中國自然保護地生態資產核算框架研究

張衛民

(北京林業大學經濟管理學院，北京 100083)

自然資源資產核算是協調經濟發展與自然資源的保護關系，實現可持續發展的基礎性工作。2012年之后，聯合國環境署先后發布了《2012年環境經濟核算體系：中心框架》（System of Environmental-Economic Accounting 2012 Central Framework，SEEA-CF）和《環境經濟核算體系：生態系統核算》（System of Environmental Economic Accounting-Ecosystem Accounting，SEEA-EA），指導各國開展自然資源資產核算。2013年，我國提出了探索編制自然資源資產負債表，并把開展自然資源資產核算、編制自然資源資產負債表作為生態文明體制改革的重要內容[1]。

自然保護地是以保護生態系統為主要功能的特定空間區域，在維護國家生態安全中居于首要地位[2]。目前，我國已建立各級各類自然保護地1.18萬處，占我國國土陸域面積的18%，領海面積的4.6%[3]。自然保護地的自然資源資產主要為森林、濕地、草原、水域等以發揮生態效益為主要功能的生態資產，探索自然保護地的生態資產核算，有利于建立健全自然保護地的監督管理體系，對于我國開展自然資源資產核算和探索編制自然資源資產負債表也具有重要的意義。

本文在分析國內外自然資源資產核算和生態系統核算研究現狀的基礎上，根據自然保護地的定位和管理需求，研究自然保護地生態資產核算的內容框架，探討生態資產價值核算的技術應用，以期為我國建立的自然保護地生態資產核算體系提供理論與技術支撐。

1 國內外研究現狀

1.1 自然資源資產核算研究

聯合國統計署發布的《2012年環境經濟核算體系：中心框架》是目前被國際社會廣泛認可的自然資源與環境核算標準。SEEA-CF沿用國民經濟核算體系（System of National Accounts，SNA）的原則，從發揮經濟功能的視角，將自然資源資產劃分為礦產與能源資源、土地、土壤資源、木材資源、水生資源、其他生物資源以及水資源共7類環境資產。通過設置核算賬戶，按照“期初存量+本期增加?本期減少=期末存量”的關系，進行實物量和價值量核算；對于自然資源資產的價值核算，SEEA-CF采用了與SNA相一致的概念和原則，以經濟所有者的經濟利益作為資產價值確認的基礎，只核算自然資源資產的經濟價值；對于沒有表現出經濟價值的自然資源資產，只進行實物量核算，反映資產實物量及變動狀況[4]。

2013年，黨的十八屆三中全會決議提出探索編制自然資源資產負債表后，國內學術界以編制自然資源資產負債表為目標，對自然資源資產核算的理論和方法進行了多視角、多維度的研究[5?9]。國家統計局于2015年開始自然資源資產負債表編制試點工作，并于2018年制定了《自然資源資產負債表編制制度（試行）》，部署了對土地、林木、水和礦產4類自然資源資產開展實物量核算，暫不核算價值量。國家統計局制定的《2016中國國民經濟核算體系》定義自然資源資產是具有稀缺性、有用性及產權明確的自然資源，將自然資源資產核算列為國民經濟核算的擴展核算內容[10]。

1.2 生態資產核算研究

自然資源資產按其主體功能，可分為生態資產和非生態資產。生態學將自然資源中生物與其生存環境、生物與生物之間相互作用形成的不可分割的自然整體定義為生態系統，研究不同類型生態系統的服務功能及價值評估方法[11]。2001年，聯合國環境規劃署啟動了千年生態系統評估（Millennium Ecosystem Assessment，MEA），把生態系統為人類提供的服務劃分為供給服務、調節服務、支持服務和文化服務4大類，評估了全球典型生態系統服務的價值，成為了最具代表性和影響力的生態系統服務價值評估體系。

聯合國統計署在發布SEEA-CF之后，隨之發布了《2012年環境經濟核算體系：實驗性生態系統核算》（System of Environmental Economic Accounting-Experimental Ecosystem Accounting，SEEA-EEA），并于2021年正式發布了《環境經濟核算體系-生態系統核算》，指導各國開展生態系統核算實踐。SEEA-EA作為環境經濟核算體系中心框架SEEA-CF的補充核算系統，沿襲了SEEA-CF的核算原則，從生態系統資產和生態系統服務兩方面建立了核算賬戶。其中，生態系統資產賬戶按照“期初存量+本期增?本期減少=期末存量”的關系，核算了生態系統范圍和生態系統狀況；生態系統服務核算吸收借鑒了生態系統服務價值評估的技術方法，區分中間服務與最終服務，采用最終服務原則對生態系統的供給服務、調節服務和文化服務三類服務進行實物量和價值量核算[12]。

