藥品銷售公司的涉稅風險控制及節(jié)稅探討

浙江仙居制藥銷售有限公司

引言

我國人口基數(shù)較大，而在各種災難和疾病威脅下，社會中對于藥品的需求總量不斷擴大，全國范圍內(nèi)規(guī)模不同的藥品銷售企業(yè)共同瓜分該片市場。而那些療效相同的藥品可能被多個醫(yī)藥企業(yè)同時生產(chǎn)，加劇了藥品市場的行業(yè)競爭，而藥品銷售企業(yè)處于藥品消費以及藥品生產(chǎn)這一中間環(huán)節(jié)內(nèi)，發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。因為藥品銷售企業(yè)特殊性，在發(fā)展過程中逐漸暴露出各種稅務(wù)風險問題。

一、藥品銷售企業(yè)

藥品銷售企業(yè)處于藥品整個流動渠道的中間環(huán)節(jié)，即產(chǎn)業(yè)鏈的中游位置，藥品銷售企業(yè)從上銜接藥品生產(chǎn)企業(yè)，下方對接醫(yī)院和藥店兩種銷售出口，同時發(fā)揮著承上啟下作用。因為流動渠道中藥品的特殊性作用，部分藥品制造企業(yè)在達到某種生產(chǎn)規(guī)模后，便會自主投資組建藥品銷售企業(yè)，并重點經(jīng)營自身的生產(chǎn)藥品，同時也會兼顧其他企業(yè)產(chǎn)品，這種形式的企業(yè)便是子弟兵公司。而覬覦醫(yī)藥市場中的豐厚利潤，某些其他行業(yè)內(nèi)的資金也開始流向醫(yī)藥市場，并創(chuàng)建不同專業(yè)藥品銷售企業(yè)，參與分銷不同醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)出來的不同藥品，該種形式的企業(yè)便是沒有任何聯(lián)系的中間商企業(yè)。因為市場競爭較為激烈，利潤豐厚，同時存在十分嚴重的過票和走票現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部管理工作較為混亂，稅務(wù)監(jiān)管不足[1]。

二、藥品銷售企業(yè)相關(guān)涉稅風險分析

藥品銷售企業(yè)相關(guān)涉稅風險通常處于下游出口和上游入口兩個環(huán)節(jié)當中，而在上游階段所涉及的增值稅對于下游各個環(huán)節(jié)中的個人所得稅和企業(yè)所得稅都會產(chǎn)生較大的涉稅數(shù)量。

（一）增值稅偷逃

上游要求相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)對增值稅發(fā)票進行高開，從而偷逃增值稅。該種逃稅漏稅的行為同樣也是沒有任何聯(lián)系的中間商所做內(nèi)容，目的是進一步擴大增值稅相關(guān)進項稅額，擴大抵扣力度，對藥品價格不斷增加所形成高額增值稅進行偷逃。其主要操作步驟如下：醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)會將產(chǎn)品出售給中間商企業(yè)，中間商在結(jié)算過程中會要求相關(guān)生產(chǎn)企業(yè)按照遠遠超出增值稅發(fā)票數(shù)額增開增值稅發(fā)票，比如將原本價值10萬元藥品最終開成價格為18萬元的產(chǎn)品，不然便會進一步擴大結(jié)賬難度。醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)無法開罪中間商企業(yè)，所以只能言聽計從，并按照其相關(guān)要求開具價值18萬元發(fā)票，前往中間商企業(yè)結(jié)賬，而超出實際交易數(shù)額對應的8萬元，可以通過兩種方式進行處理，一種是中間商企業(yè)根據(jù)現(xiàn)實交易的10萬元數(shù)額進行付款。如此醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)相關(guān)財務(wù)賬面中便增加了8萬元應收賬款，其屬于名存實亡的狀態(tài)。由于中間銷售環(huán)節(jié)中匯聚了藥品差價，而所形成增值稅也相對較多，為了對該過程中的稅收進行有效逃避，某些企業(yè)開始出現(xiàn)要求上游企業(yè)高開發(fā)票現(xiàn)象，主要是為了把稅款順利轉(zhuǎn)移至藥品生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部，最后生產(chǎn)企業(yè)只能各憑本事消化高開金額。

