企業(yè)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行管理探討

楊陽

（成都興城資本管理有限責(zé)任公司，四川 成都 610015）

一、引言

目前我國經(jīng)濟(jì)社會全面發(fā)展，為各領(lǐng)域企業(yè)的成長創(chuàng)造了健康的條件，但同時(shí)也加劇了各企業(yè)之間的競爭。為確保企業(yè)健康發(fā)展，良好的內(nèi)部管理至關(guān)重要。預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，其中預(yù)算編制與執(zhí)行會直接影響預(yù)算管理的效果。在預(yù)算管理工作中，若采用的預(yù)算方法不規(guī)范，則不能有效開展預(yù)算管理工作，將影響預(yù)算管理的整體效果，影響企業(yè)的發(fā)展。為此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制與執(zhí)行管理，結(jié)合實(shí)際，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取措施加以解決，以提高企業(yè)的預(yù)算管理水平，引導(dǎo)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。

二、預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行管理的含義

（一）企業(yè)預(yù)算編制

企業(yè)預(yù)算是企業(yè)內(nèi)部管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。企業(yè)預(yù)算管理是指把企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)與一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)相結(jié)合，形成企業(yè)經(jīng)營預(yù)算、資金預(yù)算的系統(tǒng)化管理體系。企業(yè)預(yù)算管理貫穿企業(yè)發(fā)展全過程的各個(gè)環(huán)節(jié)，預(yù)算管理包括預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行。其中預(yù)算編制為預(yù)算管理中最重要的一環(huán)，作用在于明確企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)。企業(yè)在發(fā)展過程中要確定發(fā)展成果必須達(dá)到的最終目標(biāo)。預(yù)算編制既是企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的前提，又是企業(yè)調(diào)整發(fā)展方向的基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)特定的要求和規(guī)格，這也是預(yù)算目標(biāo)的體現(xiàn)。

（二）企業(yè)預(yù)算執(zhí)行

特別重要的是，在企業(yè)預(yù)算收支方面，預(yù)算執(zhí)行不僅是財(cái)務(wù)管理的主要構(gòu)成部分，也是全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容。一般來說，實(shí)際的執(zhí)行通常可分為外部控制與內(nèi)部自我控制。其中，外部控制主要指上級企業(yè)總部或上級管理部門在預(yù)算計(jì)劃執(zhí)行過程中對下級的控制；內(nèi)部自我控制主要指企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門控制自己的執(zhí)行行為。各層次、各責(zé)任部門共同參與編制，有利于增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性和合理性。預(yù)算編制完成后，實(shí)時(shí)跟進(jìn)預(yù)算的執(zhí)行情況，借助經(jīng)營手段、資金和財(cái)務(wù)計(jì)劃，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行特別控制。預(yù)算執(zhí)行的實(shí)施是預(yù)算編制的延續(xù)，能夠強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)外關(guān)系，強(qiáng)化生產(chǎn)關(guān)系及資金管理，落實(shí)具體工作細(xì)節(jié)，突出企業(yè)優(yōu)勢。

三、企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行管理的意義

（一）有利于提高企業(yè)的經(jīng)營水平

將預(yù)算編制與執(zhí)行管理引入企業(yè)中，既能使企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)與發(fā)展目標(biāo)得以全面實(shí)現(xiàn)，又能提高企業(yè)的內(nèi)部工作與經(jīng)營管理水平。企業(yè)的發(fā)展與管理都以獲取最大的利潤為首要目標(biāo)，這也是企業(yè)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。企業(yè)要想獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，就必須開展嚴(yán)格的預(yù)算管理，以達(dá)到未來利潤的最大化。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)將會在全面實(shí)施預(yù)算編制、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行、提高管理效能、合理控制費(fèi)用等方面與企業(yè)的總體運(yùn)營水平保持一致，保證企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定性。目前，我國正處于社會和經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的時(shí)期，市場競爭越來越激烈。在競爭激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)要想持續(xù)發(fā)展，就必須增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理理念。通過對企業(yè)內(nèi)部預(yù)算狀況的綜合分析，對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行全面分析，及時(shí)對企業(yè)的經(jīng)營狀況進(jìn)行調(diào)整與完善，從而使企業(yè)的整體經(jīng)營水平得到有效提升。

（二）有利于保證企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)