國內學者在生態系統服務價值評估方面的研究成果較多，在生態系統核算方面的研究相對較少。歐陽志云等[13]結合生態系統服務價值評估技術與國內生產總值（Gross Domestic Product，GDP）核算思路，提出了核算生態系統生產總值（Gross Ecosystem Product，GEP）的概念、原則與核算方法。聯合國發布了SEEA-EEA之后，國內學者對生態系統核算的研究開始增多，在如何采用聯合國SEEA-EEA體系開展生態系統核算[14?15]、GEP核算體系構建[16]等方面取得了一定的研究進展。

1.3 自然保護地生態資產核算研究

世界自然保護聯盟（International Union for Conservation of Nature，IUCN）界定自然保護地，泛指各種類型受保護的地域[17]。在我國，自然保護地是指政府劃定用于保護生物多樣性、典型自然生態系統和自然資源的陸域或海域[18]。2019年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《關于建立以國家公園為主體的自然保護地體系的指導意見》（以下簡稱《意見》），確定我國將建立以國家公園為主體、自然保護區為基礎、各類自然公園為補充的自然保護地管理體系。自然保護地實行分區管控，核心保護區內禁止人為活動，一般控制區內限制人為活動；在保護的前提下，可適度開展自然體驗、生態旅游等環境友好型經營活動。《意見》規定，自然保護地作為獨立的登記單元進行自然資源資產確權登記，把自然保護地納入自然資源資產管理體系。

自然保護地既是特殊類型的自然資源資產，又是多種自然資源要素和多種生態系統的集合。目前，在自然保護地生態系統價值評估方面的研究成果較多，缺少針對自然保護地生態資產核算的研究。對自然保護地生態系統價值評估的研究，主要采用了聯合國千年生態系統評估的技術路線，評估某個特定自然保護地的生態系統服務價值[19?20]，以及特定的自然保護地內的森林、濕地、草地等典型生態系統服務價值[21?23]。

1.4 研究述評

國外的自然資源資產核算研究與實踐，形成了聯合國SEEA-CF環境經濟綜合核算中心框架。我國基于生態文明建設的需求，著力構建以自然資源資產負債表為龍頭的自然資源資產核算體系，但對于自然資源資產核算及負債表編制的理論框架學術界尚存爭議，自然資源資產價值核算技術還沒有達到應用的階段。生態系統核算研究形成了聯合國SEEA-EA和我國的GEP核算體系，但是該體系未與自然資源資產核算實現有機整合，而是對自然資源資產和生態系統資產分別建立兩套相互獨立的核算系統進行核算。對自然保護地這類特殊自然空間的生態資產核算，目前還缺少針對性的研究。

自然保護地的生態資產是自然保護地的核心資產，在我國構建自然資源資產核算體系的大背景下，亟需融合SEEA自然資源資產核算的成果和國內外生態系統核算的研究成果，從而構建自然保護地生態資產核算理論與方法體系，支撐國家自然資源資產核算體系建設，推進自然保護地管理效能和生態產品供給能力的提升。

2 自然保護地生態資產核算框架

2.1 自然保護地生態資產核算的含義

自然保護地生態資產核算是以自然保護地的生態資產為對象，采用一定的體系和技術，以實物量、價值量為計量單位，通過系統的、連續的數據搜集、整理、核對、計量、記錄、匯總，反映某一自然保護地生態資產存量、存量變動情況以及生態資產提供的產品與服務情況，為自然保護地管理提供信息支撐。

生態資產核算作為一項管理活動，其基本特征是能夠動態地反映核算單位一定時期內各類生態資產的數量、質量、結構、權屬、價值等方面的狀況，為考核生態資產運營管理效果、提高管理績效提供信息支持。生態資產核算是一個連續記錄的、動態反映的過程，這是生態資產核算與生態資產調查、清查、評估的主要區別。

自然保護地生態資產核算，需要以自然資源調查、監測數據和資產清查數據為基礎，根據管理需求和基礎數據支撐條件，建立各類生態資產核算賬戶（或臺賬）。依據基礎數據進行賬戶數據初始化，形成各個核算賬戶的期初存量數據。完成初始核算以后，即可進行業務化動態核算：以年度為核算周期，在各個核算賬戶記錄本年度各類生態資產的增加、減少；年末，按照“期初存量+本期增加?本期減少=期末存量”，計算各類生態資產的期末存量；根據統計數據和計量模型，計算本年度各類生態資產為經濟社會和人類福祉提供的產品與服務。完成一個年度的核算后，將本年度資產賬戶期末存量結轉為下一年度的期初存量，開始下一年度的核算。通過以年度為周期的動態核算，可提供核算主體各年度生態資產的期初存量、期末存量、年度變動情況以及年度貢獻等信息。

