同努力，才能夠逐步接近于發達國家管理會計的水平，前方的路需要腳踏實地地走，需要各方配合與完善，培養具有中國特色的、具有高素質的管理會計人才。另外，還包括企業文化的構建、提高對管理會計的重視程度、人文環境的營造，上述方式方法的共同運用，才能有效改善我國管理會計發展的現狀，有效提高國內管理會計水平。