審計要做好三部曲

那夢婷 賀添

注冊會計師通過審計鑒定，對被審單位查出的問題，“大病”會影響企業的發展方向，“小病”也是企業經營的絆腳石。因此，注冊會計師在執業中要做好審計的三部曲，即：鑒定要準確，提出金點子，回頭看。這三部是相互聯系、相輔相承、形成良性循環，周而復始，循序漸進，若干年后企業就會長成一棵大樹，又會促成雙方事業的發展，這是注冊會計師執業的宗旨，也是專業報國，服務于社會。

一、鑒定要準確

如果把企業看成一個人，那么財務報告的三張表，就是這個人的體檢報告，注冊會計師就是門診專家。一個優秀的專家，一定要根據體檢報告看得出毛病，開出藥方，治好其病，并且教會人學會主動預防疾病。準確的鑒定，會贏得客戶的尊敬和信任。但怎樣才能做到鑒定準確呢？首先注冊會計師到審計現場，要做到“望、聞、問、切”這四點，對被審計單位進行客觀了解和微觀分析以后，要在發現的審計線索中對問題進行分類，根據審計重要性原則，找出審計的重點和主攻方向，進入切點，這樣才能節省人力物力，提高審計效率。

鑒定求準確，要做到“六個不能替代”：銀行對賬單不能替代銀行函證；存貨、固定資產明細賬不能替代監盤；截止測試不能替代抽查會計憑證；固定資產折舊明細賬不能替代折舊測試；應繳稅金明細賬不能替代應繳稅金測算表；企業盤點不能替代審計監盤。替代是具有針對性的，不是自己臆造的。底稿中的編號、日期、簽名、蓋章等“小零件”要齊全，這和審計程序是渾然一體的，“一枝一葉總關情”，“小零件”管大事，不能忽視。

同時，要自覺執行自己制定的對承接新行業審計“三不下戶”的規定：業務不熟不下戶；心中沒底不下戶；不會開展工作不下戶。注冊會計師缺乏足夠的專業知識是一種欺詐行為，我們不能為了眼前的蠅頭小利，損害了審計行業的誠信。項目質量是全所執業質量的“細胞”，強化項目執業質量才能構筑起全所質量的“聲譽大廈”。

審計程序是否到位，不在于審計資料的頁數，而在于是否審在要害處，是否對財務報表做出了正確的鑒定。審計技能在本質上是運用知識分析和解決問題的能力，要準確把握審計理論內涵和實務精髓，要在鑒定準確度上下功夫。

項目審計要注重程序細節，貨幣資金、函證、監盤、測試等基本程序做到位。例如煉焦企業的“煤山”，山再大再多也要監盤；化工企業的油槽一排排，氣味難聞，也不能被嚇倒退縮。難度越大越要克服困難，必須監盤。被困難嚇倒了，就潛伏著風險。技能不夠，可聘專家。多次的審計經歷告訴我們，有的企業把存貨當成調整成本的“常數”。筆者就審計過一個這樣的單位，為了拿單項消耗獎，做假報表，最后虧三萬余噸煉焦煤，險些企業停產。正常盤點多出來的是利潤，缺少的是虧損。審計質量與審計風險互為反向關系。項目審計質量要求越高，項目審計風險要求就越低，避風險不能指望事后“諸葛亮”。一次成功的審計，往往就是審計程序到位的自然結果，而存貨監盤就是其中重要一環。增加審計程序的不可預見性，運用綜合分析比較方法，獲取充分適當證據，得出可靠的審計結論。

審計是對會計的再監督。注冊會計師作為會計信息的鑒定者，是社會監督體系和社會信用體系的重要組成部分，它的生存資本就是自身的誠信。

二、提出金點子

審計不僅是防錯糾弊，其更大的價值在于對企業的內部控制體系建設和組織框架體系提出合理化建議，既當好市場經濟的“警察”，更要成為經濟發展的“護花使者”，這是事務所社會影響力的大小和服務質量的一種重要表現，也是事務所發展不竭的源泉。