運(yùn)用預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行管理，使企業(yè)的經(jīng)營策略和業(yè)務(wù)實(shí)踐得到優(yōu)化，使之融入整個(gè)過程。對業(yè)務(wù)發(fā)展、財(cái)務(wù)管理有了一定的認(rèn)識后，要積極參與，營造良好的工作環(huán)境，改善業(yè)務(wù)運(yùn)作。發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，可以明確和擴(kuò)展企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)，也可以根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)明確工作職責(zé)，使各職能部門能夠主動(dòng)了解自己的職責(zé)，參加預(yù)算管理工作，以最低的成本獲得最大的企業(yè)利益。預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行作為企業(yè)成本控制與經(jīng)營管理的有效手段，貫穿企業(yè)活動(dòng)的各個(gè)階段和環(huán)節(jié)。開展有效的預(yù)算編制與執(zhí)行，可以有效控制企業(yè)的成本，從而提高企業(yè)的整體利潤，促使企業(yè)更快更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

（三）有利于提高企業(yè)的整體預(yù)算管理能力

當(dāng)前，企業(yè)在經(jīng)營管理中引入預(yù)算管理理念的重要性在于以戰(zhàn)略發(fā)展為導(dǎo)向，科學(xué)規(guī)劃經(jīng)營活動(dòng)，合理分工，使各部門對其活動(dòng)有一個(gè)全面的認(rèn)識，明確崗位責(zé)任、操作與實(shí)施方法。在預(yù)算管理過程中，以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，全面整合內(nèi)外部環(huán)境。實(shí)際上，企業(yè)需要改變傳統(tǒng)的管理模式，遵循全面預(yù)算管理（戰(zhàn)略導(dǎo)向、全過程管理）的原則，以確保預(yù)算規(guī)劃的可行性，并指導(dǎo)后續(xù)執(zhí)行。要對企業(yè)預(yù)算進(jìn)行系統(tǒng)的管理，為企業(yè)的發(fā)展提供支持。企業(yè)的管理水平直接影響著企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和投資活動(dòng)的開展，較高的管理水平是企業(yè)各項(xiàng)工作正常有序進(jìn)行的重要保證。在預(yù)算編制管理和預(yù)算執(zhí)行過程中，要全面分析企業(yè)各方面的情況。通過這一過程，企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決經(jīng)營問題，提高整體管理質(zhì)量和效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。

四、預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行管理中存在的不足

（一）預(yù)算目標(biāo)與編制方法不科學(xué)

大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理的時(shí)候并不知道該項(xiàng)工作需要建立在企業(yè)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃的基礎(chǔ)上，并且要設(shè)定合理的預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)往往存在差距。在企業(yè)開展各項(xiàng)工作之前，預(yù)算編制是一個(gè)重要的項(xiàng)目，預(yù)算水平將直接影響到企業(yè)工作計(jì)劃的實(shí)施。企業(yè)預(yù)算編制若能立足于企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，著眼于年度工作計(jì)劃，則預(yù)算編制的質(zhì)量將得到明顯改善。然而，目前有些企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)沒有列入年度工作計(jì)劃或者將編制預(yù)算提到制定年度工作計(jì)劃之前，這導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算與企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況脫節(jié)，無助于提高企業(yè)的競爭力。預(yù)算目標(biāo)及編制方法不明確的問題主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

第一，體現(xiàn)在企業(yè)預(yù)算的編制時(shí)間上。預(yù)算編制是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，與收支有關(guān)的各方面都必須納入預(yù)算編制范圍，因此，為了保證預(yù)算編制的有效進(jìn)行，企業(yè)應(yīng)做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。但是在實(shí)踐中，由于預(yù)算編制時(shí)間緊迫，多數(shù)企業(yè)在編制時(shí)未能充分了解企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和年度計(jì)劃，各部門之間也缺乏有效協(xié)作，這使得許多企業(yè)無法有效開展前期工作，在預(yù)算編制中存在信息不全或不對稱、預(yù)算規(guī)模過大或過小、項(xiàng)目無法確定等問題，導(dǎo)致預(yù)算編制不科學(xué)。第二，預(yù)算方法缺乏依據(jù)。受傳統(tǒng)預(yù)算管理思想的束縛，許多企業(yè)在預(yù)算方面仍采用預(yù)算增減法。這個(gè)方法雖然方便，但不精確，而且不夠科學(xué)。由于缺乏科學(xué)的預(yù)算編制管理措施，預(yù)算存在指標(biāo)分配不合理、主體設(shè)置不合理、實(shí)際編制準(zhǔn)備不規(guī)范等問題，科學(xué)性不強(qiáng)。