（二）偷逃個人所得稅和企業(yè)所得稅

在下游產(chǎn)業(yè)鏈中，藥品銷售企業(yè)會動用大量現(xiàn)金，對個人所得稅和企業(yè)所得稅進行偷逃，藥品銷售企業(yè)針對下游所形成的回扣是無法避免的問題。部分藥品銷售企業(yè)主要存在兩種串現(xiàn)方法：第一是找票，即購買發(fā)票沖賬，弄出現(xiàn)金，甚至還會購買某些假的發(fā)票來沖賬，如此便能夠順利偷逃企業(yè)所得稅。而隨著行業(yè)監(jiān)管力度持續(xù)提升條件下，產(chǎn)業(yè)打擊力度不斷擴大，找票市場中誕生出一種僧多粥少的問題，加大了經(jīng)營風險，而其在不斷地實踐活動中總結(jié)出第二種手段，即開票，利用正規(guī)手續(xù)，比如簽署咨詢合同等，通過咨詢費用名義來采購各種東西，不能單純買東西，不然會于會計處理中擴大資產(chǎn)，在某些咨詢企業(yè)內(nèi)匯入錢，咨詢企業(yè)將其中的幾個點費用稅費扣除后，提取現(xiàn)鈔重新返給藥品銷售企業(yè)，咨詢企業(yè)為藥品銷售企業(yè)所開設(shè)的咨詢發(fā)票可以算作稅前，順利偷逃企業(yè)所得稅。部分較大規(guī)模醫(yī)藥企業(yè)直接成立下屬子公司，表面上和本企業(yè)沒有任何聯(lián)系，主要承擔串現(xiàn)工作，滿足回扣要求。

三、藥品銷售公司的涉稅風險控制及其節(jié)稅籌劃措施

藥品銷售企業(yè)相關(guān)問題通常是國內(nèi)醫(yī)藥市場中的不規(guī)則競爭以及醫(yī)藥市場特性所引發(fā)的。想要徹底解決這種問題，應該采取有效措施，合理改善醫(yī)藥市場中的不規(guī)范現(xiàn)象，其屬于一種長期性任務(wù)，為此藥品銷售企業(yè)應該努力在不規(guī)則藥品市場中不斷發(fā)展、壯大，加強稅務(wù)風險防控。藥品銷售企業(yè)應該控制偷稅漏稅規(guī)模，不然便會釀成大禍。

（一）借助稅收減免政策，通過合法憑證得到稅款抵扣

從增值稅角度分析，節(jié)稅工作應該從兩種角度出發(fā)，第一是借助稅收減免政策，第二是合法獲得相關(guān)扣稅憑證，從而得到充足稅款抵扣。借助稅收減免政策實施節(jié)稅籌劃，滿足稅法相關(guān)精神，符合政府意向。但增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策導向較為清晰和明確，只有艾滋病藥物、計劃生育用具和藥品等能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅減免，大部分企業(yè)是沒有涉及的，所以在節(jié)稅過程中應該將發(fā)展重點放到銷項稅金和進項稅金方面。

相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生應該獲得合法扣稅憑證，特別是一般企業(yè)不會注意的辦公用品、汽油采購等方面，而上述日常采購工作同樣需要獲得專用的增值稅發(fā)票，擴大抵扣規(guī)模。企業(yè)應該面向全體員工大力普及進項發(fā)票，幫助其形成進項發(fā)票意識。業(yè)務(wù)員出差住宿發(fā)票、汽油票、高速過路費等，都應取得合規(guī)發(fā)票，特別是會議費、業(yè)務(wù)宣傳費、產(chǎn)品推廣費等發(fā)票，是真實交易的，該有的附件都要有，缺一不可。會計人員在審核過程中特別注意業(yè)務(wù)真實性。近幾年國家稅務(wù)總局在這方面查處力度比較大。只要購物便應該開具增值稅專用發(fā)票。擴展了進項稅金，企業(yè)便能夠有效減輕增值稅稅負。

出口活動中，應該對藥店銷售以及醫(yī)院直接銷售兩種不同情況風險進行對比分析，基于相同條件下，應該選擇連鎖店充當主要銷售渠道，無須動用大量現(xiàn)鈔。確認銷售過程中，應該靈活選擇相應的銷售方式，醫(yī)院回款期假如是幾個月，可以選擇分期收款。藥店如果存在壓批現(xiàn)象，還可以統(tǒng)一分期收款。如此能夠促進稅款有效遞延，從某種程度上幫助削弱現(xiàn)金流壓力。假如是面向農(nóng)村市場，則可結(jié)合其他銷售渠道進行考慮，比如對基層供銷社進行委托，進行產(chǎn)品銷售工作，幫助減輕企業(yè)稅負。