注冊會計師怎樣才能提出合理化建議——金點子？答案很簡單，金點子不會憑白無故地從天上掉下來，而是從審計實務中來。注冊會計師走進審計現場，就是提合理化建議的開始。耳聽四路，眼觀八方。財務部門是企業各種數據的中心，透過數據再看企業的內控，對財務報表實施全方位的審計程序。審計結束，注冊會計師的金點子也就出來了，這是團隊智慧的結晶。代表集體智慧的大工匠欲達此目的，需要更多的知識儲備，更為深厚的理論基礎，這里也沒有什么“秘笈”。知識在于積累，把審計知識當成審計“存折”。任何一個職業，離開了知識的積累，都是難以實現職業提升的。我們不能像熊瞎子掰苞米，學專業靠有心，審計人員都應有一本“審計存折”，知識就是執業的武器。同時，也要拓寬知識的邊界，盡可能了解和掌握相關領域的知識，在不同學科之間建立更多聯系，交叉和貫通，形成多元思維。要有跳出專業看專業的魄力，要有前瞻性，專業的“黑馬”更可貴。需給腦子常充電，常賦能，學會審計的十八般武藝，用多把鑰匙開審計的這把鎖。資產公允價值的確認是否規范、收入的確認時點是否合理、折舊減值是否按規定執行、報表的利潤確立是否真實、現金流量是否存在虛假等問題，都需要注冊會計師做出準確的回答。

心中有了審計的武器，身懷絕技，一雙火眼金睛。企業的財務報表也審了，賬也查了，存貨也點了，得留下合理化建議。自然指點企業的江山，心中有數，好在哪？差在哪？一目了然，而又往往是八九不離十是正確的，注冊會計師理所當然的就成為“鑒定先生”。注冊會計師要幫助企業制定落實措施，越具體越細化越好，企業的全貌注冊會計師已了如指掌。為了使金點子開花結果，要制定整改措施，幫到最難處，暖到心坎里。

注冊會計師怎樣才能提出合理化建議——金點子？答案很簡單，金點子不會憑白無故地從天上掉下來，而是從審計實務中來。注冊會計師走進審計現場，就是提合理化建議的開始。耳聽四路，眼觀八方。財務部門是企業各種數據的中心，透過數據再看企業的內控，對財務報表實施全方位的審計程序。審計結束，注冊會計師的金點子也就出來了，這是團隊智慧的結晶。

三、要回頭看

所謂第三部曲——回頭看，既是看金點子落實情況，撒下希望的種子是否生根發芽結果，是否再提出新的幫助意見，這是很關鍵的一步。有人說，我們干審計就是管鑒定，干這等事就是破格了，多此一舉，沒事兒找事。人家交了“學費”總得有所收獲。客戶是事務所的寶貴資源。一舉兩得取得雙發展，何樂而不為呢。如果從為人民服務的廣義來說，做好事從來沒有破格之說，只有不足之處。注冊會計師一般都受過國家的高等教育，本身有這個能力。在世界大環境變動之下，注冊會計師應該一肩雙挑，應有更多的擔當，不能只鑒定還要管幫扶，要一竿子插到底。審計不是目的，提高企業自身能力最為關鍵。事務所是典型的生產性服務行業。年年審，年年不變樣，就失去了審計的意義。

筆者按照審計要做好三部曲的方法，經歷過“三重境界”，取得了良好的效果，認為此法可行。筆者親自主持一個大型冶金軋鋼企業審計，審計過后筆者提出了合理化建議。三年之后這個企業成本管理登上了新臺階，筆者為該廠寫了一篇文章——《成本核算的活力在賬外》，發表在《遼寧財稅》雜志上，編輯在文章后邊并發了編者按“以連軋廠死賬變活賬，靜態管理與動態管理相結合采取多種措施和方法，降低成本，增加經濟效益的經驗，向我們展示了會計工作的領域必須拓寬。會計要參與生產經營決策；要既管投入又管產出；要重視技術更新改造；要運用現代化的管理方法。此文很值得一讀”。這個廠后來成為該聯合業利潤大戶，在企業管理上成為排頭兵。這對于企業和事務所未來創名牌都有好處，起到了酒香不怕巷子深的作用。

總之，審計質量雖然是一個定性指標，很難量化和排序，是用客觀事實就能回答這個問題。三部曲做好了，審計的道路會越走越寬廣。