（二）對預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行管理認(rèn)識不足

我國的預(yù)算執(zhí)行管理目前還處于起步階段，還受到很多因素的限制。由于企業(yè)缺乏對預(yù)算執(zhí)行的正確認(rèn)識，無法清晰地了解其價(jià)值，因而未能形成有效的執(zhí)行管理機(jī)制。由于預(yù)算編制的特殊性，編制人員與企業(yè)各部門管理人員之間的交流也不能很好地實(shí)現(xiàn)。其中，銷售、費(fèi)用和財(cái)務(wù)三項(xiàng)在預(yù)算管理中的預(yù)算編制不盡如人意，企業(yè)往往會因過分關(guān)注短期收益，忽略長期發(fā)展，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行管理存在很大的漏洞，預(yù)算執(zhí)行和管理不到位，管理效果達(dá)不到預(yù)期。其根源在于管理者對企業(yè)預(yù)算編制理解得不夠透徹，管理者的主觀能動(dòng)性較差，不能主動(dòng)學(xué)習(xí)新的知識，不懂得主動(dòng)參與到預(yù)算管理中去。

（三）編制內(nèi)容不全面

目前，在企業(yè)實(shí)際預(yù)算編制和管理過程中，許多部門把預(yù)算編制與管理看作財(cái)務(wù)部工作的一部分，認(rèn)為其與企業(yè)的整體經(jīng)營無關(guān)，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)整合程度低，預(yù)算內(nèi)容無法反映企業(yè)的實(shí)際工作情況。事實(shí)上，企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是預(yù)算編制的內(nèi)容。在預(yù)算編制過程中，有些企業(yè)對預(yù)算編制的內(nèi)容缺乏全面的了解，業(yè)務(wù)中的成本控制并不占主導(dǎo)地位，這使得其很難依靠建立完整的預(yù)算系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對成本控制工作的優(yōu)化管理，進(jìn)而顯著降低了日常經(jīng)營費(fèi)用的綜合控制水平。有些企業(yè)對成本預(yù)算認(rèn)識不夠充分，沒有把歷史數(shù)據(jù)資源充分整合到預(yù)算體系中，沒有把不同的內(nèi)容應(yīng)用于一個(gè)成熟的系統(tǒng)。因此，歷史數(shù)據(jù)資產(chǎn)的參考價(jià)值得不到充分體現(xiàn)，很難對預(yù)算技術(shù)進(jìn)行有效創(chuàng)新。

五、企業(yè)提高預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行管理水平的方法

企業(yè)的發(fā)展是以盈利為終極目標(biāo)的，更好地適應(yīng)目前的社會發(fā)展?fàn)顩r，才能有效提升企業(yè)的競爭能力，因此在企業(yè)發(fā)展規(guī)劃中，預(yù)算編制與執(zhí)行管理是一個(gè)非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

（一）根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略需求確定預(yù)算目標(biāo)

第一，企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)，要了解企業(yè)的年度工作計(jì)劃，然后加快編制預(yù)算的進(jìn)程，使其與年度工作計(jì)劃相匹配，以免與企業(yè)年度工作計(jì)劃之間存在差距。第二，企業(yè)要改善預(yù)算流程，可以建立自己的預(yù)算追蹤系統(tǒng)，利用自身的預(yù)算分析能力。企業(yè)的年度工作計(jì)劃可以在一段時(shí)間內(nèi)得到全面預(yù)算和分解，然后這些步驟可以被謹(jǐn)慎地整合和執(zhí)行。每月或每季度，若在預(yù)算執(zhí)行跟蹤過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)的實(shí)際情況與預(yù)算存在差異，應(yīng)進(jìn)行深入分析，找出原因，并采取相應(yīng)措施進(jìn)行改善及調(diào)整。第三，可結(jié)合預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整預(yù)算，充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整和市場變化。預(yù)算目標(biāo)是指導(dǎo)預(yù)算制定的指標(biāo)，比如某企業(yè)目前正處于產(chǎn)品研究開發(fā)階段，其預(yù)算編制應(yīng)遵循確定預(yù)算目標(biāo)的原則，堅(jiān)持可操作性、促進(jìn)性、系統(tǒng)性和指導(dǎo)性原則。制定的預(yù)算目標(biāo)不應(yīng)該過高或過低，而是要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相對應(yīng)，從而使預(yù)算管理能夠著眼于長期的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）優(yōu)化企業(yè)的預(yù)算編制方法，對指標(biāo)進(jìn)行歸口管理