（二）合理利用國家優(yōu)惠政策，科學決定企業(yè)行為

首先從企業(yè)所得稅角度分析，整體節(jié)稅思路應該率先思考怎樣利用我國優(yōu)惠稅收政策：比如根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的具體規(guī)定，企業(yè)因根據(jù)所處的行業(yè)，結(jié)合自身的業(yè)務(wù)特點，在企業(yè)所得稅匯算清繳方面更好地理解文件精神，維護企業(yè)合理的稅收利益。例如：一、在實際購銷業(yè)務(wù)中，會出現(xiàn)收到的發(fā)票不合規(guī)現(xiàn)象，但是交易是真實的。因上游企業(yè)為了逃避繳納稅款將發(fā)票作廢，稅務(wù)機關(guān)就會通知企業(yè)在匯算清繳期結(jié)束前換取合規(guī)發(fā)票。在跟上游企業(yè)溝通無果的情況下或是上游企業(yè)已被稅務(wù)機關(guān)認定為非正常戶。那就應根據(jù)28號公告，準備6項資料證明交易真實后，企業(yè)可以在稅前扣除。所以企業(yè)在平時業(yè)務(wù)處理過程中，要保存好各種合同、協(xié)議，銀行單據(jù)、出入庫單等。二、業(yè)務(wù)員出差發(fā)生的無法開具發(fā)票，對方為依法無須辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。三、企業(yè)向商場購買購物卡，用于向職工發(fā)放勞保，可以開具“不征稅”字樣的增值稅普通發(fā)票，作為稅前扣除憑證。或從新產(chǎn)品優(yōu)惠、投資方向、設(shè)立地點、納稅人身份等層面綜合考慮國家相關(guān)優(yōu)惠稅收政策，指導公司具體行為活動。

其次還應該根據(jù)企業(yè)內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)進行合理考量。我國稅法鼓勵支持企業(yè)對相應比例特定人員進行安置和接收，像是專業(yè)軍人、殘疾人等，同時能夠進行相應的稅費減免，為此需要合理利用相關(guān)條例，不能采取先下崗職工，然后聘請上崗的措施，濫用相關(guān)優(yōu)惠政策。例如：企業(yè)所得稅匯算清繳時殘疾人工資可以全額扣除。在個稅方面，企業(yè)應合理考慮員工的利益，合理利用全年一次性獎金這個政策，還有根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)個人所得稅專項附加扣除暫行辦法的通知》（國發(fā)〔2018〕41號），向每個員工傳遞這個政策的精神，使每個員工享受這個優(yōu)惠政策。殘疾人還可以享受每個月500元的個稅減免，只要在年初把殘疾證在綜合所得年度匯算中的專項附加扣除填報上傳。就可以直接享受這個優(yōu)惠政策。如果全年獎金金額大，就應該考慮稅金的臨界點，全年應納所得額在哪個范圍比較合適發(fā)獎金，余下的金額放在工資中發(fā)放。

最后，從收支角度分析，應該合理選擇有效計量方法，注意收入確定時點，比如合理應用分期收款方法。所支付勞務(wù)費用，在扣除個人所得數(shù)后便能夠順利合法入賬。比如聘請專家所花的勞務(wù)費用，在將個人所得稅扣除后，將其計入大帳當中，滿足稅法精神。想要進一步降涉稅風險，應該將成本拿出，而藥品銷售企業(yè)也應該明白這項內(nèi)容。我國當下各個行業(yè)都處于重新規(guī)劃治理過程中，某些行為較為過分的企業(yè)一旦被抓住將會遇到無法挽回的后果。

結(jié)語

綜上所述，因為藥品銷售企業(yè)自身的特殊性，在其發(fā)展過程中不可避免出現(xiàn)各種稅務(wù)風險，為此需要企業(yè)加強管理，形成有效的風險控制措施，為了提升企業(yè)效益，制定合理的節(jié)稅籌劃方案，降低藥品銷售企業(yè)的涉稅風險，促進藥品銷售企業(yè)的穩(wěn)定運行。