2.2 自然保護地生態資產核算對象

自然資源資產由生態資產和非生態資產組成，生態資產是指能夠提供生態產品（包括物質產品與服務產品）的自然資源資產；非生態資產是從產品與服務供給的角度對生態系統的定義，是資產化的生態系統。

生態資產是生物資源、非生物資源與空間資源組合形成的自然資源資產類型。傳統的自然資源資產核算是從經濟利用角度，按照物質資源、空間資源劃分自然資源資產類型。例如，聯合國SEEA-CF將自然資源資產核算對象劃分為礦產和能源資源、土地、土壤資源、木材資源、水生資源、其他生物資源、水資源7類[4]。自然保護地的生態資產是以生態利用為主體功能，在不影響生態功能的前提下，可以適度開展經濟利用活動。對于此類以生態保護和生態利用為主的自然資源資產核算，應將空間資源與其中的物質資源組合為一個資產類別，按照土地覆被類型進行分類，如森林、農田、草原、濕地、水域等，以體現該類自然資源資產作為生態系統的生命共同體特征。

生態產品是生態資產提供的效用。與生態系統服務價值評估強調生態系統自身具有的服務功能不同，生態資產核算是從經濟社會和人類利用的視角反映生態資產的效用。因此，自然保護地生態資產核算中，應以經濟社會受益和人類福祉提升為原則來界定生態產品。可采用聯合國SEEAEA對于生態系統服務核算對象界定的原則，界定自然保護地的生態產品：生態產品是生態資產為社會經濟及人類福祉提供的最終產品與服務，包括物質產品、調節服務產品和文化服務產品三類；但不包括通常稱作支持服務或中間服務的流量，如生態系統內部和生態系統之間的服務，以及所有生態系統特征對生態系統過程的貢獻。

2.3 自然保護地生態資產核算內容

為了實現反映生態資產狀況及貢獻程度的核算目標，自然保護地生態資產核算的內容應包括生態資產核算與生態產品核算兩個方面。

生態資產核算屬于存量核算，反映自然保護地生態資產存量及變動情況，包括實物量核算與價值量核算。由于生態資產是空間資源與物質資源組合形成的自然資源資產類型，因此，實物量核算需分別對森林、農田、草原、濕地、水域等各類生態資產，從面積、地上物質資源數量以及生態健康狀況指標三個方面進行核算，反映自然保護地生態資產保護成效和生態產品生產能力。價值量核算主要核算各類生態資產的經濟價值，反映自然保護地生態保護的資源配置與資產投入的情況。

自然保護地生態資產的功能是指提供生態產品，因此生態產品核算是生態資產核算的一項重要內容。生態產品核算屬于流量核算，反映自然保護地生態資產一定時期的產出與貢獻情況，分別核算各類生態資產在一個核算年度內提供物質產品、調節服務產品、文化服務產品的實物量與價值量。

生態產品按照經濟屬性分為私人物品和公共物品。私人物品，是指能夠進入市場交易、產生經濟利益流入的生態產品，包括森林提供的木材、草原提供的畜產品、農田提供的糧食、淡水海水養殖提供的水產品、旅游景區的門票收入等。公共物品，是指目前無法在市場交易、不能產生經濟利益流入的生態產品，主要包括生態資產提供的環境調節類服務產品，以及公益性的文化服務產品（如郊野游憩等）。對于兩類不同經濟屬性的生態產品流量，應分別核算、單獨列示（圖1）。

圖1 自然保護地生態資產核算內容框架Fig. 1 Content framework of ecological assets accounting in natural protected areas

3 自然保護地生態資產價值核算

3.1 自然保護地生態資產價值內涵分析

經濟活動中的資產價值，是從微觀產權主體的角度，對資產通過市場交易或經營帶來預期經濟利益流入的計量，即經濟價值。SEEA-CF采用與SNA一致的價值概念，核算自然資源資產在市場上表現出的經濟價值，對于目前沒有體現出經濟價值的自然資源資產，只進行實物量核算，不核算價值量[4]。

生態系統服務價值評估擴展了價值的內涵，把生態系統為人類提供的直接效用、間接效用，以及與人類利用無關的功能效用都作為價值的范疇。聯合國SEEA-EA生態系統核算中，價值的概念沿用了SNA經濟價值的界定，對于生態系統提供的經濟利益之外的人類惠益，雖然采用貨幣形式進行核算，但定義為“貨幣核算”，對于與人類利用無關的功能效用，則沒有列入核算內容[12]。

