制造業內部控制的問題及改善措施

西伯瀚（上海）海洋裝備科技有限公司

引言

在現代企業運營的過程中，稅務、經濟等環境要素變化頻繁，對企業經濟活動的影響十分復雜，要想有效防控經營風險并達成既定目標，必須基于科學的治理結構與制度體系設計，讓企業具備自我約束、持續優化運營決策的內部控制能力。

一、制造業內部控制的基本要求

內部控制機制的形成要求企業內部擁有理想的控制環境，構建完善的風險評估和監督機制，而且組織結構內部有良好的信息溝通和協作機制，才能由財務部門主導開展控制活動，對企業各個經營環節的風險源進行有效識別、監控[1]。從而圍繞經營計劃和管理目標制定各項工作計劃，通過動態分析業務、財務數據和相關信息不斷優化管理策略。

（一）財務管理的轉型

財務管理是內部控制體系的核心，無論是風險評估、內部監督還是圍繞企業的經濟活動展開控制活動，都必須借助預算管理等現代企業的財務管理方法和實用工具，對相關數據和信息進行加工和處理。而對于制造業企業而言，必須重新定位財務管理在企業組織結構中的職能定位，并且培育可以參與企業戰略決策、實施財務分析和監控經濟活動過程的團隊。此外，制造業企業還必須通過完善財務管理制度和規范業務流程，為實施全面預算管理和推進業財融合創造條件，促使財務管理覆蓋原材料采購、產品研發等所有業務環節，優化成本控制機制并實現對經營風險的有效防控。

（二）內部控制環境優化

內部控制環境是維持制造業企業內部控制機制有效性的基礎。依據內部控制理論的要求，企業首先必須合理地治理結構和部門、崗位的職權分配，確保在經濟活動過程中形成組織結構內部的相互制約；其次，制造業企業的管理層必須了解內部控制機制的運行原理，從而優化管理制度及合理配置各崗位人員，為促進財務、業務部門的協同創造理想環境；最后，制造業企業還必須更新經營理念和管理方法，在重要投資項目決策和日常的生產經營活動中，強化全員的風險和成本控制意識，為內部控制體系建設創造條件。

（三）部門間的協同

企業的內部控制機制必須覆蓋所有業務流程和經營環節，才能夠全面監控內外部風險因素并持續優化管理策略。而這要求部門和崗位間基于順暢的溝通和業務銜接形成有效協同，保障經濟活動規劃和預算管理等控制計劃順利執行。制造業企業的經營活動涉及市場調研、產品研發和制造以及銷售等多個環節，各項具體業務活動分別由不同部門負責。因此，要想實現企業資源利用效率最大化等內部控制目標，必須圍繞業財融合促進部門間的協同，才能夠實時監控各生產要素在價值鏈上的流動，從而基于動態的經營成果、工作業績考核優化資源調配。

二、制造業內部控制機制存在的問題

（一）內部控制機制運轉效率低下

制造業企業的經濟活動涉及產品研發制造到市場營銷等多個環節，而且近年來為了適應復雜化的經營環境和控制成本，制造業企業大多采用了集團化運營模式，使得企業的組織結構和業務模式越來越復雜，體現為不同分支機構的經濟活動領域、盈利模式各異，加大了內部控制體系的構建難度。首先，由于制造業企業有著分散且龐大的組織結構、相對獨立又存在復雜關聯的業務流程制約了企業內部的信息溝通和控制活動開展，不利于從全局視角實施風險評估和優化資源配置；其次，由于各分支機構和部門的業務性質、經營目標各異，難以保障會計信息質量，使得制造業企業的內部控制機制難以協調運轉。

（二）信息溝通與協作不順利

高效的信息傳遞和部門、崗位間的良好溝通是保障內部控制體系運轉的基礎，而制造業企業業務流程多樣、組織結構與經營活動復雜的特點導致內部溝通協作不順利。首先，近年來制造業企業圍繞產品生產形成了集團化運營的模式，逐漸將原材料供應、產品分銷和售后服務納入了管理范疇。因此，內部控制體系需要著眼于供應鏈管理，而信息溝通和協作也不再局限于企業內部的采購、生產和銷售等部門，而是需要建立母公司和分支機構、供應鏈上下游伙伴之間更為深入的協作，因而導致了信息傳遞和部門、崗位間溝通不及時，影響控制活動的時效性。其次，隨著制造業市場的細分，企業要想保持持久的競爭優勢，就必須將成本控制延伸到產品研發及售后服務的所有環節，打破企業原有的職能分配模式，讓財務管理介入到經濟活動全程。但在構建制造業企業內部控制體系的過程中，大部分企業沒有結合行業特點和企業自身的業務模式完善信息溝通渠道，無法實現業務和財務部門間的有效協作。

