國有企業內部審計如何創新

金玉鳳

（無錫威孚高科技集團股份有限公司，江蘇 無錫 214028）

一、我國審計體系構成及各自側重點

我國的審計組織管理體系由國家審計機關、內部審計機構和社會審計組織三種不同類型構成。加強金融管理，維護國家金融經濟秩序，推進廉政建設，提高經濟效益，保證國民經濟健康有序發展，是三者的共同目標。然而，三者又有不同，各有側重點。國家審計機關的目標側重維護國家經濟秩序，促進廉政建設，提高政府管理水平。內部審計機構則側重加強內部經營管理，提高經濟效益。社會審計組織的目標是增強財務信息的可靠性，維護市場經濟秩序，為市場經濟服務。

二、內部審計的作用

我國內部審計是和國家審計一起產生和發展起來的。1983年審計署成立之后，相繼發布了一系列與內部審計有關的規定和要求，國有企業和政府部門都建立了內部審計機構。1987年，成立了內部審計學會，隨后加入了國際內部審計師協會。多年來，我國內部審計工作取得了長足的進步，在促進國民經濟健康有序發展方面發揮了重要作用。

由于內部審計是對內提供服務，服務內容的廣泛性決定了其審查范圍的廣泛性。內部審計在企業治理、內部控制制度的有效性、管理職能評價、國有資產保值增值、經營效益、財務收支等方面都發揮著積極的作用。內部審計是審計監督體系的重要組成部分，對國家審計來說，利用內部審計工作成果可以提高工作效率，節約審計成本，從而促進國家審計總體戰略目標的實現。

三、做實做強國有企業內部審計為國民經濟健康運行發展護航，保障實體經濟良性發展

國有企業是中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎，是黨執政興國的重要支柱和依靠力量。做實做強國有企業內部審計就是規范運行國有資產、國有資源、領導干部權力的一線監督與保障，有利于國有資產保值增值、提高國有經濟競爭力、放大國有資本功能，保障實體經濟，保障人類社會生存和發展的基礎。

四、國有企業內部審計的創新途徑

發展和完善審計制度必須在深刻認識審計制度發展規律的基礎上，既要從審計發展的歷史積淀中汲取智慧，做到鑒古知今，更要根據形式變化和時代要求適應調整，做到因時而變，在實踐中不斷發展和完善。這就要求審計與時俱進，創新審計思維、工作方式方法，才能構建集中統一、全面覆蓋的審計監督體系，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責，在完善國家治理中發揮作用。站在“兩個一百年”的歷史交匯點，在數字經濟帶來的新的生產方式、生活方式、工作方式的時代背景下，也要求審計要積極主動擁抱時代變革，主動變革創新。內部審計是我國審計體系中的重要組成部分，國有經濟在國民經濟中占主體地位，擔負著國民經濟健康發展的重任，因此國有企業內部審計更有責任有擔當走在時代前沿為企業的發展壯大保駕護航，既要做好經濟警察，又要做好經濟良醫，成為企業的戰略伙伴。創新是引領發展的第一動力，國有企業內部審計可以試著從如下方面進行探索性的創新。

（一）以習近平總書記新時代中國特色社會主義思想為指導開展審計實踐

正因內部審計與國家審計的根本目標一致，因此要以習近平總書記新時代中國特色社會主義思想為指導建立中國特色社會主義審計制度，開展審計實踐工作。關注企業內外部環境整合，在變化中預測內部審計工作的挑戰和風險，堅持實事求是和問題導向，明確方向，與時俱進，推動審計工作，規范權力運行，促進反腐倡廉。

（二）創新內部審計組織構架、考核體系，積極營造一個獨立的審計氛圍，保持內部審計的獨立性和權威性

審計環境與審計效能相互作用，一個獨立的審計環境是保持審計獨立性和權威性的關鍵要素，獨立的審計環境有利于審計進行客觀獨立的審計評價。首先，正因內部審計是在本單位負責人的領導下開展的，其獨立性有限，因此在國有企業中更須強調內部審計機構的直屬領導層級，層級越高，獨立性越強，權威性越高，工作也容易開展。隸屬集團董事長及審計委員會直管的內部審計機構其獨立性最強，更有利于廣泛開展同級審計。正如萬達董事長唯一管的部門是審計部，從領導層級及組織架構上給予了內部審計部門充分的獨立性和權威性。其次，通過保證內部審計機構不參與業務部門的業務活動保證其獨立性，不參與即代表審計組織與被審計對象沒有經濟利害關系、沒有隸屬關系，不受這些部門的領導與考核評價，從一定程度上保證審計的獨立性。最后，通過創新對內部審計機構及審計人員的考核制度保證內部審計組織的獨立性，一邊是審計要求保持獨立性，另一邊由于內部審計部門在單位的組織架構中，內部審計人員也是企業的員工，處在兩難的境界，因此國有企業必須通過創新審計人員考核制度，改變千篇一律的經營業績指標及橫向部門評價打分的考核體系，從制度上保證審計人員發揮獨立評價功能。