不同于生態系統服務的價值評估從生態系統功能的視角進行價值界定和評估，生態資產核算是從資產利用的視角進行價值界定和估價核算。由于生態系統服務價值評估中與人類利用無關的非使用價值不是經濟和社會意義上的價值，屬于哲學意義上的價值，因此不應作為生態資產核算的價值范疇。

生態資產概念的提出，標志著人類對該類自然資源資產的利用從經濟利用發展到生態利用為主、生態利用與經濟利用并存的階段。相應地，生態資產提供的生產產品，其價值可分為兩部分：1）經濟價值，是指能夠通過市場交易或產生經濟利益流入實現的價值；2）公共價值，是指不能通過市場進行交易、也沒有正常的經濟利益流入，但能夠提升人類福祉、產生公共利益而體現的價值，即狹義的生態價值。生態產品的公共價值是生態資產具有正外部性生態效用的價值，當制度環境變化，這部分具有正外部性的生態效用內部化為私人物品，能夠帶來經濟利益流入時，公共價值轉化為經濟價值。

3.2 自然保護地生態資產存量價值核算

聯合國SEEA-EA生態系統核算體系中，生態系統資產存量核算采用了實物量核算為主的核算模式，分別設置了生態系統資產范圍賬戶和生態系統資產狀況賬戶核算生態系統資產的數量（面積）和質量。借鑒SEEA-EA的思路，與我國自然資源資產核算體系相結合，自然保護地生態資產存量核算應采用實物量核算與經濟價值核算并重的核算模式。其中，實物量核算反映生態資產保護的成效；經濟價值核算反映國家生態保護的資源配置和資產投入情況。

國家對劃入自然保護地的生態資產實行分區管控的管理制度，核心保護區原則禁止人為活動，一般控制區限制人為活動。由于禁止或限制生態資產原有的經營利用方式，自然保護地生態資產存量的經濟價值屬于補償價值，即由于生態保護、公共利益保障等而放棄原有正常經營利用方式的機會成本；其價值可按照同類資產、同樣自然經濟條件、在正常經營利用條件下的經濟價值進行估價。

自然保護地生態資產存量的經濟價值，按構成生態資產的資源要素分別進行估價，根據估價所需經濟參數獲取的條件，可采用市場價類比法、收益還原法、成本逼近法等方法估價。1）市場價類比法由于價格信號的顯化程度最高，應作為優先選用的估價方法。2）收益還原法以資源租金、經營權出讓收益等作為價格信號的替代選項，符合資產價值形成理論，可作為缺少市場交易價格數據情況下的估價方法。3）成本逼近法以重新獲取相同資產的成本作為價格信號進行價值估算，可作為缺少交易價格數據，并且難以判斷預期經營收益情況下的估價方法。

在自然保護地生態資產存量經濟價值核算實務中，可采用均質均價的技術路線：將保護地內各類生態資產劃分為若干質量等級；在每個質量等級中抽取一定比例的樣點，對樣點進行估價，并計算各質量等級的平均單價；各質量等級平均單價與對應的實物量（面積）相乘，計算不同質量等級生態資產的價值量；再匯總計算出保護地內各類生態資產的價值量。均質均價的核算方法能夠減少價值核算的工作量，有利于核算工作的常規化。

3.3 自然保護地生態產品流量價值核算

生態產品流量，是指生態資產在一個核算年度提供的各類有形產品和無形服務的物質流、服務流和價值流。生態產品流量核算的目的，是反映生態資產對經濟社會和人類福祉的貢獻程度，為自然保護地生態資產監督管理提供信息，并為優化生態補償等環境經濟政策提供依據。

本文參照聯合國SEEA-EA中的生態系統服務核算和我國GEP生態系統生產價值核算的相關內容，自然保護地生態產品包括物質產品、調節服務產品以及文化服務產品三類。其中，有些生態產品具有經濟價值，如物質產品、部分調節服務產品和文化服務產品；有些生態產品則不具有經濟價值，只有公共價值，如大部分的調節服務產品和文化服務產品。自然保護地生態產品流量價值核算，應區分經濟價值與公共價值這兩種不同性質的價值類型，先按照價值類型分類，再對生態產品內容和具體核算指標進行分類（表1）。

表1 自然保護地生態產品價值類型及核算內容Table 1 Value types and accounting content of ecological products in natural protected areas

