企業納稅管理中存在的問題及其優化對策

陳靜

（攀枝花市水務〔集團〕有限公司，四川 攀枝花 617000）

一、引言

近年來，隨著新會計準則的落實，建立稅收管理體制，稅法稅規也逐步完善,納稅管理在企業財務管理中的地位越來越重要了。

二、企業隨著稅制征管發展的變化要重視納稅管理

近年來“營改增”稅制的實施，“金稅三期”的稅收信息化建設，將企業的稅收管理提升到一個新的高度。納稅是企業的責任和義務，企業開展納稅管理工作應當遵守稅法相關的法律條文規定，積極響應國家頒布的減免稅優惠政策，從而遞延繳納或者少繳納。這樣可以在維護國家利益的前提下降低企業的納稅成本，從而減少企業的經營成本，提高市場競爭力，增加企業的經濟收益，促進企業的可持續發展。合法、合理的納稅籌劃并不意味著企業可以利用手段逃避納稅，納稅籌劃的前提是合理合法。隨著各行各業的發展，國家為企業的發展提供了許多優惠政策，企業所承擔的納稅負擔也在不斷減輕。因此，企業應遵循國家政策標準合理控制企業的納稅成本，加強納稅管理，在遵守國家相關法律法規的基礎上有效降低納稅的支出，降低經營成本以獲得更多利潤，滿足企業未來發展的需要［1］。

三、企業要認識納稅成本以及納稅成本對經營活動的影響

在日常的生產經營活動中，納稅成本就是繳納的各種稅款。其實，納稅成本還包括經濟業務在活動過程中的費用，如納稅管理成本和納稅風險成本。企業在納稅過程中，在遵從稅法規定的前提下開展對納稅籌劃、納稅過程的管理，因選擇某項納稅籌劃方案可能發生的失誤所付出的辦稅費、滯納金、罰款、聲譽損失成本等。所以，企業要重視納稅成本的構成，并了解納稅成本對企業的生產、經營活動產生的影響。要合理地做好納稅規劃，減輕企業的納稅負擔壓力，實現企業的戰略發展目標。企業應認識到納稅籌劃不僅是財務部門的工作，而是各業務部門應該參與的整個過程。

四、企業納稅管理中存在的問題

（一）企業對納稅管理的重視度有待提高

目前，許多企業不夠重視納稅管理和納稅籌劃，相關人員的工作意識薄弱，嚴重阻礙了企業納稅管理和納稅規劃的發展。部分企業仍采用傳統的工作模式處理企業的納稅管理和納稅籌劃工作，只是按照統一標準的過程盲目地完成工作，沒有考慮企業的區域、行業性質和自身的特殊性，使納稅管理和納稅規劃工作不能滿足企業的需要。隨著我國社會經濟的快速發展，企業納稅管理的法律法規也發生了一些變化，為了更好地宏觀調控經濟，不同地區采取了不同的監管措施。但部分企業沒有按照國家和社會的步伐進行納稅管理和納稅規劃，對企業的發展產生了很大的影響，導致工作無效。

（二）企業現行納稅管理工作體系環節薄弱

企業在長期的戰略發展中必須做好納稅管理，但現階段企業并沒有積極地引進納稅管理人才，也不注重培養專業的財務人才，導致很多稅務管理崗位的工作人員不能勝任稅務籌劃和管理工作，對新的會計準則和國家稅收政策的解讀不全面，導致企業的納稅管理工作體系不完善。如遇到臨時的納稅問題，缺少變通，不能及時應對，為企業的納稅帶來隱患和風險。同時，很多企業的財務管理制度雖具備管理框架，但是對納稅管理的制度和具體工作流程未單獨列出，也影響企業的稅務管理工作高速、順暢地運行［2］。

（三）企業納稅管理內控意識薄弱

企業在經營活動過程中未形成強烈的內部控制意識，很多工作都沒有嚴格按照內部控制要求執行與監管，尤其是在企業的納稅管理環節，企業沒有按照內部控制要求進行納稅籌劃。負責企業納稅人員雖然對外部環境的條件和政策變化進行了分析，但是很多時候停留在表面，未能達到預期效果。企業在進行納稅管理的內部控制工作時，有些手段只是復制，不能完全滿足企業的需要，始終以簡單的方式解決財務問題，使企業財務人員工作效率低下，納稅風險意識薄弱，嚴重阻礙企業納稅管理和稅務規劃的進一步發展［3］。