企業(yè)可以按照時(shí)間表制定預(yù)算。企業(yè)在確定預(yù)算編制后要逐步實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化歸口管理。從企業(yè)目前的預(yù)算執(zhí)行情況來看，各部門都要把加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理作為主要工作來抓。通過集中管理收支等各項(xiàng)指標(biāo)，制定各項(xiàng)發(fā)展目標(biāo)的總體計(jì)劃。比如工作人員首先要從市場份額、營業(yè)收入、營業(yè)利潤率等方面著手，要有明確的控制標(biāo)準(zhǔn)。比如行政部門要負(fù)責(zé)辦公用品的采購、辦公水電等企業(yè)服務(wù)費(fèi)用的繳納，業(yè)務(wù)部門要負(fù)責(zé)公司產(chǎn)品的銷售和推廣、業(yè)務(wù)的拓展，要將各項(xiàng)指標(biāo)橫向放置，縱向向下，逐層布置，逐層實(shí)施。實(shí)施問責(zé)制，運(yùn)用適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲制度，約束財(cái)務(wù)人員的工作行為，提高企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行力，建立可靠的監(jiān)督機(jī)制。

（三）保證預(yù)算編制的全面性，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)融合

預(yù)算管理很重要的一點(diǎn)是要確保所有員工都參與到執(zhí)行和預(yù)算編制管理過程中。要樹立預(yù)算參與意識與正確的成本效益意識，建立有效的預(yù)算管理體系。在財(cái)務(wù)方面，要在完善預(yù)算管理機(jī)制的基礎(chǔ)上，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，同時(shí)解決存在的問題。但部分辦公人員在開展預(yù)算執(zhí)行工作時(shí)，往往會偏離原預(yù)算，這時(shí)企業(yè)就需要通過預(yù)算調(diào)整來實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。只有在申請調(diào)整并經(jīng)過嚴(yán)格的企業(yè)審批程序后，才能調(diào)整預(yù)算目標(biāo)。比如在預(yù)算編制過程中，企業(yè)可以將經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等內(nèi)容納入預(yù)算編制范圍，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的相互融合。另外，在預(yù)算編制過程中，企業(yè)需要基于預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際數(shù)量，考慮不同年度的預(yù)算數(shù)據(jù)對之后的預(yù)算執(zhí)行管理程度的影響，并根據(jù)分析的結(jié)果制定預(yù)算編制方案。與此同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)根據(jù)自身的預(yù)算考慮執(zhí)行方案，并從計(jì)算基準(zhǔn)的視角進(jìn)行預(yù)算編制，從而確保預(yù)算編制的公平性。對于某些特殊預(yù)算項(xiàng)目，部分企業(yè)在部分預(yù)算編制信息管理的過程中無法找到有效的標(biāo)準(zhǔn)，基于此，企業(yè)預(yù)算編制管理工作者應(yīng)先找到影響預(yù)算的部分，然后對其進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整以及細(xì)化處理，從而使其符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需要。

（四）在預(yù)算執(zhí)行管理過程中樹立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息化系統(tǒng)，并與員工績效掛鉤

實(shí)施線上和線下一體化管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)超預(yù)算指標(biāo)。如果有的項(xiàng)目超出預(yù)算，則需要協(xié)調(diào)支付金額與編制企業(yè)預(yù)算，實(shí)行全過程動(dòng)態(tài)控制，在詳細(xì)了解項(xiàng)目實(shí)施情況后，逐步開展合理的調(diào)整工作，不斷優(yōu)化預(yù)算金額，及時(shí)作出預(yù)警，盡快調(diào)整優(yōu)化措施。在此基礎(chǔ)上，將各部門的績效評估與預(yù)算執(zhí)行結(jié)果有機(jī)地結(jié)合起來，提高預(yù)算執(zhí)行效率。例如，每年和每月都根據(jù)獎(jiǎng)懲管理原則，對管理層和一線員工進(jìn)行考核，幫助員工樹立良好的績效意識。實(shí)施動(dòng)態(tài)跟蹤，以保證資金的有效使用，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)跟蹤。財(cái)務(wù)部可以利用信息平臺向銀行下達(dá)付款指令，規(guī)范資金管理。

六、結(jié)語

開展預(yù)算管理既是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效手段，又是企業(yè)正常經(jīng)營和發(fā)展的制度保障。對企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理，既能提高企業(yè)的綜合競爭力，又能預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。近年來，雖然預(yù)算管理有所改進(jìn)，但總體上仍存在不足，如預(yù)算管理思維不暢、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格等，制約了預(yù)算管理的實(shí)施效果。要推動(dòng)企業(yè)長期發(fā)展，就必須做好預(yù)算的編制與執(zhí)行管理，充分體現(xiàn)預(yù)算管理的價(jià)值，以完善的管理內(nèi)容為指導(dǎo)手段。為此，要注重預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行管理，運(yùn)用合理的預(yù)算編制技巧，確保預(yù)算編制合理，推動(dòng)預(yù)算的進(jìn)一步落實(shí)。