我國對生態系統服務價值評估的方法研究成果較多，并且已形成一些技術標準和行業規范，包括《森林生態系統服務功能評估規范》（GB/T 38582?2020）、《自然資源（森林）資產評價技術規范》（LY/T 2735?2016）、《陸地生態系統產總值（GEP）核算技術指南》等，這些研究成果為自然保護地生態產品價值核算在具體核算指標確定以及價值估算方面提供了技術方法參考。

自然保護地生態產品的價值量核算應以實物量核算為基礎，分別具體核算指標估算年度價值量：1）對于物質產品，可采用各種物質產品的市場收購價格估算其經濟價值；2）對于經營性調節服務產品文化服務產品，可采用經營活動收入統計資料或統計調查方法估算其經濟價值；3）對于公益性調節服務產品，由于沒有市場交易活動和經營收入，一般采用影子價格法、替代成本法、機會成本法等替代市場價值法估算其公共價值；4）對于公益性文化服務產品，由于缺乏可替代的市場，可采用顯示性偏好估價法和陳述性偏好估價法等模擬市場價值法估算其公共價值。

4 結論與展望

4.1 結論

本文融合了國內外自然資源資產核算和生態系統核算的理論研究與實踐成果，根據自然保護地生態資產的功能特點，立足我國開展自然資源資產核算的宏觀背景，對自然保護地生態資產核算的含義、核算對象、核算內容、價值內涵、價值類型和價值核算方法進行了系統研究，構建了自然保護地生態資產核算的理論與技術框架。

自然保護地生態資產核算不同于生態系統服務價值評估，生態資產核算是一項業務管理活動，通過連續、系統的核算，動態反映自然保護地生態資產存量及其變動情況，以及提供生態產品的情況，為自然保護地的監督和管理提供信息支持。

自然保護地生態資產以發揮生態功能為主要利用方式，確定核算對象時，應將物質資源與空間資源的組合作為一類資產，從經濟社會和人類利用的視角，反映生態資產狀況及其效用。自然保護地生態資產核算的內容包括生態資產核算和生態產品核算兩個方面，并分別進行實物量核算和價值量核算。其中，生態資產核算屬于存量核算，反映自然保護地生態資產存量及變動情況；生態產品核算屬于流量核算，反映自然保護地生態資產在核算年度的產出與貢獻情況。生態產品按經濟屬性分為私人物品和公共物品，對兩種不同經濟屬性的生態產品流量，應分別核算、單獨列示。

生態資產及生態產品的價值分為經濟價值和公共價值兩類價值。經濟價值，是指能夠通過市場交易或經營活動產生經濟利益流入實現的價值；公共價值，是指不能進行市場交易，也沒有正常經濟利益流入，但能夠提升人類福祉、產生公共利益而體現的價值。生態產品的效用主要是具有正外部性的公共效用，應對生態產品的公共價值予以核算。

自然保護地生態資產存量核算應采用實物量核算和經濟價值核算并重的核算模式，實物量核算反映生態資產保護的成效，經濟價值核算反映生態保護的資源配置和資產投入情況。自然保護地生態資產的經濟價值屬于補償價值，是放棄資產原有正常經營利用方式的機會成本，可采用正常經營利用方式下的資產估價方法對經濟價值進行估價核算。

自然保護地生態產品流量首先應按照經濟價值與公共價值進行分類，在價值類型分類之下，再對各類生態資產提供的物質產品、調節服務產品以及文化服務產品三類產品的內容進行分類，確定具體核算指標。價值量核算以實物量核算為基礎，根據價值類型分別采用市場價值法、替代市場價值法以及模擬市場價值法估算具體核算指標的價值量，分類匯總核算生態產品流量的經濟價值與公共價值。

4.2 展望

生態資產核算是自然資源資產核算研究的前沿領域，隨著人類對生態產品需求的增加，生態資產核算的重要性將不斷增加。自然保護地以生態保護為第一功能，包含了多種類型生態資產，自然保護地生態資產核算具有重要理論和實踐意義，未來可從以下幾方面開展深入研究：1）研究生態資產的價值理論，構建自然資源資產多元價值的核算系統，完善我國自然資源資產以及生態資產核算的理論基礎；2）研究自然保護地生態資產的質量評價指標體系和質量評價標準，研究自然保護地生態產品實物量統計核算的技術標準，構建適用于業務化核算需要的核算技術體系；3）在具有代表性的國家公園、自然保護區以及自然公園進行自然保護地生態資產核算實驗，編制核算報表，形成典型的核算案例；4）研究核算結果在自然保護地自然資源資產與生態環境評價考核、領導干部自然資源資產審計與生態環境損害責任追究、生態補償標準制定、生態產品價值實現機制構建等方面的應用。