（四）未建立有效的納稅管理制度

很多企業只是注重日常的生產經營業務活動，并沒有制定相關的納稅管理制度，同時也沒有制定相關的納稅人員管理政策。有些企業雖然制定了納稅管理制度，但形同虛設，并未有效地發揮作用。而且企業也沒有建立專門的納稅管理部門，很多時候都是財務部門的助理去納稅部門辦理，他們大部分都是完全被動地按照納稅管理部門的相關規定繳納稅款，從而導致企業的納稅工作缺乏規范性，進而導致一系列納稅風險的產生。

五、針對企業納稅管理中問題的優化對策

（一）完善企業稅務管理與納稅籌劃體系的建設

通過對納稅管理和納稅工作現狀的分析，為確保納稅管理工作的順利進行，企業要提高納稅意識，更要創新與變革納稅管理方式，完善企業的納稅制度管理，達到企業納稅工作的預期效果，實現企業的利益價值最大化。要求企業在實際財務工作中不斷豐富和完善納稅管理和納稅規劃的制度內容，根據企業的實際情況考慮企業的各個方面，進一步調整納稅方案，加強納稅相關工作的財務可行性和可靠性。

（二）應在三大環節上做好企業稅收籌劃

第一，納稅的產生環節。納稅籌劃的宏觀思維要充分利用國家的納稅優惠政策，根據企業的經營和發展計劃，建立企業的納稅人和會計主體，形成最佳的納稅結構。例如，不同的項目有不同的稅率，不同的地方享受不同的納稅優惠，企業可以根據這些優惠特征合并或拆分各種業務項目，并進行重組和拆分，建立最優的稅務組投資組合。個別初創企業為法律會計核算收集各種業務活動，同時銷售產品和運營服務中的納稅籌劃缺少一級會計和二級會計，沒有單獨會計就不能享受納稅優惠政策，這是由于稅法明確規定,沒有單獨會計不能準確地與高納稅進行劃分。

第二，納稅的核算環節。此環節容易發生稅務會計不符合會計和稅務法律制度的規定的情況，企業在納稅的核算環節設計時應注意：一是企業在從事相關的貨物買賣和接受專業的服務等經濟活動中，應堅持使用合法、合規的途徑和程序獲取相應的票據；二是企業應不斷建立健全發票的審核制度，規定財務人員在審核發票的時候應從嚴審查，確保發票的內容和合同與實際情況相符，同時也應確保發票的真實性和合法性；三是對定價流程中關聯方交易不符合獨立原則的交易所獲得的價格不作為銷售稅計算時，企業是否征收額外的價格費用和銷售收入；四是企業在從事一些公益活動，如捐贈行為，或者企業用于廣告和員工福利的一些特殊商品以及服務，是否按規定銷售商品、轉讓財產或提供服務，過期的包裝金是否已計入計算的銷售稅；五是企業對一些服務或者無形資產進行對外銷售時，是否分別注明價格和貼現金額，按贈予的方式計算買賣銷售稅，是否按舊產品的銷售價格計算銷售收入，是否轉移企業異常損失的進項稅，是否以易物交換，出售，是否正確使用增值稅納稅優惠政策。

第三，納稅的具體執行環節。企業不僅要識別納稅工作中的一些常見風險，還要制定有效的風險控制制度。企業在納稅工作中應當主要控制幾個風險點：企業納稅管理是否在規定期限內申報納稅，是否如實申報納稅情況。為了順利實施納稅的繳納環節，企業應采取如下措施：一是企業應當合理判斷產生納稅義務的時間，并按時申報納稅；二是企業提交的申報單內容應當和企業的實際經營狀況一致，并如實制作納稅申報單；三是企業應科學地預測稅務管理風險和建立重點控制點。另外，企業在納稅過程中還存在其他的風險，如：未按照相關規定和期限繳納全額稅款，這樣就會導致企業因偷逃稅而產生罰款、滯納金等額外的支出，造成一定的經濟損失。建立相應的關鍵控制點，一是在稅法規定的期限內取得納稅證明，但當存在實際困難無法繳納時，經稅務機關批準后延長納稅；二是稅務轉讓憑證的審批責任分開［4］。

（三）企業基于新會計準則完善業務流程

第一，正確運用納稅政策。首先，企業應嚴格遵守國家法律、法規規定的稅務和會計等法律條款，并且在稅務申報、納稅處理等方面遵守相關規定。企業正確、合規地運用納稅政策，享受相應的稅務優惠政策，并按照稅務機關的規定執行有關優惠政策和備案程序，要及時申報和存檔。其次，企業還應當通過系統的培訓方式確保財務人員全面掌握納稅的政策內容，而且在稅務機關發布納稅政策文件時，財務人員也要及時學習，從而提升綜合水平。最后，企業主要的納稅管理者應與稅務機關建立良好的溝通橋梁，及時掌握與企業有關的稅務事項和相關的納稅政策。