另外，審計人員自身應嚴格遵守職業準則和職業道德規范，獨立客觀地進行判斷和表達意見，獨立提交審計報告，不受任何單位和個人的干預和影響。審計組織應從審計制度上作出規定和檢查，對可能影響審計獨立性、公正性的實行回避，明確需要回避的人員、情景。

審計的獨立性與權威性是相輔相成的。保證審計的獨立性，就是保證審計的權威性。權威性是保證審計獨立性的必要條件，獨立性是權威性的基礎。審計主體獨立的組織地位、獨立的精神狀態、良好的職業道德、良好的社會形象樹立了審計的權威性。為保證審計權威性，審計人員應從自身出發，遵守職業道德，遵守審計規范，不斷提高審計人員的政治素質和業務素質，樹立良好的職業形象。

（三）構建大數據審計工作模式，利用IT技術做強風險導向審計，創新審計思維、審計取證模式，堅持科技強審，助推審計全覆蓋，促進審計轉型升級

信息化時代，審計人員將面臨老辦法不管用、新辦法不會用、硬辦法不敢用、軟辦法不頂用的困境。企業在向數字化轉型，審計人員也要隨公司治理環境的變化而變化，根據審計團隊的年齡層等因素分段分步分層次向數字化審計轉型，突破審計人員的本領恐慌，提升審計人員的勝任能力。傳統審計是看賬，是賬項基礎審計，IT審計則是分析，是風險導向審計，審計人員可以在傳統審計的基礎上利用IT審計實現科技強審，審計全覆蓋。讓熟悉業務的人和熟悉數據分析的人相融合，挖掘“藏”，讓數據發聲，更深、更廣、更精準地挖掘審計線索，充分在信息化時代里發揮審計效能。

信息時代里，審計的勝任能力包括專業及技能兩方面。審計思維即是專業勝任力，而IT工具則是審計技能的勝任力。做好內部審計，已然離不開數字化，審計人員要擅用大數據環境下的IT新技能，擴大審計范圍，降低審計風險，提高審計質量。審計思維與IT新技能相結合，是實現審計全覆蓋、建立權威高效的審計監督體系的有效途徑。

（四）構建集中統一的集團性內部審計管理體系，緊扣國有企業發展方向

對于集團型國有企業而言，應首先建立集中統一的集權型集團內部審計管理體系，統一制定審計計劃、調配審計資源，實施審計項目。集中統一的集權型審計體系有利于企業方向一致，步調一致，有利于集團戰略目標的實現，有利于客觀公正地評價下級單位領導干部在任職期間貫徹集團決策部署、國有資產增值保值、防控重大經營風險等有關經濟活動應當履行的職責以及領導干部權力運行情況。如果在下級單位配設內部審計部門，則可以效仿我國審計機關對地方審計機關采用雙重領導體制的模式，保障集團審計的集權，對子公司審計機構實行雙重領導體制。審計業務以集團審計機構領導為主，集團審計機構負責制定本級和組織子公司審計機構統一執行的審計項目計劃，子公司審計機構按照集團審計機構和子公司負責人的要求編制審計計劃，并報送集團審計機構審查備案。各子公司審計機構向集團審計機構提出審計項目計劃執行情況的綜合報告，對審計工作中發現的重要問題向集團審計機構提出專題報告或提供審計信息，以保證集團戰略目標統一部署執行。

（五）利用無處不在的互聯網技術，創造審計人員自由支配的學習時間，創新內部審計人員的工作與學習結構，更新審計理念、創新審計思維

審計人員要保持大腦彈性，激發審計敏感度，這就要求審計人員要合理劃分工作與學習的比率關系，保持良好的學習習慣，開拓自己的思維。思維是人的靈魂，審計思維是審計的靈魂。以人為本的審計要求審計人員不斷變革和創新審計思維、審計方法。正如程廣華的《數字化審計實務指南》一書中講的：“數字化審計始終只是‘術’層面的問題，內部審計人員對業務的熟悉才是‘道’。”這種對業務的熟悉就是依托審計思維，運用IT技能，鏈接業務去看問題，否則思維固化，甚至僵化，審計越來越窄。當今世界發生著前所未有之大變化，移動互聯網無處不在，創造了人們無論在任何時間任何空間的無障礙溝通交流。對于內部審計而言，可以創造性地開展遠程辦公取證，大數據分析，許多常規性的審計工作甚至可以在非現場開展，從而騰出更多可自由支配的時間用于學習，而學習的最大紅利就是可以開拓審計人員的思維。