（三）風險評估與監督機制有待完善

風險評估和監督機制是內部控制必不可少的兩大要素，前者為優化控制策略和保障經濟活動規劃落實提供了依據，而后者則是確保企業經濟活動合法合規、維持內部控制機制有效性的基礎。但由于制造業企業的價值鏈構成相對復雜，不同業務流程中的風險源性質、發生概率和對企業總體經營目標的影響各異，使得風險評估、績效考核標準和指標體系的設計相對復雜。部分企業沒有根據自身業務特點構建系統化的指標體系，影響風險評估和控制的效果。此外，制造業企業還存在內部審計機構不中立的問題，而且審計方法相對落后，對防范經營和財務風險起到的作用比較有限。

（四）內部控制環境缺陷

內部控制環境受到多種因素的影響，能否保障全員具備風險防控意識、在各自崗位上履行控制職責是衡量內部控制環境優劣的基本標準。而制造業企業由于經營規模較大、部門間的業務流程銜接較為松散，因而無論是從制度體系構建還是企業文化建設視角，內部控制環境的優化都任重而道遠。首先，由于制造業企業分支機構多且分散，因而基于戰略管理視角的內部控制環境建設難度較高，體現為不同子公司或部門有著截然不同的業務范圍和盈利模式，因而要想在意識層面就預算管理、風險防控等目標達成共識比較困難；其次，制造業企業多樣化的業務流程和部門間專業分工的細化，使得員工的成本控制等理念存在較大差異，不利于財務管理政策和具體控制措施的執行。

三、改善措施

（一）基于ERP系統推進業財融合

為了實現部門間的有效信息溝通、優化供應鏈的資源配置和為財務管理轉型創造條件，制造業企業必須完成覆蓋所有分支機構和部門的ERP系統的構建，進而完善銷售、庫存等所有經營環節管理模塊的開發。一方面實現一體化的財務信息化管理，基于系統中各個模塊間的數據實時交換保障財務信息質量，為實施風險評估等控制活動提供可靠信息[2]；另一方面則讓母公司的財務管理部門從全局視角監控企業的資金、信息與物流狀況。不僅可以憑借成本分析等管理工具動態優化財務政策，保障企業整體經營戰略規劃的落實，而且能夠為跟蹤評價既定經濟活動計劃的合理性、防控風險提供技術與信息支持。此外，功能完善的ERP系統還可以解決制造業企業供應鏈管理的信息溝通問題，有助于優化資源配置，而且可以讓企業內部部門間的溝通渠道保持順暢，便于圍繞經營目標和戰略規劃落實形成密切合作。

（二）內部控制環境的優化

制造業內部控制環境的優化應將重點放在強化管理意識和提升員工素養方面。首先，為了確保預算管理等控制措施的執行，企業應著力提高各部門管理人員的內部控制意識，使其正確認識本部門在保障企業戰略規劃落實過程中的責任。從而在預算編制、執行過程中將自身的管理目標與企業的總體戰略結合起來，在產品研發、客戶關系管理等方面與財務部門密切協同，達到防范經營風險和降低成本的目的。其次，通過企業文化建設改變員工對內部控制的片面認識，結合管理制度的完善與崗位職能分配的優化，為開展內部控制活動、落實各項工作計劃創造良好的環境。

（三）業務流程的梳理與優化

鑒于制造業企業不同子公司和各部門的業務范圍、工作方法和目標存在顯著差異，應首先從財務管理視角對所有業務流程進行梳理，進一步明確不同價值創造過程中的資源配置和使用過程，針對不同經營環節的盈利模式分析其影響因素，從而明確內部控制的目標和要點，以便通過優化部門及崗位職權分配形成制約和監督機制，保障企業資金與實物資源的合理配置[3]；其次，圍繞庫存管理完善采購、產品生產和銷售等環節的數據庫，為實施成本分析等財務管理提供信息支持，使得成本、預算管理等崗位人員參與到各部門的日常事務管理中，基于業財融合保障內部控制機制的有效性。

（四）完善風險評估與監督機制

為了完善制造業企業的風險評估和監督機制，財務部門必須完善相關指標并規范財務分析方法，運用量化的指標對各個經營環節的風險因素進行定性和定量評估；并且建立統一的績效考評指標體系，用于跟蹤分析重要投資項目或各部門日常業務活動的管理成效，以便及時洞察內部控制存在的疏漏并加以完善。此外，為了更有效地監控制造業企業的價值創造過程，應在保持內部審計機構中立立場的同時，將審計工作延伸到經濟活動全程，基于對財務管理和經濟活動計劃制定、執行過程的動態審核，強化監督并起到預警作用。

結語

內部控制機制使得制造業企業可以根據經營環境、內部條件變化動態優化管理決策，調整既定的財務管理政策和風險防控策略，有助于拓展利潤空間和保障總體戰略規劃的落實。但在構建內部控制體系的過程中，企業必須結合自身的業務流程和治理模式特點，分析內部控制機制有效運轉的基本要求并解決相應的問題。