第二，設置專門稅務管理機構。企業在設置專門的稅務管理機構時，應充分考慮生產經營的特點和內部納稅管理的相關制度和流程，在設置管理機構后就要設置相應的崗位，明確各崗位的相應工作內容，而對一些組織架構繁多的企業，也可以設置專門的稅務管理崗位。而這個稅務管理機構則應當履行以下職責內容：建立健全納稅管理的流程；分析新的納稅優惠政策對企業的影響；及時預測企業在納稅工作中的風險；針對一些常規的納稅風險提出專業的建議和意見；加強監督和管理企業內部的納稅管理工作內容；在企業發生稅務風險的時候運用專業的知識提出應對措施；定期開展稅務培訓；承擔或協助有關職能部門編制和保存稅務申報單、稅務憑證、會計憑證等稅務相關文件。

第三，完善企業內部稅務控制制度建設。首先，針對企業日常的稅務工作內容制定相應的全過程的內控制度，而針對一些在生產經營過程中出現的個別特殊的風險，進行科學的預測，并且針對這一風險及時采取有效的控制措施。其次，針對企業中的稅務會計的工作內容，制定科學、合理的流程和實施細則，明確各崗位的工作范圍，促使企業的會計處理流程符合相應的法規，完善稅務申報和稅務審批程序，確保納稅工作流程符合相關規定。再次，企業應設立審計員崗位，規定其工作職責和工作內容，促使其認真貫徹和落實企業的內部稅務控制工作，并鼓勵其監督整個企業的納稅業務，不斷提出科學的建議。最后，不斷完善相互制衡的制度，確保各個部門可以相互監督、相互限制，企業應起草、審批、編制和審核稅務信息，提供稅務申報單、稅務轉移憑證、發票憑證、保管、處置、分析，其他稅務管理責任另行承擔。

（四）加強各部門的溝通的協調，明確各崗位職責

企業在工作和運行的過程中，部門之間相互協調和交流是較為重要的，部門之間建立良好的溝通橋梁可以避免錯誤的發生，相互學習，合作共贏，從而提升工作效率。企業應科學地劃分每個部門和崗位的職責，明確分工，并且強化其他銷售和業務部門人員在納稅工作中的責任意識，讓每位員工各司其職，有效地推進納稅工作進度。這樣有助于事后追究相關負責人的責任，有效督促納稅人員在日常納稅管理中認真負責、盡職盡責，同時也可以提升企業納稅工作人員的綜合素質，有效地提高工作質量和效率。

同時企業應當依據發展狀況和要求，并且依據法律、法規或者規章制度建立健全正確、有效的獎勵機制，提高工作效率。企業合理制定和規劃納稅業務的規則和程序，明確每個員工的職責，充分調動員工的積極性和工作熱情，并且有助于追責，促使員工端正自己的工作態度，減少工作不積極等現象，減少企業的財務風險，進而維護企業的生產經營安全［5］。

（五）建立和完善企業納稅管理制度

科學、完善的納稅管理制度可以不斷規范納稅人員的工作行為，進而提高工作效率和增強納稅工作的規范性，從而有利于企業減少納稅風險，促使企業穩步發展。企業應根據現有的法律、法規的規定制定明確的納稅工作的規章制度，明確納稅工作的流程和環節，為企業的納稅工作提供有效的科學依據。

更重要的是，企業還應不斷加強對內部納稅環節和內容的管理工作，安排專業的人員及時針對企業的納稅工作的數據資料進行全面的分析和審查。在必要時候還應與第三方機構合作，全面審查企業的納稅工作，并且在應對企業內部的納稅管理的風險因素時提出科學的建議，而企業也應在完善納稅管理制度的過程中充分參考他們的建議，減少納稅風險，促使企業快速發展。

六、結語

在當前的發展，企業應從新的會計準則和行業納稅政策角度考慮，對企業的納稅管理進行全面的規劃。將納稅管理、納稅籌劃與企業發展戰略相結合，分析企業在納稅管理中面臨的困難，注重納稅規劃并及時解決納稅籌劃和繳納中的各類問題，規避納稅風險，保障企業的納稅按照國家的規定繳納，保障企業稅金的計算、納稅申報、稅款繳納、稅收檔案管理的合法合規。