（六）創新審計組織結構，組建專業領域專家庫，提高內部審計組織專業勝任能力，創新內部審計融合方式

審計人員在評估企業和單位發生重大錯報風險時，由于一項業務往往會跨多個區域，具有鮮明的跨學科特點，透過結果看問題往往已經跳出了業務本身，如果審計人員局限于自身的專業認知，很容易出現“只見樹木，不見森林”的狹隘的審計視野，這就需要內部審計組織專業性強的審計項目借調專家組建審計團隊，以保證和提高審計組織的勝任力及質量。多數情況下，從審計成本出發，這些專家可以來自企業內部的生產技術、經營管理、產品研發等不同領域，也可以來自企業外部，如事務所或者是其他專業機構等，創新審計的融合發展。

在《美國通用電氣公司（GE）的內部審計值得借鑒》一文中，是這樣描述通用公司內部審計人員結構的：“內部審計人員大約80%的人是有財會方面的學歷；15%的人有相關產業知識背景和管理等方面的經驗；5%的人是搞信息處理的……”實際上，通用公司的這種結構比例正是專家在審計項目中發揮審計效用的實踐證明。

（七）將優秀的內部審計人員輸送到各業務環節的關鍵崗位乃至領導崗位，遍地開花內控思維，創新內控文化滲透方式，做廉潔奉公的企業文化使者，創造大審計概念

內部控制不是某個部門的責任，它是全單位、全員責任。將優秀的審計人員輸送到各業務關鍵崗位乃至領導崗位，一方面將內控文化滲透到公司的每個業務鏈中，營造一種全員審計的內部控制氛圍，從人的職業道德面上形成一種最有效的事前風險控制，形成良好的內部控制意識形態，有利于創建良好的內部控制環境，形成一種企業文化。另一方面是內部審計為企業培養人才的價值體現，在此引用譚麗麗編著的《內部審計工作法》的一段話來表明全員審計的含義和趨勢：“我們的內部審計正呈現著兩種趨勢。一種趨勢是非審計化，即我們內部審計做的工作，越來越不像審計了，‘業審融合’引領我們把審計的觸角延伸到對企業所有資產和管理功能的全覆蓋。另一種趨勢是泛審計化，企業所有部門做的工作，越來越像審計了，這是大審計的概念。”

（八）擴大跟蹤審計范圍，創新跟蹤審計方式，將風險預警嵌入到電子業務流程中，實現過程中風險的信息化控制

跟蹤審計強調實施過程中的持續監督。信息化審計環境下，跟蹤審計的范圍和功能不應僅限于建設工程項目和重大政策措施的落實上，可以放大其范圍和功能，延伸到流程的過程中。內部審計人員可以利用信息化技術，將審計思維通過軟件嵌入到電子業務流程中，監督業務執行過程的合規性、風險性，實現跟蹤審計。通過內嵌模塊中設置的敏感字眼、高頻次發生等異常情況，一旦達到警戒值系統自動拉響警報，將疑點推送到內部審計人員案前，從而突出了風險控制的時效性，過程控制的最大優勢是將問題扼殺在萌芽狀態，由此創新發揮審計的事前、事中的預警、防御、預防功能。

（九）以案例分享交流、培訓的形式融合創新理論聯系實際，不斷完善審計制度和創新審計理論和審計方法

內部審計人員一定要堅持“引進來”和“走出去”，敞開心懷，創新對內、對外、對同行的交流學習。思維與思維的交換，獲取的是兩種思維，一個個真實案例的分享、學習、交流讓審計人員身臨其境，復盤現場，得到借鑒，更加積累審計人的實戰經驗，開闊審計視野和思維，勝讀一本書。將親身經歷的案例分享交流是理論聯系實踐的創新表現，集聚大家智慧，共同從實踐中不斷總結經驗教訓，不斷完善中國特色社會主義審計制度和創新審計理論和方法，新的理論又是為了更好地指導審計實踐，從而推動審計的高質量發展。

五、結語

內部審計，重在思維理念，思維創新是審計事業前行的主觀動力。數字型經濟既是挑戰也是機遇，用好創新這關鍵一招，審計事業充滿活力與希望！